Областное государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение «Рязанский технологический колледж»

Курсовая работа по ПМ  04 «Составление и использование бухгалтерской(финансовой) отчётности.
На тему :
Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в   бухгалтерской ( финансовой) отчётности и их анализ.

Выполнила:
Студентка 3 курса
Группы Э-18
Гаврилова Кристина

Рязань 2021
ОГБПОУ «Рязанский технологический колледж»

                             ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ

по ПМ________________________________________________________________________

студенту______________________________________________________________________
                                                                                                                    ФИО
группы___________курса______специальность__________________________________________________________________________________________________________________
1 Тема _______________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
2 Содержание пояснительной записки:
2.1 Введение _______________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
2.2 Теоретические основы разрабатываемой темы ________________________________
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
2.3 Практическая часть ______________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
2.4 Заключение _____________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
Дата выдачи	Срок окончания
«___»______________20___г.	«____»______________20___г.
Руководитель работы	________________	__________________________
                                                                                                 подпись                                                           ФИО

К защите	«____»______________20___г.
Руководитель работы	________________	__________________________
                                                                                                 подпись                                                           ФИО
Содержание
Введение
ГЛАВА 1. Теоретические  основы организации учёта дебиторской и кредиторской задолженности.
1.1. Понятия и классификация дебиторской и кредиторской задолженности…
1.2.Практические аспекты учёта дебиторской и кредиторской задолженности………
1.3. Анализ, прогнозирование  и управление дебиторской и кредиторской задолженностями.
Глава 2. Анализ финансового состояния ООО «Сфера».
2.1. Краткая характеристика ООО «Сфера».
2.2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Сфера».
2.3. Разработка предложений по совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Список используемых источников.

Введение
Сегодня особенно актуальной для Российской экономики является проблема платежеспособности. Дефицит оборотного капитала и платежный кризис, охвативший большинство промышленных предприятий, являются основными причинами спада производства, снижения платежеспособного состояния предприятия, сохранения задолженности по заработной плате, роста безработицы, и его банкротства.
В связи с этим становится необходимым исследование дебиторской и кредиторской задолженности предприятий. Задолженность покупателей возникает тогда, когда поставщик отгружает продукцию и отражает в своем активе требование к покупателю в объеме стоимости поставленных товаров и услуг. Это требование должно быть в дальнейшем покрыто зачислением соответствующей суммы денег на расчетный счет поставщика. Так как состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации поэтому рассмотрение данной темы сегодня актуально. 
Цель данной работы – разработка предложений по совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженностью ООО «Сфера».
Исходя из цели были поставлены следующие задачи:
- определение экономического содержания управления кредиторской и дебиторской задолженностью;
- определение методологических подходов к анализу, прогнозированию и управлению дебиторской и кредиторской задолженностью;
- разработка путей разрешения проблемы неплатежей и снижения задолженности;
- возможность улучшения финансового состояния рассматриваемого предприятия путем управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

ГЛАВА 1. Теоретические  основы организации учёта дебиторской и кредиторской задолженности.

1.1. Понятия и классификация дебиторской и кредиторской задолженности
Обязательства как важная составляющая финансовой отчетности в современных условиях хозяйствования для большинства предприятий, является основным источником формирования средств. Каждое предприятие в процессе производства использует сырье, материалы и услуги других компаний и организаций, труд наемных работников, получает кредиты банков, уплачивает налоги, проводит отчисления в различные фонды и так далее. В результате такой деятельности у него возникают различные обязательства: перед поставщиками – за поставленное сырье, услуги и материалы, перед своими работниками – по выплате заработной платы, бюджетом – по уплате налогов и отчислений и тому подобное [1] .
Важными структурными элементами любой науки есть специфические категории, термины, понятия. Бухгалтерский учет не является исключением.
Несмотря на давний исторический характер таких категорий учета, как «обязательство», «задолженность» и «расчеты», среди ученых все еще существуют разногласия относительно определения данных категорий. Как известно, без терминов, то есть слов точного значения, имеющих один четко очерченный смысл, невозможно достичь максимальной точности изложения законодательной мысли, что для бухгалтерского учета приобретает решающее значение. Прежде всего, рассмотрим сущность исследуемых категорий. Для этого нужно рассмотреть определения этих понятий в нормативно-правовом законодательстве, научной периодической литературе, а также экономических и юридических словарях [2] .
Большой бухгалтерский словарь под редакцией А.Н. Азрилияна приводит следующие определения термина «обязательства»:
1) это гражданско-правовые отношения, которые оформляются договором, в силу которого одна сторона обязана выполнить в пользу другой стороны определенные действия или воздержаться от выполнения этих действий;
2) это сумма денег, которая должна быть уплачена на определенную дату в будущем [3] .
Необходимыми чертами, определяющими обязательства, выступают:
— обязанность предприятий платить задолженность в будущем;
— соглашение или иное событие кредитования предприятия, которое уже произошло.
В экономическом смысле обязательства демонстрируют будущие потоки денежных средств, обусловленные кредитам, предоставленным и полученным хозяйствующими субъектами. С экономической точки зрения, обязательства организации перед контрагентами должны рассматриваться как статьи его доходов, а обязательства контрагентов перед организацией – как статьи его расходов. При этом величина доходов от получения бесплатного кредита в виде кредиторской задолженности перед контрагентами и расходов в виде отвлечения средств из оборота определяется темпами инфляции и процентом прибыли на единицу средств, получаемой конкретным хозяйствующим субъектом.
Разделение видов обязательств осуществляется также по таким критериям как: по способу погашения (монетарные и немонетарные), по форме привлечения (денежные и товарные), по экономическому содержанию (товарная задолженность и нетоварная задолженность).
Следующий критерий классификации текущих обязательств — по виду деятельности. Согласно этому критерию различают операционные, финансовые обязательства и обязательства, которые возникли в результате других видов деятельности [8] .
За соблюдением сроков погашения текущие обязательства подразделяются на следующие виды: по каким срок погашения не наступил, отсроченные, просроченные, по которым истек срок исковой давности. По нашему мнению, этот критерий является достаточно важным для целей управленческого учета, ведь фиксируя отдельно сумму, например, просроченных обязательств, предприятие может лучше управлять своими денежными потоками и в первую очередь оплачивать те обязательства срок погашения, которых заканчивается.
На сомнительные и безнадежные текущие обязательства делятся по вероятности погашения. Такое разделение становится актуальным тогда, когда сроки погашения задолженности не были соблюдены.
Нормативные акты в работе современного предприятия играют важную роль – с их помощью регламентируется осуществление и отражение в финансовом и налоговом учете всех хозяйственных операций предприятия. Фактически каждый этап хозяйственной деятельности регламентируется определенным нормативным документом. В процессе хозяйственной деятельности у предприятий постоянно возникают определенные взаимоотношения с поставщиками, покупателями, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами [9] .

