Основы бухгалтерского учета. Основы бух учета СПО. Курсовая работа по дисциплине Основы бухгалтерского учета на тему Учет труда и заработной платы
 Скачать 4.29 Mb.
|
|
Таблица 3 Бухгалтерский учет оплаты труда менеджера Романовой С. Г.
Право на отпуск работникам с сохранением его места работы и среднего заработка закреплено в ТК РФ. Оно возникает по истечении 6 месяцев непрерывной работы на одном предприятии. Минимальная продолжительность ежегодного основного оплаченного отпуска составляет 28 календарных дней единовременно или по частям не менее 14 дней каждая. Оплачивается отпуск из расчёта среднего заработка за расчётный период, который исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления годовой суммы начисленной заработной платы (оклад, премии, надбавки, вознаграждения) на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней). Сумма начисленных отпускных включается в себестоимость и облагается НДФЛ. Менеджер Кулыгина Ю.В. предоставила заявление на предоставление отпуска с 18 апреля 2019 г. по 27 апреля 2019 г. На основании заявления был издан приказ № 31-К от 15.04.2019 на предоставление Кулыгиной Ю. В. (табельный номер 744) отпуска с 18.04.2019 по 27.04.2019 на 10 календарных дней. Для расчета отпускных учитывается период с апреля 2018 г. по март 2019 г. (Таблица 4). Таблица 4 Данные для расчета среднедневного заработка для предоставления отпуска менеджеру Кулыгиной Ю. В.
Бухгалтерией был составлен записка-расчет о предоставлении отпуска на 10 календарных дней за период работы с 12 января 2018 г. по 11 января 2019 г. Общий заработок за последние 12 месяцев, за исключением оплаты временной нетрудоспособности и дней отдыха, составил 217 991,85 руб. В течение указанного периода Кулыгина Ю. В. болела с 6 июля по 18 июля 2018 г. (13 календарных дней) и находилась в отпуске в период с 1 по 28 августа 2018 г. (28 календарных дней). Рассчитываем количество календарных дней. Число полных месяцев работы – 10 (за исключением июля и августа). Количество календарных дней в полностью отработанных месяцах: 10 * 29,3 = 293 дня. Количество календарных дней в неполно отработанном месяце: июль – количество календарных дней в месяце – 31, количество неотработанных календарных дней – 13. Количество отработанных дней – 18. август – количество календарных дней в месяце – 31, количество неотработанных календарных дней – 28. Количество отработанных дней – 3. Общее число дней составляет 293 + 18 + 3 = 314. Среднедневной заработок равен 217 991,85 : 314 = 694,24 руб. Выплаты за отпускное время, равное 10 дням, составят 694,24 * 10 = 6942,40 руб. НДФЛ с отпускных составит: 6942,40 * 13% = 903 руб. Сумма к выплате составит: 6942,40 – 903 = 6039,40 руб. В учете это отражено следующим образом (Таблица 5). Таблица 5 Схема бухгалтерских записей ООО «Логос» по начислению отпускных менеджеру Кулыгиной Ю.В.
Согласно приказа № 37-К от 30.08.2017 с водителем Шмелевым С. Ю. расторгнут трудовой договор. Причиной расторжения является собственное желание работника (ст. 77 ч. 1 п. 3 ТК РФ). Основание для расторжения договора – заявление сотрудника. Последним рабочим днем является 31 августа 2018 г. Ежемесячный оклад Шмелева С. Ю. составляет 22 000 руб. Он является отцом двух несовершеннолетних детей. Работнику ежемесячно предоставляются следующие стандартные налоговые вычеты. Заработная плата за август 2018 г. составила 12 000 руб. Сумма НДФЛ, удержанная за август 2018 г., с учетом предоставляемых налоговых вычетов: (22 000 руб. – 2 800 руб.) * 13 % = 2 496 руб. Шмелев С. Ю. работал в ООО «Логос» с 01 декабря 2017 г. За период работы отпуск ему не предоставлялся. Пособие по временной нетрудоспособности не начислялось. При увольнении Шмелеву С. Ю. полагается компенсация за неиспользованный отпуск. Количество отработанных месяцев – 9, количество дней отпуска за каждый месяц – 2,33. Количество дней, за которые положена компенсация – 21. Данные для расчета компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении представлены в таблице 6. Таблица 6 Данные для расчета компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении Шмелева С.Ю.
