Финансовый анализ как метод судебно-экономической экспертизы. Финансовый анализ как метод СЭЭ. Курсовая работа защищена с оценкой Руководитель работы подпись
![]()
|
2.2. Песики анализ в волосатик экономической экспертизеОсновной метод экспертного исследования состояния хозяйствующего субъекта при определении наличия правонарушений, либо злоупотребления использования своим, либо чужим имуществом, рабочей силой, материальными средствами – это песики анализ. Песики анализ – это также изучение основных показателей финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации с целью принятия заинтересованными лицами управленческих, инвестиционных и прочих решений [21, c. 98]. Песики анализ является частью более широких терминов: анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и экономический анализ. Одним из важнейших условий эффективного управления финансами организации является анализ ее финансового состояния. Финансовое состояние организации характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования ее финансовых средств. В рыночной экономике финансовое состояние организации по сути дела отражает конечные результаты ее деятельности. Именно конечные результаты деятельности организации интересуют собственников организации, ее деловых партнеров, налоговые органы. Все это предопределяет важность проведения ананас финансового состояния экономического субъекта и повышает роль такого ананас в экономическом и судебном процессе. Но здесь есть существенная разница в том, когда проводится анализ финансового состояния. Например, для целей ананас деятельности предприятия, как экономического объекта, для определения, например, будущей прибыли, анализ является планомерным процессом и проводится периодически (ежеквартально, ежегодно). В основном, это связано с подведением результатов деятельности, когда сводится баланс доходов и расходов предприятия (ежегодно). Если же цель финансового ананас – определить правомерность тех, либо иных хозяйственных или финансовых операций, то, как правило, оно проводится сразу же после поступления сигнала о имеющихся правонарушениях, по представлению государственных органов. Вопросы, которые ставятся эксперту при проведении финансового ананас при осуществлении финансово-экономической ананас: Согласно отчетным данным, каково финансовое состояние предприятия за конкретный период? Соответствует ли действующему законодательству формирование себестоимости продукции (работ, услуг) предприятия? Не свидетельствуют ли финансовые операции предприятия об отвлечении денежных средств из хозяйственного оборота? Соответствует ли использование полученных в банке кредитных средств их целевому назначению, предусмотренному кредитным договором и технико-экономическим обоснованием к нему? Соответствуют ли данные синтетического учета и отчетности организации за какой-либо период первичным причастие ам по оприходованию денежных средств. Если объектов нет, то на какую сумму допущено искажение показателей отчетности об объемах привлеченных денежных средств? Соответствует ли направление расходования заемных денежных средств их целевому назначению? Какова величина чистых активов? Имеется ли дебиторская (кредиторская) задолженность предприятия перед другой организацией? В соответствии ли с правилами ведения бухгалтерского учета отражена определенная финансово-хозяйственная операция в учете организации? Каковы, по данным бухгалтерского учета, объемы товаров (продукции, изделий, материалов) были поставлены предприятием? В соответствии ли с правилами отражена финансово-хозяйственная операция в учете предприятия? Если объектов нет, то как это повлияло на формирование налогооблагаемой базы и исчисление налогов за какой-либо период? Основные задачи финансового ананас при проведении волосатик ананас: 1) На основе изучения причинно-следственной взаимосвязи между различными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия. 2) Прогнозировать возможные финансовые результаты, экономическую рентабельность исходя из реально сложившихся условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей изменения финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов. 3) Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия [19, c. 1251]. Анализ финансового состояния предприятия включает следующие этапы: 1) Предварительная, общая оценка финансового состояния организации и изменений ее финансовых показателей за отчетный период. 2)Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости организации. 3) Анализ кредитоспособности организации и ликвидности ее баланса. 4) Анализ оборачиваемости оборотных капиталов. 5) Анализ финансовых результатов организации. 