1.2.Практические аспекты учёта дебиторской и кредиторской задолженности.
Все расчеты по обязательствам с юридическими лицами и предпринимателями, имеющими свой расчетный счет в банке, производятся, как правило, по безналичному расчету.
Перевод денежных средств, в соответствии с Положением Банка России от 19 июня 2012 г. N 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств», осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов:
· расчёты платёжными поручениями
· расчёты по аккредитивам
· расчёты чеками
· расчёты по инкассо
· расчёты платёжными требованиями
Платёжное поручение — это распоряжение владельца счёта ( плательщика ) обслуживающему его банку , оформленное расчётным документом , перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платёжные поручения могут быть в бумажном и электронном виде (система клиент-банк ).
Аккредитив — это специальный банковский счет, на котором можно зарезервировать средства для расчетов с поставщиком. Он открывается для каждого поставщика, с которым осуществляются расчеты. Получить средства с аккредитива поставщик сможет только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг). Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком.
Если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику, аккредитив является покрытым. Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытых аккредитивах, покупатель не может.
Под чеком понимается ценная бумага , содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем выступает лицо, которое имеет денежные средства на счете в банке, которыми он вправе распоряжаться путём выписывания чеков, чекодержателем является лицо, которому выдан чек, плательщиком выступает банк.
Чеки бывают денежные и расчетные. Для безналичных расчетов применяются расчетные чеки. Данный документ, содержит безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении денежных средств на счёт их получателя.
Под инкассо понимается посредническая банковская операция, заключающаяся в передаче денежных средств от плательщика к получателю через банк с зачислением этих средств на счёт получателя. За каждую операцию по инкассо банком взимаются комиссионные платежи.
Платёжное требование — это расчётный документ, которые содержит требование об уплате денежной суммы через банк, направляемое получателем средств. Платёжное требование от получателя и направляется непосредственно в банк плательщика. При получении платежного требования, банк направляет его плательщику для акцепта , который означает согласие оплатить данное требование.
При безакцептном списании денежных средств, в банк предоставляется договор, заключенный между плательщиком и получателем средств о таком порядке оплаты платежных требований, который предоставляется в банк плательщика. В этом случае денежные средства списываются на основании только платёжного требования и банк не запрашивает согласие плательщика на оплату требования.
Наиболее распространенной формой осуществления расчётных операций является платежное поручение.
В данной главе рассмотрена теоретическая база учета дебиторской и кредиторской задолженности организации. В частности были рассмотрены понятия дебиторской и   кредиторской задолженности организации. Изучен порядок ведения бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности организации. Рассмотрен порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, составлены типовые бухгалтерские проводки, которыми отражаются в учете расчеты с поставщиками и подрядчиками. Также в настоящей главе рассмотрены безналичные формы расчетов организации с контрагентами, самым распространенным видом которых является платежное поручение.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:
— 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в случае если выдан аванс в счет поставки товара);
— 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в случае если оплата производится после поставки товара);
— 68 «Расчеты по налогам и сборам» (если произошла переплата в бюджет по налогам и сборам);
— 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (если произошла переплата во внебюджетные фонды);
— 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при задолженности сотрудника перед организацией);
— 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае если подотчетное лицо не отчиталось по выданные ему денежным средствам);
— 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в случае если сотрудники был выдан заем и по другим подобным операциям);
— 75 «Расчеты с учредителями» (в случае если у учредителей имеется задолженность по вкладам в уставный, складочный капитал);
— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам) [11] .
Рассмотрим порядок формирования дебиторской задолженности по вкладам в уставный капитал (таблица 1).
Таблица 1 – Порядок формирования дебиторской задолженности по вкладам в уставный капитал
Содержание операции	Дебет	Кредит	
1.Начислена задолженность учредителя	75	80	
2. Поступили денежные средства от учредителя на расчетный счет организации	51	75	
3.Поступил вклад учредителя основным средством	08	75	
4. Поступил вклад учредителя материальными запасами	10	75	

При расчетах с покупателями и заказчиками возникает дебиторская задолженность по поставленной им продукции, которая погашается после перечисления ими денежных средств на расчетный счет организации (таблица 2).