Среднедневной заработок для расчета отпускных: 205 000 : (29,3 * 9) = 777,40 руб. Сумма компенсации за неиспользованный отпуск составит 777,40 * 21 = 16 325,37 руб. НДФЛ с компенсации составит: 16 325,37 * 13% = 2 122,30 руб. Сумма к выплате составит: 16 325,37 – 2 122,30 = 14 203,07 руб. Статьей 84.1 Трудового кодекса установлено, что в день прекращения трудового договора с работником работодатель обязан произвести с ним расчет, а также выдать ему трудовую книжку. В учете это отражено следующим образом (Таблица 7). Таким образом, основанием для начисления заработной платы является табель учета рабочего времени, рапорты по учету выработки. В аналитическом учете по каждому работнику формируются такие показатели, как начислено по видам оплат, удержано по видам удержаний, сумма к выдаче. Таблица 7 Схема бухгалтерских записей по расчету при увольнении
На исследуемом предприятии применяются следующие формы регистров аналитического учета: расчетная ведомость (№ Т-51); платежная ведомость (№ Т-53); лицевой счет (№ Т-54); расчетный листок, который выдается на руки работнику и содержит информацию о начислениях и удержаниях; налоговая карточка по НДФЛ. Платежная ведомость (№ Т-53) не составляется для работников, получающих заработную плату с применением платежных карт. Кроме того, есть возможность сформировать в программе развернутый журнал-ордер по каждому работнику. Лицевой счет применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. Затем эти данные переносят в Расчетную ведомость и в Налоговую карточку по НДФЛ. Для синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Заработная плата начисляется по кредиту данного счета: в корреспонденции со счетом 20-3 «Общие затраты, подлежащие распределению» (при начислении заработной платы основным производственным рабочим непосредственно занятым изготовлением продукции); в корреспонденции со счетом 25 «Общепроизводственные расходы» (при начислении заработной платы прочим производственным рабочим); в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» (при начислении заработной платы прочему персоналу предприятия). По дебету счета 70 осуществляется выплата заработной платы в корреспонденции со счетами учета денежных средств и отражаются удержания из нее. Материальная помощь и разовые премии начисляются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 70. По окончании месяца составляется сводная ведомость, в которой отражаются отработанные дни, часы и начисленная сумма заработной платы совокупно по всем работникам организации. Кроме того, можно увидеть составные части фонда оплаты труда: должностной оклад, надбавка, доплата за вредность, профмастерство, премия, различные пособия. Также в данной ведомости отражены удержания из заработной платы (налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам, удержания за спецодежду, трудовую книжку). Регистрами синтетический учета затрат на оплату труда являются Шахматная ведомость за месяц и Главная книга по счету 70. Журнал регистрации операций по начислению и выплате заработной платы выглядит следующим образом (Таблица 8). Таблица 8 Журнал регистрации хозяйственных операций по начислению и выплате заработной платы
Бухгалтерия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов, которые подразделяются на два вида: обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным договорам. Предприятие является налоговым агентом, поэтому оно обязано рассчитывать и перечислять в бюджет НДФЛ. ООО «Логос» применяет следующие ставки НДФЛ: 13%; 35%. За май 2019 г. НДФЛ по ставке 13% был начислен в сумме 538 875,00 руб., по ставке 35%: 22,00 руб. На каждого работника заводится Налоговая карточка по учету НДФЛ, которая содержит начисления, вычеты и базу для налогообложения. Для предоставления льгот по подоходному налогу на предприятии обязательно заводится Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ). Состав удержаний из заработной платы работников представлен на рисунке Удержания по исполнительным документам включают алименты и различные виды штрафов. Алименты уплачиваются ежемесячно практически со всех выплат, за исключением материальной помощи, выходного пособия при увольнении. Перечисление алиментов происходит не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы работнику или иного дохода такому работнику. Согласно Трудовому Кодексу РФ существует ограничение размера удержаний из заработной платы: общий размер всех удержаний при выплате з/п не может превышать 20%. При удержании по нескольким исполнительным договорам за работником должно быть сохранено 50% от суммы заработной платы. Но и в данной ситуации существуют исключения. По инициативе работника различают следующие виды удержаний: возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях; возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок; благотворительные перечисления; перечисления в погашение кредита; страховые взносы по дополнительному страхованию. Удержания из заработной платы производят на основании расчетных листов. Кроме упомянутых видов удержания, ООО «Логос» удерживает из заработной платы работников стоимость трудовых книжек, спецодежды, расходы на питание. Рассмотрим другие примеры удержаний: таблица 9. Начисляя зарплату, бухгалтер одновременно должен рассчитать и страховые взносы. ООО «Логос» применяет следующие ставки взносов: 22% для ОПС, свыше предельной базы — 10%; 5,1% для медицинского страхования (ОМС); 2,9% для страхования по ВНиМ (1,8% для иностранцев со статусом временно пребывающих), свыше предельной базы доходы не облагаются; 0,2% для страхования от НС. Рассмотрим пример расчета страховых взносов в ООО «Логос» в таблице 10. Таблица 10 Расчет страховых взносов в ООО «Логос»
Таблица 9 Журнал регистрации хозяйственных операций по удержаниям из заработной платы работников за май 2019 г.