6) Анализ потенциального банкротства организации [19, c. 1252]. В следующей главе по данным этапам будет проведен песики анализ для АО «Барнаульский ВРЗ». 3. Песики анализ АО «Барнаульский ВРЗ»АО «Барнаульский ВРЗ» является одним из наиболее крупных предприятий вагоноремонтной отрасли в стране, оснащенность которого позволяет производить капитальный ремонт грузового подвижного состава в значительных объемах, а качество оказания ремонтных услуг соответствует требованиям действующих нормативных указаний, инструкций, технических регламентов. Размер уставного капитала составляет 868 740 000 руб. Барнаульский ВРЗ, АО зарегистрирована по адресу г. Барнаул, ул. Водопроводная, д.122, 656004. Акционерному обществу «Барнаульский ВРЗ» присвоен ИНН 2224100213, КПП 222401001, ОГРН 1062224031011, ОКПО 94063857. Генеральный директор организации АО «Барнаульский ВРЗ» - Кунгурцев Алексей Владимирович. 1) Анализ финансового положения Приведенный в данном отчете анализ финансового положения и эффективности деятельности ОАО "Барнаульский ВРЗ" выполнен за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 г. Качественная оценка финансовых показателей ОАО "Барнаульский ВРЗ" выполнена с учетом принадлежности к отрасли "Производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов" (класс по ОКВЭД – 29). Таблица 1 – Структура имущества и источники его формирования
Из представленных в первой части таблицы данных видно, что по состоянию на 31.12.2017 в активах организации доля внеоборотных средств составляет 1/3, а текущих активов – 2/3. Активы организации за последний год увеличились на 416 866 тыс. руб. (на 26,8%). Учитывая рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился в меньшей степени – на <0,1%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов – фактор негативный. Наглядно соотношение основных групп активов организации представлено ниже на диаграмме: Рисунок 2 – Структура активов организации на 31 декабря 2017 года Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля изменения статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей): краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) – 443 714 тыс. руб. (73,9%) дебиторская задолженность – 128 915 тыс. руб. (21,5%) Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам: кредиторская задолженность – 379 266 тыс. руб. (90,4%) краткосрочные заемные средства – 40 000 тыс. руб. (9,5%) Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "запасы" в активе и "отложенные налоговые обязательства" в пассиве (-57 934 тыс. руб. и -2 742 тыс. руб. соответственно). За анализируемый период (31.12.2016–31.12.2017) наблюдался незначительный рост собственного капитала – до 727 636,0 тыс. руб. 2) Оценка стоимости чистых активов организации Таблица 2 – Соотношение чистых активов и уставного капитала
Чистые активы организации на последний день анализируемого периода (31.12.2017) меньше уставного капитала на 24,1%. Это отрицательно характеризует финансовое положение и не удовлетворяет требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. Если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании отчетного года, следующего за вторым отчетным годом или каждым последующим отчетным годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего отчетного года обязано принять решение об уменьшении уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов, или о ликвидации (п. 6 ст. 35 Федеральный закон от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). К тому же, определив текущее состояние показателя, необходимо отметить снижение чистых активов на 1,7% за период 01.01–31.12.2017. Наблюдается одновременно и критическое положение на конец периода и ухудшение показателя в течение периода. Сохранение имевшей место тенденции способно привести организацию к банкротству. 3) Анализ финансовой устойчивости организации Таблица 3 – Основные показатели финансовой устойчивости организации
Коэффициент автономии организации на последний день анализируемого периода (31.12.2017) составил 0,37. Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемного капитала. Полученное здесь значение говорит о недостаточной доле собственного капитала (37%) в общем капитале организации. Коэффициент автономии за последний год существенно снизился (на 0,11). Рисунок 3 – Структура капитала на 31 декабря 2017 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами по состоянию на 31.12.2017 равнялся 0,04, при этом по состоянию на 31.12.2016 коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами был намного меньше – 0,01 (т.