Таблица 2 –   Расчеты с покупателями и заказчиками 2020г.
Содержание операции	Дебет	Кредит	
1.Начислена задолженность покупателей по поставленной им продукции	62	90-1	
2. Начислен НДС с суммы реализации	90-3	68	
3.Списывается себестоимость поставленной продукции	90-2		
4. Поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет	51	62	
Рассмотрим порядок возникновения дебиторская задолженность при расчетах с персоналом (таблица 3.):
Таблица 3 – Порядок возникновения дебиторская задолженность при расчетах с персоналом 2020г.
Содержание операции	Дебет	Кредит	
1. Выданы деньги из кассы подотчетному лицу	71	50	
2. Поступили материалы от подотчетного лица	10	71	
3. Неиспользованная часть выданных под отчет денежных средств возвращена в кассу	50	71	
В соответствии с   п.11 ПБУ 10/99, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, должна списываются на прочие расходы организации. Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» для отражения такой дебиторской задолженности используется счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Списываемая дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, по которой истек срок исковой давности,   в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредитуется по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В случае если такая дебиторская задолженность будет погашена, то это отразится в учете следующей проводкой: Дебет 51 «Расчетные счета» и другие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Дебиторские задолженности согласно бухгалтерскому законодательству являются активами предприятия, на которые, в случаях крайней необходимости (например, при банкротстве), может быть наложен арест. Поэтому нормативные документы обязывают предприятие для взыскания дебиторских задолженностей подавать исковые заявления в арбитражный суд.
Статья 196 ГК РФ устанавливает по невыполненным договорным обязательствам срок исковой давности, равный три года. Срок исковой давности – это период времени, в течение которого можно подать на должника в суд. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. По истечении срока исковой давности предприятие обязано списать дебиторскую задолженность в разряд безнадежных долгов и отразить в бухгалтерском учете как прочие расходы. При этом согласно налоговому законодательству данные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, списанная на убытки по истечении срока исковой давности, продолжает числиться на забалансовом счете еще в течение пяти лет. Дебиторская задолженность, по которая числится на забалансовом счете должна периодически отслеживаться на предмет возможности получения долга. При возврате долга сумма задолженности включается в состав прочих доходов, которые учитываются при расчете базы по налогу на прибыль.
Одним из основных видов кредиторской задолженности является задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Осуществление расчетов с поставщиками и подрядчиками происходит после отгрузки ими товаров или оказания услуг, если иное не предусмотрено условиями заключенного договора. Все расчеты осуществляются с согласия самого предприятия.
Также предприятием самостоятельно осуществляется выбор формы проведения расчетов за продукцию или работы.
Для организации бухгалтерского учета расчетов за поступившие товары, материалы, работы или услуги используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По дебету счета 60 указываются суммы исполненных обязательств предприятия перед поставщиками и подрядчиками, а по кредиту – задолженность перед поставщиками и подрядчиками.
Счет 60 предназначен для учета расчетов за:
— товарно – материальные ценности, полученные от поставщиков;
— принятые работы или оказанные услуги;
— излишки товарно – материальных ценностей, выявление которых произошло в ходе приемки [12] .
Расчеты с поставщиками и подрядчиками оформляются следующими видами первичных документов:
— счет – фактура за поставленные товары или оказанные услуги (выполненные работы);
— счет на предоплату;
— накладные;
— акты приемки работ;
— платежные требования и поручения и пр.
Счета – фактуры, принятые от поставщиков и подрядчиков регистрируются в книге покупок.
Все операции по расчетам за приобретаемые товарно – материальные ценности, принимаемые работы или услуги учитываются на счете 60 методом начисления, то есть отражаются в учете независимо от момента их оплаты.
При погашении задолженности поставщикам и подрядчиками в бухгалтерском учете делается следующая проводка:
Дт 60 Кт 50 – при погашении задолженности наличными средствами;
Дт 60 Кт 51 – при погашении обязательств через расчетный счет.
В настоящее время, на практике, наиболее часто встречаются договоры купли – продажи, предусматривающие предоплату, то есть необходимость перечисления поставщику аванса за поставляемые товары. Авансы поставщикам отражаются в дебете счета 60.
В учете выдача аванса поставщику отражается следующими проводками:
Дт 60/2 (авансы выданные) Кт 50 – при выдаче аванса наличными;
Дт 60/2 Кт 51 – при перечислении аванса поставщику с расчетного счета.
Суммы выданных авансов будут числиться на субсчете 2 к счету 60 до момента, пока не зачтутся поставщиком в счет погашения обязательств за поставленные товары.
Для отражения задолженности перед поставщиками применяются следующие проводки:
Дт 07 Кт 60 – задолженность за поставленное оборудование;
Дт 08 Кт 60 – задолженность за приобретенные объекты основных средств;
Дт 10 Кт 60 – задолженность за материалы;
Дт 41 Кт 60 – задолженность за товары и т.д.
Сумма НДС по поставленным товарам (услугам, работам) не входит в состав стоимости приобретения товаров (работ, услуг), а в размере, указанном в документах поставщика, отражается по дебету счета 19 (проводка Дт 19Кт 60 – отражена сумма НДС).
Наиболее типичными ошибками при оформлении документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками являются следующие:
— отсутствие всех необходимых реквизитов в документе (подписей, наименований, даты и т.д.);
— отсутствует прилагающийся к распорядительному оправдательный документ;
— составление документов не по установленной форме (то есть при составление различных документов в произвольной форме);
— не совпадение реквизитов в одном и том же документе;
— полное или частичное отсутствие реквизитов;
— отсутствие приложений, ссылки на которые имеются в тексте документа;
— подписи документов производятся лицами, не имеющими право на осуществление данного действия;
— отсутствие печати или штампа организации;
— наличие помарок или исправлений в документе;
— указанная в документе операция недействительна [13] .
Политика управления кредиторской задолженностью предприятия является неотъемлемой частью общей политики управления оборотными активами и маркетинговой стратегии предприятия, направленной на увеличение объема реализации и оптимизации размера задолженности.
Роль кредиторской задолженности   на предприятии заключается в том, что предприятие получает во временное пользование денежные средства или товарно – материальные ценности, принадлежащие другим организациям.
Размеры и состояние кредиторской задолженности являются достаточно важным фактором, оказывающим влияние на финансовое состояние предприятия.
В бухгалтерской отчетности кредиторская задолженность отражается по видам в суммах, которые определяются на основании записей бухгалтерского учета.
Суммы кредиторской задолженности бюджету   и поставщикам при отражении в бухгалтерском учете должны быть согласованы с соответствующими организациями.
Если кредиторская задолженность предприятия в иностранной валюте, то при отражении ее в отчетности ее сумма должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ на отчетную дату.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета предприятия должны проводить инвентаризацию кредиторской задолженности, которая предполагает:
-проверку наличия кредиторской задолженности;
-проверку документального подтверждения кредиторской задолженности;
— проверку состояния кредиторской задолженности;
— оценку кредиторской задолженности [14] .
Гражданским кодексом РФ (ст. 196) определено, что по истечении трехлетнего срока исковой давности, кредиторская задолженность подлежит списанию. Для отдельных видов кредиторской задолженности законодательством могут быть предусмотрены другие строки исковой давности.
Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности осуществляется отдельно по каждому обязательству, на основании результатов проведенной инвентаризации   и письменного приказа руководителя предприятия.
Контроль за состоянием кредиторской задолженности представляет важную составную часть   общего процесса управления предприятием в целом, при организации эффективного управления кредиторской задолженностью, она может стать дополнительным и дешевым источником привлечения заемных средств [15] .
Таким образом, возникновению кредиторской задолженности способствуют следующие причины:
— существующая система расчетов, в случае не совпадения сроков оплаты и сроков начисления;
—   несвоевременное исполнение предприятием своих обязательств.
Наиболее распространенным видом кредиторской задолженности на предприятии является кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками за оказанные услуги, выполненные работы или поставленные товарно-материальные ценности.
Негативным моментом для деятельности предприятия является его зависимость от одного или двух кредиторов, так как их несостоятельность или ужесточение условий могут нанести существенный вред финансовому состоянию предприятия.
В структуре кредиторской задолженности предприятия выделяют следующие ее виды:
-задолженность поставщикам и подрядчикам, размер которой определяется на основании остатков по счетам 60 и 76;
— задолженность перед сотрудниками предприятия по заработной плате, которая определяется на основании остатка по счету 70;
— задолженность предприятия перед бюджетом по всем видам платежей, размер которой определяется на основании остатков по счету 68;
— задолженность организации по страховым взносам во внебюджетные фонды (счет 69).
Помимо вышеперечисленных, кредиторская задолженность может возникать также и по другим операциям, подобную задолженность относят к «прочей задолженности».
В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ, компания обязана проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности не реже одного раза в год.
Сроки и порядок проведения инвентаризации устанавливается руководителем организации и закрепляется приказом.
Инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности удостоверяет:
— дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги);
— кредиторскую задолженность за товары (работы, услуги), принятые к учету, но не оплаченные;
— дебиторскую и кредиторскую  задолженность по авансам полученным и выданным;
— остатки прочей дебиторской и кредиторской задолженности на дату проведения инвентаризации.
— определиться по срокам исковой  давности по каждому контрагенту в разрезе договоров.
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В частности проверяются счета: 62, 60, 76, 66, 58.При этом необходимо сверить данные учета с данными контрагентов, составить акты сверки расчетов с ними и направить для согласования и подписания.
Результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности оформляются актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, унифицированная форма которого — № ИНВ-17. К данному акту также составляют справку приложение к форме N ИНВ-17. В акте инвентаризации расчетов приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами, не подтвержденной дебиторами, а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности. Также инвентаризация помогает выявить сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков перед организацией, задолженность организации перед поставщиками.
По итогам инвентаризации выявленная дебиторская задолженность по которой истек срок исковой давности или нереальная для взыскания списывается на уменьшение резервов по сомнительным долгам. Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются на финансовые результаты компании.
Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности компании отражаются в ее бухгалтерской отчетности.
Сведения о дебиторской задолженности отражаются в активе Бухгалтерского баланса. При этом выделяется среди прочей задолженности задолженность покупателей и заказчиков. Общая сумма кредиторской задолженности показывается в пассиве Бухгалтерского баланса. Как правило с детализацией по видам задолженности.
Более детальные сведения о дебиторской и кредиторской задолженности раскрываются в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» .По дебиторской задолженности выделяются задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, авансам выданным и прочую задолженность.
Кредиторскую задолженность детализируют на задолженность перед поставщиками и подрядчикам, перед персоналом организации, по страховым взносам, налогам и сборам, авансам полученным, прочую задолженность.
Организация эффективного управления и анализа кредиторской задолженности является достаточно важным аспектом в деятельности любого предприятия, так как ее размер и состояние во много определяют финансовое положение предприятия.