Исходя из действующего плана счетов, для отражения операций по расчетам страховых взносов предприятие применяет счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К нему открыты следующие субсчета: 69.1 – «Расчеты по социальному страхованию»; 69.2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69.3 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»; 69.11 – «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Для отражения факта начисления взносов делается проводка в разрезе субсчетов: Дт 20 Кт 69. Проводки по учету страховых взносов отражены в таблице 11. Таблица 11 Бухгалтерские проводки по учету страховых взносов
Таким образом, документальное оформление учета расчетов с персоналом по оплате труда и удержаний из заработной платы осуществляется в соответствии с законодательством РФ. Выводы По результатам исследования, проведенное во второй главе работы можно сделать вывод, что оплата труда работников ООО «Логос» осуществляется на основе Положения об оплате труда, которое определяет порядок оплаты труда работников с учетом гарантий, установленных законодательством и финансовых возможностей предприятия. Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда и удержаний из заработной платы в ООО «Логос» ведется в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета. В ООО «Логос», документальное оформление, расчеты оплаты труда за отработанное и неотработанное время, удержания из заработной платы производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. В ООО «Логос» используются формы первичных документов, утвержденные директором в учетной политике, так как с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. ГЛАВА 3. Разработка предложений по совершенствованию учета оплаты труда В целях совершенствования бухгалтерского учета оплаты труда и удержаний из заработной платы в ООО «Логос», в первую очередь, вывести на должный уровень первичный учет, а именно: строгое и обязательное заполнение всех реквизитов, если они не заполняются, то в соответствующем месте делать прочерк; в случае обнаружения указанных нарушений, налоговые органы могут признать первичные документы экономически не доказанными, что приведет к уменьшению себестоимости продаж, увеличению налога на прибыль и штрафным санкциям. Разработать и внедрить новый расчетный лист для работников, в котором отразить всю специфику по расчетам и надбавкам. Таким образом, сотрудник сможет сам проследить все свои начисления. Предлагаемая форма расчетного листа приведена в Приложении 3. Кроме того, можно воспользоваться и современными технологиями, направляя расчетные листки работнику иными способами, в частности по электронной почте либо через мобильные телефоны. Предлагается детализировать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по категориям работников, что позволит более подробно рассмотреть, какую долю заработной платы занимает каждое подразделение. Предлагается открыть следующие аналитические счета: 70.1 расчеты по оплате труда работников, занятых в производстве; 70.2. расчеты по оплате труда управленческого персонала. Таким образом, отражение хозяйственных операций по начислению и выплате заработной платы работников ООО «Логос» с учетом применения аналитических счетов будет иметь вид (Таблица 12). Таблица 12 Основные бухгалтерские записи по начислению и выплате заработной платы работникам ООО «Логос»
Предложенные рекомендации по устранению выявленных недостатков имеют реальную перспективу внедрения в практическую деятельность ООО «Логос», что позволит повысить уровень организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и удержаний из заработной платы, улучшить достоверность и качество бухгалтерской информации. Выводы по главе 3 В целях совершенствования учета оплаты труда и удержаний из заработной платы ООО «Логос» рекомендовано: вывести на должный уровень первичный учет; обеспечить строгое и обязательное заполнение всех реквизитов; если они не заполняются, то в соответствующем месте делать прочерк; внедрить новый расчетный лист для работников, в котором отразить всю специфику по расчетам и надбавкам, которую может проследить сотрудник ООО «Логос»; производимые удержания из заработной платы отражать в издаваемых распоряжениях руководителя или подтверждать письменными согласиями работников, рассчитывать их в строго установленной последовательности и учитывать в регистрах бухгалтерского и налогового учета; детализировать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по категориям работников с целью определения доли заработной платы каждого подразделения. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Бухгалтерский учет труда, заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Нормативное регулирование деятельности предприятий и организаций призвано обеспечить правильное и единообразное ведение бухгалтерского учета. Порядок учета выплат по заработной плате регулируется множеством федеральных законов и законодательных актов. Каждый бухгалтер и руководитель предприятия должны самостоятельно следить за выходом новых нормативных документов о труде, за изменениями в учете заработной платы, изменениями в налоговом законодательстве и выплатах за счет средств социального страхования. К основным задачам учета труда, его оплаты относятся точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ, правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее, учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в унитарном предприятии осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Оплата труда работников ООО «Логос» осуществляется на основе Положения об оплате труда, которое определяет порядок оплаты труда работников с учетом гарантий, установленных законодательством и финансовых возможностей предприятия. Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда и удержаний из заработной платы в ООО «Логос» ведется в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета. В ООО «Логос», документальное оформление, расчеты оплаты труда за отработанное и неотработанное время, удержания из заработной платы производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. В ООО «Логос» используются формы первичных документов, утвержденные директором в учетной политике, так как с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. В целях совершенствования учета оплаты труда и удержаний из заработной платы ООО «Логос» рекомендовано: вывести на должный уровень первичный учет; обеспечить строгое и обязательное заполнение всех реквизитов; если они не заполняются, то в соответствующем месте делать прочерк; внедрить новый расчетный лист для работников, в котором отразить всю специфику по расчетам и надбавкам, которую может проследить сотрудник ООО «Логос»; производимые удержания из заработной платы отражать в издаваемых распоряжениях руководителя или подтверждать письменными согласиями работников, рассчитывать их в строго установленной последовательности и учитывать в регистрах бухгалтерского и налогового учета; детализировать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по категориям работников с целью определения доли заработной платы каждого подразделения. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и доп.). Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||