е. произошло изменение +0,03). По состоянию на 31.12.2017 значение коэффициента можно охарактеризовать как не соответсвующее норме. Коэффициент покрытия инвестиций за год снизился на 0,1, c 0,47 до 0,37. Значение коэффициента на последний день анализируемого периода (31.12.2017) значительно ниже допустимой величины (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала организации составляет 38%). На 31.12.2017 коэффициент обеспеченности материальных запасов составил 0,09. Прирост коэффициента обеспеченности материальных запасов за анализируемый период (2017 г.) составил +0,08. На последний день анализируемого периода значение коэффициента обеспеченности материальных запасов не соответствует нормативному значению. По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что величина краткосрочной кредиторской задолженности организации значительно превосходит величину долгосрочной задолженности (62% и 1% соответственно). При этом за год доля долгосрочной задолженности фактически не изменилась. Таблица 4 – Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств
Поскольку на 31 декабря 2017 г. наблюдается недостаток собственных оборотных средств, рассчитанных по всем трем вариантам, финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как неудовлетворительное. Несмотря на неудовлетворительную финансовую устойчивость, следует отметить, что все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов за 2017 год улучшили свои значения. 4) Анализ ликвидности На 31 декабря 2017 г. коэффициент текущей (общей) ликвидности не укладывается в норму (1,04 против нормативного значения 1,8). При этом следует отметить, что за весь рассматриваемый период коэффициент вырос на 0,03. Таблица 5 – Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения
Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняются все, кроме одного. У ОАО "Барнаульский ВРЗ" недостаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (высоколиквидных активов) для погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 645 005 тыс. руб.). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочной задолженности за минусом текущей кредиторской задолженности). В данном случае краткосрочная дебиторская задолженность полностью покрывает среднесрочные обязательства ОАО "Барнаульский ВРЗ". 5) Анализ эффективности деятельности организации В приведенной ниже таблице обобщены основные финансовые результаты деятельности ОАО "Барнаульский ВРЗ" за последний год и аналогичный период прошлого года. По данным "Отчета о прибылях и убытках" за год организация получила убыток от продаж в размере 82 120 тыс. руб., что составило 3% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года убыток от продаж снизился на 46 615 тыс. руб., или на 36,2%. По сравнению с прошлым периодом в текущем выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 1 254 098 и 1 207 483 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение выручки (+82,8%) опережает изменение расходов (+73,5%) Обратив внимание на строку 2220 формы №2 можно отметить, что организация как и в прошлом году не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Поэтому показатель "Управленческие расходы" за отчетный период в форме №2 отсутствует. Прибыль от прочих операций за весь рассматриваемый период составила 94 514 тыс. руб., что на 152 216 тыс. руб. больше, чем сальдо прочих дохдов-расходов за аналогичный период прошлого года. Таблица 6 – Основные финансовые результаты деятельности
Анализ показателя чистой прибыли по данным формы №2 во взаимосвязи с изменением показателя "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" формы №1 позволяет сделать вывод, что в 2017 г. организация понесла расходы за счет чистой прибыли (в сумме 1 770 тыс. руб.). Учитывая, что у организации отсутствует чистая прибыль, подобные расходы являются неправомерными. Если же реально в 2017 г. таких расходов не было, то можно говорить о допущенных при заполнении бухгалтерской отчетности ошибках. Формальное исследование правильности отражения в Балансе и "Отчете о прибылях и убытках" за отчетный период отложенных налоговых активов и обязательств подтвердила взаимоувязку показателей отчетности. Ниже на графике наглядно представлено изменение выручки и прибыли ОАО "Барнаульский ВРЗ" в течение всего анализируемого периода. Рисунок 4 – Динамика выручки и чистой прибыли 6) Анализ рентабельности Таблица 7 – Рентабельность продаж
Рентабельность продаж за анализируемый период составила -3% Тем не менее, имеет место положительная динамика рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за аналогичный период года, предшествующего отчётному, (+5,5%). Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообложения и процентных расходов (EBIT) к выручке организации, за последний год составила 3%. То есть в каждом рубле выручки организации содержалось 3 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате. Таблица 8 – Рентабельность использования вложенного в предпринимательскую деятельность капитала