1.3. Анализ, прогнозирование  и управление дебиторской и кредиторской задолженностями.
В настоящее время существует целый ряд методических рекомендаций по проведению финансового анализа. В основе большинства из них лежит анализ финансовых коэффициентов, рекомендуемых в западной практике для оценки финансового положения предприятий. Однако перенесение зарубежного опыта проведения финансового анализа во многих случаях оказывается малоэффективным, поскольку при этом не принимается специфика наших предприятий.
Другой особенностью многих действующих методик финансового анализа является их ориентация лишь на данные бухгалтерского баланса. В результате дается лишь приближенная характеристика финансового состояния предприятия. Кроме того, информация баланса отражает не “качество” имущества предприятия, а лишь его стоимостную оценку.
Все это вызывает необходимость по-новому взглянуть на методологию учета дебиторской и кредиторской задолженностей и их оценки.
Рыночные отношения в корне меняют подход. Основой становятся горизонтальные связи между субъектами рынка путем прямых договоров между заказчиками и покупателями. Действующие в настоящее время рекомендации по образованию резерва по сомнительным долгам также не позволяют в полной мере отражать суммы сомнительных долгов.
В ходе управления кредиторской задолженностью необходимо проводить анализ состояния кредиторской задолженности недоимщика. Прежде всего, устанавливается общая сумма кредиторской задолженности на определенную дату (начало года, квартала). Необходимо установить со стороны, каких кредиторов наиболее вероятен конфликт.
По степени “опасности” кредиторов, учитывая их род деятельности, подчиненность, ведомственность и прочее, можно распределить по следующим группам:
- внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, ФОМС и другие);
- бюджеты различных уровней;
- банки, кредитные учреждения;
- контрагенты по хозяйственным договорам.
Это помогает установить очередность погашения долгов.
Необходимо вывести общую сумму задолженности по каждому кредитору в группе. Это делается для того, чтобы определить “приоритеты” внутри этих групп.
У многих кредиторов существует понятие “критического долга”. Если задолженность недоимщика превышает этот размер, то недоимщик автоматически попадает “в черный список”.
Внутри каждого кредитора задолженность можно разделить на: недоимку, санкции (штрафы, начисленные пени). Это необходимо в связи с тем, что для многих кредиторов имеет большое значение величина собственного долга, а не “капающие” пени.
Следует учитывать еще одно обстоятельство. Выяснив общую сумму кредиторской задолженности и имея данные о годовом объеме производства, а также о средней рентабельности производства и величине дебиторской задолженности, недоимщику трудно подсчитать, как долго нужно работать, чтобы погасить всю задолженность и текущие платежи.
Затем нужно разбить задолженность по конкретным налогам и платежам. Это покажет, какие долги (в суммовом выражении) придется гасить исключительно деньгами, а какие можно погасить при помощи различных “надежных” схем.
Итак, проведя классификацию по группам кредиторов, налогам, недоимке и санкциям, можно получить достаточно полную картину кредиторской задолженности. [15]
Как и кредиторскую задолженность, имеет смысл разбить всех дебиторов на группы (если их достаточно много).
“Плохие” дебиторы. Это могут быть “лопнувшие” фирмы (долги, повисшие в воздухе), а также должники, с которых или нечего взять, или можно взять что-то неликвидное. Цель недоимщика по работе с такими дебиторами – найти максимально выгодное применение этим долгам.
“Простые” дебиторы. Эту группу составляют постоянные контрагенты недоимщика, по каким-либо причинам переставшие платить по долгам своевременно. Например, организации, имеющие достаточно специфическую продукцию и активы, а также имеющие небольшой круг потребителей этой продукции.
Цель недоимщика по работе с этими дебиторами – получать с них наиболее ликвидные активы и по возможности денежные средства, так как если предприятие не получает деньги от основной деятельности, то получить их, например, с должника этого дебитора еще труднее.
“Хорошие” дебиторы. К ним относятся предприятия (как прямые контрагенты недоимщика, так и те, на которые есть постоянный “выход” через других дебиторов), производящие продукцию, работы и услуги широкого спроса.
Имея долги таких организаций и возможности по их использованию, недоимщик получает маневр для выхода на конкретные “интересные” организации.
Эта группировка с определением сумм задолженности позволит недоимщику увидеть, насколько ликвидна его дебиторская задолженность и как быстро и эффективно он сможет использовать ее.
В связи с этим недоимщику необходимо также провести анализ ликвидности собственной продукции и запасов материальных ценностей. Анализ ликвидности и запасов покажет, что необходимо срочно реализовать, чтобы избавиться от лишнего имущества (уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на имущество предприятий) и одновременно погасить кредиторскую задолженность.
На уровень дебиторской задолженности влияют многие факторы: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии система расчетов и др.
Большое значение в процессе управления дебиторской задолженностью имеет отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах.
Отбор осуществляется с помощью неформальных критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом; прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (затоваренность, степень нуждаемости в денежной наличности и т. п.).
Контроль за дебиторской задолженностью включает в себя ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения; наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку (в днях): 0-30; 31-60; 61-90; 91-120; свыше 120. Метод ранжирования помогает руководству предприятия управлять дебиторской задолженностью. Возможны и другие группировки. Кроме того, необходим контроль безнадежных долгов с целью образования необходимого резерва.
Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно проводить с помощью абсолютных и относительных показателей, рассматриваемых в динамике. Для этого в дополнение к показателям наличия просроченной дебиторской задолженности, приводимым в форме №5 “Приложение к бухгалтерскому балансу предприятия”, можно использовать коэффициент погашаемости дебиторской задолженности:
 (1.1.)
где
Одз – средние остатки дебиторской задолженности по основной деятельности;
Вp - выручка от реализации.
При этом к средней дебиторской задолженности относят расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги, расчеты по векселям полученным, авансы, выданные поставщикам и подрядчикам. Значение этого показателя зависит от вида договоров.
В зависимости от размера дебиторской задолженности, количества расчетных документов и дебиторов анализ ее уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом. Общая схема контроля и анализа, как правило, включает в себя несколько этапов.
Этап 1. Задается критический уровень дебиторской задолженности; все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающей критический уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке.
Этап 2. Из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка. Для этого применяются различные способы. Одним из самых простых является n -процентный тест (так, при n=10% проверяют каждый десятый документ, отбираемый по какому-либо признаку, например, по времени возникновения обязательства).
Этап 3. Проверяется реальность сумм дебиторской задолженности в отобранных расчетных документах. Для этого, например, контрагентам направляют письма с просьбой подтвердить реальность проставленной в документе или проходящей в учете суммы.
Этап 4. Оценивается существенность выявленных ошибок. При этом могут использоваться различные критерии. Если отклонение колеблется от 5 до 10%, решение о его существенности принимает аналитик (управляющий, бухгалтер, аудитор) по своему усмотрению. Отклонение, не превышающие 5 %-ного уровня, признается не существенным. После обобщения результаты анализа распространяются на всю совокупность дебиторской задолженности и в виде выводов приводятся в соответствующем разделе отчета (годовой отчет, аналитическая записка, отчет внутреннего аудитора и т. п.) [9, 47]
Задачи анализа состоят в том, чтобы выявить размеры и динамику неоправданной задолженности, причины ее возникновения.
Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных форм №1, №5 бухгалтерской отчетности. Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами. [2, 17]
Анализ качественного состояния дебиторской задолженности позволяет выявить и охарактеризовать динамику абсолютного и относительного размера неоправданной задолженности. Журналы-ордера и ведомости учета расчетов с покупателями и заказчиками содержат полезную информацию для анализа качества дебиторской задолженности.
Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Рассмотрение периодов погашения дебиторской и кредиторской задолженности, а также периода всего производственно-коммерческого цикла в целом, в ходе систематически проводимого анализа, дает возможность своевременно выявить изменения сокращения (увеличения) периода финансового цикла, который предполагает использование дополнительных источников финансирования.
Как, правило, задолженность делится на две большие группы:
1. долгосрочную;
2. краткосрочную.
Деление задолженности на краткосрочную важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной является срок погашения через год.
Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается, как положительная тенденция. Для оценки оборачиваемости используются следующие группы показателей:
- оборачиваемость дебиторской задолженности:
 (1.2.)
где
Вp- выручка от реализации
Сдз - средние остатки дебиторской задолженности по основной деятельности;
- период погашения дебиторской задолженности (формула оборачиваемости профессора И. Шера) :
 (1.3.)
где
Д - длительность анализируемого периода.
- доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:
 (1.4.)
где
ТА - ликвидные средства предприятия и объем запасов товарно-материальных ценностей. [ 11, 132]
При оценке общей величины задолженности предприятию его контрагентов не следует упускать из внимания случаев скрытой дебиторской задолженности при расчетах предприятия со своими поставщиками на условиях предоплаты.
На основе всех приведенных показателей оборачиваемости делают соответствующие выводы о состоянии расчетов с заказчиками по сравнению с предыдущим периодом (или рядом периодов): об изменениях оборачиваемости, сроках погашения, о “качестве” дебиторской задолженности. Зная долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов к концу анализируемого периода, можно сделать вывод об изменении ликвидности текущих активов и финансового положения предприятия в целом.
Дебиторская задолженность представляет собой по сути иммобилизацию, т. е. отвлечение из хозяйственного оборота собственных оборотных средств предприятия. Естественно, что этот процесс сопровождается косвенными потерями в доходах предприятия, экономический смысл которых достаточно очевиден и выражается в трех аспектах.
Во-первых, чем длиннее период погашения дебиторской задолженности, тем меньше доход от средств, вложенных в дебиторов (равно как и в любой другой актив).
Во-вторых, в условиях инфляции возвращаемые должниками денежные средства в известной степени обесцениваются, “облегчаются”. Этот аспект особенно актуален для текущего состояния российской экономики с ее стабильно высоким уровнем инфляции.
В-третьих, дебиторская задолженность представляет собой один из видов активов предприятия, для финансирования которого нужен соответствующий источник; поскольку все источники средств имеют собственную цену, поддержание того или иного уровня дебиторской задолженности сопряжено с соответствующими затратами.
Именно этим обстоятельствами обусловлено широкое распространение системы скидок при продаже продукции.
Движение кредиторской задолженности изучается по данным формы №1, формы №5. Анализируется динамика их состава и структуры. Анализ краткосрочной задолженности проводится на основании данных аналитического учета расчетов с поставщиками, полученных кредитов банка, расчетов с прочими кредиторами (журналов ордеров №4,6,8, ведомостей). В ходе анализа делается выборка обязательств, сроки, погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств.
Для отслеживания объема просроченной кредиторской задолженности целесообразно рассматривать остаток обязательств на конец отчетного периода по срокам образования.
Необходимо для анализа рассчитывать следующие показатели:
- оборачиваемость кредиторской задолженности:
 (1.5.)
где
Скз - средние остатки кредиторской задолженности;
Вр - выручка от реализации.
- средняя кредиторская задолженность:
 (1.6.)
где
КЗ нач.пер. - кредиторская задолженность на начало периода;
КЗ кон.пер. - кредиторская задолженность на конец периода.
Такой расчет приблизителен. Для получения наиболее достоверной информации следует привлечь ежемесячные данные об остатках кредиторской задолженности, отражаемые в бухгалтерском учете.
- период погашения кредиторской задолженности:
 (1.7.)
где
Д - длительность анализируемого периода.
Данный показатель отражает средний срок возврата долгов предприятия. Увеличение этого показателя сопровождается притоком денежных средств.
- доля кредиторской задолженности в общем объеме источников заемных средств:
 (1.8.)
где
ЗС - заемные средства
Несмотря на значительную сложность финансовых прогнозов, объективные трудности и проблемы, которые приходиться решать при их составлении, руководители все большего числа предприятий убеждаются в необходимости проведения такого рода финансово-бухгалтерской работы.
Для того чтобы результаты финансовых прогнозов были надежными, они должны основываться на строгих данных, в первую очередь, бухгалтерского учета, и осуществляться конкретными методами финансового анализа. В этой связи меняется роль финансовой бухгалтерии, которая в настоящее время стала готовить заключения о финансовом состоянии, прежде всего для целей управления предприятием. Прогнозирование, в том числе финансовое, позволяет в некоторой (нередко весьма значительной) степени улучшить управление предприятием вследствие обеспечения координации всех факторов производства и реализации; распределение ответственности и др.
Одной из основных задач финансового прогнозирования является оценка достаточности денежных средств на предстоящий период.
Как известно, изменение денежных средств за период определяется финансовыми потоками, представляющими собой, с одной стороны, поступления от покупателей и заказчиков, прочие поступления и, с другой стороны, платежи поставщикам, работникам, бюджету, органам социального страхования и обеспечения и др. Поэтому необходимо заранее выявить ожидаемый дефицит средств и принять меры для его покрытия.
Поскольку основной статьей притока денежных средств являются поступления от дебиторов, рассмотрим порядок расчета данного показателя.
Сумма поступлений денежных средств находится в непосредственной зависимости от прогноза объема реализации (отгрузки), а также от состояния дебиторской задолженности.
Прогноз объема реализации является результатом изучения таких факторов, как прошлый объем продаж; рыночная конъюнктура и ее возможное изменение; общая экономическая ситуация; доходность продукции; ценовая политика; имеющиеся производственные мощности; долгосрочные тенденции продаж различных видов продукции и др.
Все эти методы не исключают, а дополняют друг друга. Наиболее точный прогноз будет получен в том случае, если один из них рассматривается как инструмент дополнительного контроля результатов, полученных другими способами.
Определив методологические подходы к анализу и управлению дебиторской и кредиторской задолженности, перейдем непосредственно к анализу задолженности на исследуемом предприятие. [16,304]
Глава 2. Анализ финансового состояния ООО «Сфера».
  