Рентабельность активов за 2017 г. имеет неудовлетворительное значение (0,3%). 7) Прогноз банкротства В качестве одного из показателей вероятности банкротства организации ниже рассчитан Z-счет Альтмана (для ОАО "Барнаульский ВРЗ" взята 5-факторная модель для частных производственных предприятий): Z-счет = 0,717T1 + 0,847T2 + 3,107T3 + 0,42T4 + 0,998T5 , где
Предполагаемая вероятность банкротства в зависимости от значения Z-счета Альтмана составляет: 1.23 и менее – высокая вероятность банкротства; от 1.23 до 2.9 – средняя вероятность банкротства; от 2.9 и выше – низкая вероятность банкротства. Для ОАО "Барнаульский ВРЗ" значение Z-счета на последний день анализируемого периода (31.12.2017) составило 1,6. Такое значение показателя говорит о существовании некоторой вероятности банкротства ОАО "Барнаульский ВРЗ" (значение показателя находится в пограничной зоне). В тоже время, необходимо отметить очень условный характер данного показателя, по результатам которого не следует делать однозначный вывод, а необходимо провести более глубокий анализ финансового состояния организации. 8) Выводы по результатам ананас По результатам проведенного ананас выделены и сгруппированы по качественному признаку основные показатели финансового положения и результатов деятельности ОАО "Барнаульский ВРЗ" за 2017 год. В ходе ананас были получены следующие показатели, исключительно хорошо характеризующие финансовое положение и результаты деятельности ОАО "Барнаульский ВРЗ": коэффициент абсолютной ликвидности полностью соответствует нормальному значению; прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за последний год составила 2 183 тыс. руб. (+161 716 тыс. руб. по сравнению с аналогичным периодом прошлого года); положительная динамика прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) на рубль выручки организации (+12,7 коп. к -11,7 коп. с рубля выручки за аналогичный период года, предшествующего отчётному). Показатели финансового положения и результатов деятельности ОАО "Барнаульский ВРЗ", имеющие нормальные или близкие к нормальным значения: снижение убыточности продаж (+5,5 процентных пункта от рентабельности за аналогичный период года, предшествующего отчётному, равной -8,5%); не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения. В ходе ананас были получены следующие неудовлетворительные показатели финансового положения и результатов деятельности организации: низкая величина собственного капитала относительно общей величины активов (37%); значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, равное 0,04, можно считать неудовлетворительным; коэффициент текущей (общей) ликвидности ниже принятой нормы; ниже нормального значение коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности; недостаточная рентабельность активов (0,1% за 2017 г.); отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов организации; за год получен убыток от продаж (-82 120 тыс. руб.), хотя и наблюдалась положительная динамика по сравнению с аналогичным периодом прошлого года (+46 615 тыс. руб.). Показатели финансового положения организации, имеющие критические значения: чистые активы меньше уставного капитала, при этом за период имело место снижение величины чистых активов; коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала организации составляет 38% (нормальное значение для данной отрасли: 70% и более); крайне неустойчивое финансовое положение по величине собственных оборотных средств. Таблица 9 – Рейтинговая оценка финансового состояния организации
На основании качественной оценки значений показателей на конец анализируемого периода, а также их динамики в течение периода и прогноза на ближайший год, получены следующие выводы. Финансовое положение ОАО "Барнаульский ВРЗ" характеризуется как неудовлетворительное. На основе эти двух оценок получена итоговая рейтинговая оценка финансового состояния предприятия, которая составила CCC – неудовлетворительное состояние. Рейтинг "ССС" свидетельствует о неудовлетворительном финансовом состоянии организации, при котором финансовые показатели, как правило, не укладываются в норму. Причины такого состояния могут быть как объективные (мобилизации ресурсов на реализацию масштабных проектов, крупные сделки, общий спад или кризис в экономике страны или отрасли и т.