2.1. Краткая характеристика ООО «Сфера».
    Коммерческая организация ООО «Сфера», которая была зарегистрирована администрацией г. Череповец, 21.06.2001 г., ИНН 3528102655, КПП 3520253260. Данная организация имеет следующий юридический адрес: Вологодская обл., г.Череповец, ул. Красная, д.1, кв. 45
В соответствии с Уставом организации «Сфера» является обществом с ограниченной ответственностью, которое является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчётный счёт в СБ РФ в г.Череповец, действует на принципах хозрасчёта и самофинансирования. Создано без ограничения срока деятельности, данная организация имеет гражданские права, несёт обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещённых федеральными законами. Также ООО «Сфера» является собственником, принадлежащего ему имущества, включая имущество, внесённое в уставный капитал предприятия.
ООО «Сфера» создано с целью получения максимальной прибыли и обеспечения населения по следующим направлениям:
- Заготовление и переработка лома черных металлов;
- Реализация вторичного металлопроката;
- Погрузо-разгрузочные работы;
- Ответственное хранение продукции партнеров;
- Сдача в аренду производственных и служебных помещений.
На рынке данных услуг ООО «Сфера» работает более 5 лет. За это время зарекомендовало себя одним из сильных конкурентов. ООО «Сфера» работает с такими крупными предприятиями города, как ООО «Газпром», ООО «Лукойл», ЗАО «Печоранефтегаз» и т.д.
Среднесписочная численность 2020 год составила 19 чел., из которых доля производственных рабочих составила 68%.

2.2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Сфера».
 Таблица 2.1 «Анализ состава и движения ДЗ ООО «Сфера» 2020г.
Показатели	Движение средств	Темп роста остатка, %	
	Остаток на начало  года	Возникло	Погашено	Остаток на конец   года		
	Сумма, тыс.руб	Уд.вес, %	Сумма, тыс.руб	Уд.вес, %	Сумма, тыс.руб	Уд.вес, %	Сумма, тыс.руб	Уд.вес, %		
Дебиторская задолженность, всего	660	100	1629	100	1126	100	1163	100	176,2	
краткосрочная	202	30,6	735	45,12	517	45,9	420	36,1	207,9	
В т.ч. просроченная	89	13,49	113	6,93	63	5,59	139	11,95	156,2	
из нее длительностью свыше 3-х месяцев	18	4,77	26	1,6	44	3,9	-	-	-	
- долгосрочная	458	69,4	894	54,88	609	54,1	743	63,9	162,2	
в т.ч. просроченная	-	-	-	-	-	-	-	-	-	
Задолж. ожидаемые более чем через 12 мес. 	458	69,4	894	54,88	609	54,1	743	63,9	162,2	

Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей проводится на основе данных бухгалтерского баланса и Приложения к бухгалтерскому балансу.

Диаграмма 2.1
«Состав дебиторской задолженности», % 2020г.

Данные таблицы 2.1 показывают, что к концу года сумма дебиторской задолженности возросла на 76%. Доля долгосрочной задолженности увеличилась на 62,2%. Доля просроченной задолженности на начало периода составляла 13,49% от общей суммы задолженности, к концу периода она увеличилась до 11,95%. Это означает, что предприятию не удалось добиться погашения части просроченных долгов. Положительным моментом является отсутствие к концу периода дебиторской задолженности со сроком погашения свыше 3 месяцев, т.е. предприятие движется в правильном направлении.
Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности предприятия в отчетном году составила 3,82 оборота, а средний срок погашения 94 дня:
ОДЗ = =  = 3,82 оборота
ОДЗ (в днях) =  =  = 94 дня
Для полного анализа необходимо также рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов и долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:
Удз =  = 31,56
Усдз =  * 100% =  = 11,95
Далее проведем анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в сравнении с предыдущим отчетным периодом (таблица 2.2)
Таблица 2.2
«Анализ оборачиваемости ДЗ ООО «Сфера» 2020г.
Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Изменение	
Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах	4,02	3,82	- 0,2	
- в т.ч. краткосрочной	11,37	11,21	- 0,16	
Период погашения дебиторской задолженности, дни	99	94	- 5	
- в т.ч. краткосрочной	35	32	- 3	
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	34,98	31,56	- 3,42	
- в т.ч. доля ДЗ покупателей и заказчиков в общем объеме текущих активов, %	14,65	11,4	- 3,25	
Доля сомнительной ДЗ в общем объеме дебиторской задолженности, %	14,82	11,95	- 2,87	
Данные таблицы 2.2 показывают, что состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом улучшилось. На 5 дней сократился средний срок погашения дебиторской задолженности. Состояние краткосрочной задолженности также говорит о улучшении расчетов с дебиторами, ее оборачиваемость сократилась на 3 дня. Особое внимание следует обратить на то, что доля сомнительной задолженности сократилась на 2,87% от общей суммы. В целом можно сделать вывод, что предприятие испытывает некоторые финансовые затруднения, связанные с расчетами с дебиторами.
Для обобщения результатов анализа составим сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (таблица 2.3).

Таблица 2.3
«Анализ состояния дебиторской задолженности
ООО «Сфера» 2020г.
Показатели	Всего на конец года	В том числе по срокам образования	
		до 1 мес	от 1 до 3мес	от 3 до 6 мес	От 6 до 12 мес	свыше 12 мес	
1.ДЗ покупателей и заказчиков	621	102	76	17	18	408	
5.Авансы выданные	152	10	-	3	-	139	
6.Прочие дебиторы	390	114	60	-	20	196	
Всего ДЗ	1163	226	136	20	38	743	
В % к общей сумме ДЗ	100	19,43	11,69	1,72	3,26	63,9	

По данным из таблицы видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность со сроком свыше 12 месяцев, на ее долю приходится 63,9% общей суммы долгов. Остальную часть составляет краткосрочная задолженность, средний срок погашения которой до 3 месяцев. 