п.), так и вызванные неэффективным управлением. На получение кредитных ресурсов такие организации могут претендовать лишь при надежных гарантиях возврата денежных средств, не зависящих от результатов деятельности организации в будущем (неудовлетворительная кредитоспособность). Таким образом, песики анализ хозяйственной деятельности предприятия имеет большое значение для установления диспропорций хозяйственной жизни предприятия, выявления нарушений и злоупотреблений в процессе производства и отражения данных процессов в бухгалтерском учете, бухгалтерской отчетности, статистической отчетности. Данные финансового ананас могут дать информацию сотрудникам правоохранительных органов для исследования хозяйственной деятельности предприятий при проведении судебно-экономической ананас. ЗаключениеТак, ввиду возросшего уровня преступности в сфере экономических отношений, для успешного расследования уголовных дел немаловажную роль играют результаты экономических экспертиз, так как предметы судебно-экономических экспертиз образуют наиболее общие закономерности возникновения, обнаружения и исследования признаков противоправной деятельности, проявляющиеся в системе экономической информации. При проведении финансового ананас во время экономической ананас необходимо учитывать, что такие показатели как себестоимость, рентабельность и прибыль имеют сложный характер их определения, основанный на синтезе большого количества источников экономической информации, которые формируются в бухгалтерском учете. Поэтому наиболее исчерпывающая взаимосвязь всех элементов, отображающих финансовую область деятельности предприятия, и ее результаты, как правило, выявляется в ходе комплексной волосатик ананас, которая выполняется последовательно различными специалистами в области экономики. Значение финансового ананас сложно переоценить, ведь от того, насколько качественно он произведен, зависит решение следователя и дальнейшая судьба предприятия. Качество самого финансового ананас в свою очередь зависит от применяемой методики, достоверности данных бухгалтерской отчетности, а также от компетентности лица, осуществляющего судебную экономическую экспертизу Список литературы:1. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 12.11.2018) 2. Аверьянова, Т. В. Волосатик ананас. Курс общей теории / Т. В. Аверьянова. – М.: Норма, 2009. – 480 c. 3. Азрилиян А.Н. Большой экономический словарь – М: Институт новой экономики, 2015 – 1280 с. 4. Барышева С.Ю., Шевелева Л.А. Волосатик экономическая ананас: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность» / С.Ю. Барышева, Л.А. Шевелева. – Саратов: Саратовский социально- экономический институт (филиал) РЭУ им. Г.В. Плеханова, 2016 – 168 с. 5. Климович, Л.П. Судебно-экономические ананас: теоретические и методические основы, значение при расследовании преступлений: дис. д-ра юрид. наук: 12.00.09 / Л.П. Климович. – Красноярск, 2004 – 484 с. 6. Корухова Ю.Г. Основы волосатик ананас – М: ИНФРА-М, 2014 – 258 с. 7. Лялюк А.В., Моисеева К. А. Особенности производства судебно- бухгалтерской ананас //Азимут научных исследований: экономика и управление. 2017 Т. 6 № 2 (19). С. 169-172. 8. Макарова, О.Н. Экономическая ананас как инструмент противодействия криминальным явлениям в экономике: автореф. дис. канд. экон. наук: 08.00.05 / О.Н. Макарова; С.-Петерб. ун-т МВД РФ. – СПб, 2012 – 22 с. 9. Мусин Э.Ф., Ефимов С.В. Методика производства судебно-экономических экспертиз: вопросы теории и практики. М.: Право и закон, 2013 – 157 с. 10. Н.М. Шпак Волосатик бухгалтерия Учебное пособие. – Краснодар: КубГАУ, 2016. – 140 с. 11. Пантелеев Б. Н. Российское законодательство: о назначении и проведении волосатик ананас// Главбух. 2008. №11. 12. Пошюнас, П.-З. Волосатик ревизия и судебно-экономические ананас / П.-З. Пошюнас. – Вильнюс: Минтис, 1990. – 232 с. 13. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – М: ИНФРА-М, 2013 – 1582 с. 14. Россинская [и др.]; под ред. Е.Р. Россинской, Н.Д. Эриашвили. – М., 2007 – С. 89–106. 15. Россинская Е.Р. Волосатик ананас в уголовном, гражданском и арбитражном процессе. – М.: Право и закон, 2015 – 185 с. 16. Россинская, Е.Р. Система методов судебно-бухгалтерской ананас / Е.Р. Россинская [и др.] // Судебно-котики ананас : учеб.пособие для студентов вузов / Е.Р. 17. Стражев, В. И. Теория ананас хозяйственной деятельности: учеб. пособие / В. И. Стражев. – 2-е изд., испр. – Минск: Вышэйш. шк., 2014. – 143 с. 18. Судебно-экономическая ананас в уголовном процессе: учеб. пособие для вузов / под ред. Э.Ф. Мусина. – М.: Издательство ЮРАЙТ, 2018. – 273 с. 19. Терехова М.К. Финансово-экономический анализ как основной метод волосатик финансово-экономической ананас деятельности хозяйствующего субъекта / Терехова М.К. - Lex Russica № 5., 2008. – С. 1249-1252. 20. Чаадаева С. Г. Судебно-экономическая ананас// Корпоративный менеджмент. 2007. №1 21. Шеремет, А. Д. Теория экономического ананас: учебник. – 2-е изд., доп. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 367 с. |