На основе данных формы № 5 составим аналитическую таблицу 2.4.
Таблица 2.4 «Анализ состава и движения кредиторской
задолженности ООО «Сфера» 2020г.
Показатели	Движение средств	Темп роста остатка, %	
	Остаток на начало года	Возникло	Погашено	Остаток на конец года		
	Сумма, тыс.руб	Уд.вес, %	Сумма, тыс.руб	Уд.вес, %	Сумма, тыс.руб	Уд.вес, %	Сумма, тыс.руб	Уд.вес, %		
Кредиторская задолженность, всего	2470	100	2894	100	2644	100	2720	100	110	
краткосрочная	1445	58,5	2096	72,4	2116	80,03	1425	52,4	98,6	
в т.ч. просроченная	429	17,37	29	1,0	276	10,44	182	6,7	42,4	
из нее длительностью свыше 3-х месяцев	127	5,14	-	-	127	4,8	-	-	-	
- долгосрочная	1025	41,5	798	27,57	528	19,97	1295	47,6	126,3	
в т.ч. просроченная	-	-	-	-	-	-	-	-	-	
Задолженность платежи по которой ожидаются более чем через 12мес после отчетной даты	1025	41,5	798	27,57	528	19,97	1295	47,6	126,3	

Диаграмма 2.2
«Состав кредиторской задолженности», % 2020г.

По данным таблицы видно, что кредиторская задолженность к концу отчетного периода увеличилась на10%. В начале года кредиторская задолженность состояла на 58,5% из краткосрочной задолженности, к концу периода она сократилась на 6,1%. Доля долгосрочной задолженности наоборот увеличилась на 6,1%. К концу года резко сократилась доля просроченной задолженности с 429 до 182 тыс.руб., просроченная задолженность со сроком свыше 3 мес., вообще отсутствует, что является положительным моментом. Далее проведем анализ состояния кредиторской задолженности (табл. 2.5)

Таблица 2.5 «Анализ состояния кредиторской задолженности
ООО «Сфера». 2020г.
Показатели	Остатки	В том числе по срокам образования	
	на начало периода	на конец периода	до 1 мес	от 1 до 3мес	от 3 до 6 мес	От 6 до 12 мес	свыше 12 мес	
Поставщики и подрядчики	874	989	302	531	112	44	-	
По оплате труда	75	39	39	-	-	-	-	
По социальному страхованию и обеспечению	28	20	17	3	-	-	-	
Задолженность перед бюджетом	-	42	37	5	-	-	-	
Займы и кредиты	1381	1511	-	200	16	-	1295	
Прочие кредиторы	112	119	69	-	23	27	-	
Кредиторская задолженность, всего	2470	2720	464	739	151	71	1295	
Уд.вес в общей сумме КЗ, %	-	100	17,05	27,17	5,55	2,61	47,62	

По данным таблицы можно сказать, что наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составляет задолженность со сроком образования свыше 12 месяцев, а также в отчетном году имеется задолженность по срочным платежам (в бюджет, перед персоналом, пенсионным фондом), что является негативным моментом. В целом можно сделать вывод, что анализируемое предприятие испытывает определенные финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств.

Таблица 2.6 «Сравнительный анализ дебиторской
и кредиторской задолженности» 2020г.
Показатели	Кредиторская задолженность	Дебиторская задолженность	
Темп роста, в %	110	176,2	
Оборачиваемость, в оборотах	1,34	3,82	
Оборачиваемость, в днях	268	94	

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: в организации преобладает кредиторская задолженность, но темп ее прироста меньше, чем темп прироста дебиторской задолженности. Причина этого в более низкой скорости обращения кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской. Такая ситуация ведет к дефициту собственных средств, что может привести к неплатежеспособности предприятия.

2.3. Разработка предложений по совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
Основными факторами риска и неопределенности, влияющими на деятельность общества, являются:
- неплатежеспособность потребителей;
- появление дополнительных предприятий-конкурентов;
- риск непредвиденных расходов;
- штрафные санкции, пени, аварийные ситуации.
Рассмотрим некоторые основы работы предприятия с дебиторской задолженностью, главной задачей которой является эффективное правовое взаимодействие с должниками (дебиторами) не исполнившими или ненадлежащем образом исполнившими договорные обязательства, с целью получения от них причитавшихся кредитору денежных и иных средств в оптимальные сроки.
Одним из предложений является внесудебное погашение просроченной задолженности
Данный путь наиболее оптимален и желателен, особенно если просрочившим должником предприятия является старый деловой партнер или стратегически важный контрагент. Однако необходимо отметить, что при выборе этого пути погашения задолженности обязательно требуется наличие доброй воли со стороны контрагента. В противном случае такое направление действий окажется фактически тупиковым и потребуется обращение к иным способам погашения дебиторской задолженности, но время будет упущено.
Таким партнером является ООО ТД «РАП», задолженность, длительностью до 3-х месяцев, составила к концу 2020г. 504 тыс. рублей. ООО ТД «РАП» является одним из основных контрагентов. Можно предположить, что возможно на предприятии возникли сбои на производстве, или за какой-то промежуток времени не было финансирования от вышестоящей компании.
В ходе переговоров (переписки) представляется целесообразным обсудить вопрос не только о допустимой с точки зрения кредитора отсрочке или рассрочке выполнения обязательств, но и о приемлемых для обеих сторон нестандартных способах прекращения обязательств.
На предприятии есть встречная задолженность с партнерами, следовательно можно применить взаимозачет.
Простой взаимозачет проводится на равную сумму при условии наличия встречной задолженности.
Такой способ мы можем применить к кредитору ООО «ТЗРДСМ». В результате проведения взаимозачета уменьшится кредиторская задолженность в сумме 203 тыс. рублей
Одним из путей выхода из затруднительной финансовой ситуации для ООО «Сфера» является создание встречной задолженности возможно путем перевода долга. Перевод долга является самостоятельной сделкой, по которому сторона 1 передает стороне 2 свою обязанность по уплате долга третьему лицу, а сторона 2 получает за это вознаграждение. Другими словами, вместо стороны 1 долг перед третьим лицом будет уплачивать сторона 2, т.е. в договоре происходит смена должника.
Такой способ можно применить в отношении кредитора ООО «РУС-Транс» (задолженность за аренду помещений), использовав нового должника ОАО «Ухтатехоптторг». К примеру ООО «Сфера» покупает у организации ООО «РУС-Транс» аренду на 150 тыс. рублей и передает за определенное вознаграждение этот долг ОАО
«Ухтатехоптторг». Таким образом денежные средства ООО «сфера» в следствии перевода долга направлены на оплату более неотложных нужд.
В соответствии со ст. 391 ГК РФ перевод долга одним лицом (должником) на другое лицо допускается только с согласия кредитора (того лица, в пользу которого должник обязан исполнить свои обязательства по договору). Если такого согласия нет, то перевод долга невозможен. Основанием для такого перевода служит соглашение между первоначальным должником и лицом, заступившим на его место в обязательстве.
Однако согласие кредитора на перевод долга является лишь одним из условий перевода долга. Кроме того, перевод долга не должен противоречить законодательству.
Перевод долга осуществляется, как правило, в три этапа:
* направление кредитору заявления с просьбой дать согласие на перевод долга;
* получение согласие кредитора;
* заключение соглашения о переводе долга.
Применение конкретных методов анализа на практическом примере позволило сделать следующие выводы о платежеспособности предприятия, выявить причины структуры задолженности. В целом, в ходе проведенного анализа дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Сфера», предприятию можно порекомендовать следующие меры по управлению задолженностями и повышению его платежеспособности:
- организовать на предприятие систему контроля за состоянием расчетов с поставщиками и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками по просроченным задолженностям, отслеживать сроки образования долгов, с целью выявления недопустимых видов задолженности и снижения удельного веса сомнительной дебиторской задолженности;
- профессионально организовывать маркетинговые работы: изучение и планирование рынка, выбор партнера, организация сбыта;
- по возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими покупателями, осваивать рынок той продукции за которую платят деньги;
- выработать гибкие стратегии платежепокрытия (эффективные схемы взаимозачетов, предоплата);
- использовать при работе с партнерами систему скидок с целью сокращения сроков оплаты;
- своевременно пересматривать условия договоров, необходимо осуществлять отбор потенциальных партнеров с целью исключения ненадежных партнеров;
- в целях управления дебиторской и кредиторской задолженностями целесообразно проводить прогноз данных задолженностей на будущее (месяц, квартал, полгода) с целью принятия оптимального решения для деятельности предприятия;
- актуально составлять на сегодняшний день финансовые планы, в которых прослеживались бы расчеты с кредиторами и дебиторами, что позволило бы определить степень, причины выявленных отклонений для принятия управленческих решений;
- по возможности краткосрочную задолженность перевести в долгосрочную.
Внедрение разработанных предложений позволит сократить общий объем кредиторской задолженности на 325 тыс. руб. и общий объем дебиторской задолженности на 700 тыс. руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В работе была выявлена необходимость выработки стратегии предприятия, а именно финансовой стратегии предприятия для управления дебиторской и кредиторской задолженностью, рассмотрены вопросы анализа дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Сфера».
Рассмотрение методов анализа дебиторской и кредиторской задолженности предложенных в отечественной литературе, позволила определить подходы к анализу в направление исследования задолженностей в целях эффективного управления задолженностью.
На основе изложенных выше подходов был проведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Сфера». Для оценки движения были построены таблицы характеризующие состав, структуру и движение задолженностей.
В результате анализа выявлено, что за анализируемый период у рассматриваемого предприятия понизилась ликвидность в расчетах, что говорит о хроническом недостатке денежных средств.
Дебиторская задолженность предприятия составляет 1163 тыс.руб. и носит в основном долгосрочный характер. Удельный вес дебиторской задолженности в общей сумме актива баланса увеличился за 2008 год с 19,5 % до 31,5%.
Кредиторская задолженность Общества также носит долгосрочный характер. Здесь важно отметить увеличение задолженности перед поставщиками и подрядчиками с 874 тыс.руб. до 989 тыс. руб. В отчетном году появлялась задолженность перед персоналом, но к концу года ее ликвидировали. Сократилась задолженность перед бюджетом в 2008 году на 5 тыс.руб.
В 2020г. кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность. Это свидетельствует о том, что часть оборотных средств предприятия изъята из оборота не превышает оборотные средства полученные от кредиторов и находящихся в обороте ООО «Сфера». То есть, если все дебиторы погасят свои обязательства, то ООО «Сфера» не сможет погасить свои обязательств перед кредиторами. Значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской создает угрозу финансовой устойчивости предприятия (предприятие попадает в зависимость от своих кредиторов т.к. они могут одновременно истребовать задолженность).
В работе были проанализированы показатели, характеризующие оборачиваемость задолженностей, на основе этих показателей выявлено:
1. Состояние расчетов с кредиторами по сравнению с прошлым улучшилось, увеличилась оборачиваемость кредиторской задолженности .
2. Состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом улучшилось. Оборачиваемость дебиторской задолженности составила 94 дней.
В целом, результаты анализа позволили выработать ряд рекомендаций по управлению задолженностью предприятия и повышению его платежеспособности.
- организовать на предприятие систему контроля за состоянием расчетов с поставщиками и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками по просроченным задолженностям, отслеживать сроки образования долгов, с целью выявления недопустимых видов задолженности и снижения удельного веса сомнительной дебиторской задолженности;
- профессионально организовывать маркетинговые работы: изучение и планирование рынка, выбор партнера;
- использовать при работе с партнерами систему скидок с целью сокращения сроков оплаты;
- в целях управления дебиторской и кредиторской задолженностями целесообразно проводить прогноз данных задолженностей на будущее (месяц, квартал, полгода), с целью принятия оптимального решения для деятельности предприятия;
- более жестко проводить расчеты со своими партнерами, так как практически не используется практика предъявления претензиционных писем или обращения в суд.
Список используемых источников.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта 2003 г.);
2. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ “О несостоятельности (банкротстве)”;
3. Постановление Правительства РФ от 25 июня 2003 г. № 367 “Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа”;
4. Астрицкий Д., Наноян В. Экономический анализ финансового положения предприятия // Экономист.2019. № 12, с. 55.;
5. Бакаев А.С. “Бухгалтерские термины и определения”. – “Бухгалтерский учет”, 2019 г., 174 с.;
6. Баскин А.И., Саакян Р.А. “О прогнозировании развития налоговой системы” // “Налоговый вестник”, № 6, июнь 2017г.;
7. Бердникова Т.Б. «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия». Учеб. пособие. –М.: ИНФА-М, 2017-215с.;
8. Есипов В.Е., Маховикова Г.А., Терехова В.В. “Оценка бизнеса”.-СПб.: Питер, 2017.-416с.: ил.- (Серия “Учебники для вузов”);
9. Ефимова О.В. “Финансовый анализ”.- 4-е изд., перераб. И доп.- М.: Изд-во “Бухгалтерский учет”, 2017. – 528с. (Библиотека журнала “Бухгалтерский учет”);
10.Кузмин Г. “Учет и налогообложение долгов” // “Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение”, № 22 (297), май 2016г.;
11.Рабинович А.М., Гудков Ф.А. “Векселя, облигации и складские свидетельства”: бухучет и налогообложение. “Налоговый вестник”, 2016г.,401 с.;
12.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. -М.: Финансы и статистика, 2015., 352 с.;
13.Балабанов И. Т. Финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2017., 410 с.;
14.Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. Учебник для вузов – М.: ЮНИТИ, 2017., 522с.
15.Ефимова О. В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2017., 266 с.;
16.Ковалев В. В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности. -М.: Проспект, 2018.,387 с.;
17.Лысенко Д.В. «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», учебник, М: «ИНФРА-М», 2016 г., 320 с.;
18.Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия. Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ –ДАНА, 2019г., 360с.
19.Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. М. -: НДФБК-ПРЕСС, 2019., 320с.
20.Финансы предприятия / Под. ред. Е.И. Бородиной. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2018., 303 с.;
21.Шадрина Г.В., Алексеенко В.Б. – Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – МГУ, 2018.,240с.
22.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа предприятия. -М.: ИНФРА-М, 2020 г., 254 с.;
23.Экономический анализ: Учебник для вузов/ под ред. Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2019.,277 с.
24. Словарь современной экономической теории Макмиллан. – М.: Инфра-М, 2016. – 500 с.
25.  Большой бухгалтерский словарь / Под ред.. А.Н. Азрилияна. – М.: Институт новой экономики, 2016. — 640 с.