ВКР Начало Сорокина Маша. Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является Общество с ограниченной ответственностью нтц радтехнология
 Скачать 169.56 Kb.
|
1.2. Особенности анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчикамиВ процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, которые связанны с покупкой материальных ценностей, выполнением работ и оказанием услуг. В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», план счетов содержит группу статей: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [12]. Учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками ведется на основании первичных документов: Счет - документ, который выписан поставщиком до поставки товарноматериальных ценностей или исполнителем работ заказчику, служит для оплаты за поставленные материальные ценности, работы, услуги. Он не является первичным бухгалтерским документом, поэтому утвержденной формы строгого образца или унифицированного бланка счета нет. [3]. Товарная накладная - документ, предназначенный для оформления операции списания материальных ценностей со склада поставщика и операции оприходования этих же материальных ценностей на склад покупателя. Бланк товарной накладной можно найти в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации под названием - форма ТОРГ-1. Товарно-транспортная накладная является сопроводительным документом при транспортировке различных грузов. Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т) служит для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Акт выполненных работ - документ, предназначенный для оформления операции сдачи-приема выполненных работ и оказанных услуг. Акт оказания услуг (выполнения, приёма-сдачи работ) является первичным бухгалтерским документом и является основанием для отнесения на затраты расходов по оказанной услуге (выполненной работе). Унифицированная форма бланка акта на сегодня не утверждена [3]. Доверенность - документ, который применяется для оформления права отдельного лица выступать в качестве доверенного для получения материальных ценностей. 6. Акт приема-передачи товарно-материальных ценностей на хранение (форма МХ-1) - это документ первичной учетной документации, оформляемый уполномоченными лицами поклажедателя и хранителя (как организаций, так и индивидуальных предпринимателей) в соответствии с договором хранения. Количество экземпляров акта приема- передачи материальных ценностей на хранение законодательно не ограничено и устанавливается исходя из условий конкретной хозяйственной операции. Счет-фактура - это документ строго установленного образца, который выписывается продавцом покупателю после отпуска товара и является основанием для принятия к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость [30, с. 134]. В соответствии со ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры и вести на их основе журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж, в случае, если операции подлежат налогообложению. Законодательство допускает изменение внешнего вида бланка счета-фактуры, но при этом не должны нарушаться очередность расположения и числа показателей, указанных в его типовой форме [2], [7]. На счета поставщиков, предъявленные на оплату за поставленные ими ценности, оказанные услуги или фактически поступившие материалы, товары, потребленные услуги и работы, составляются следующие бухгалтерские записи, представленные в таблице 1. Таблица 1 - Учет расчетов с поставщиками за приобретенный товар
Сумма налога на добавленную стоимость (НДС) включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя бухгалтерской записью: Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками. По действующему законодательству НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам после погашения обязательств перед поставщиками предъявляются бюджету, то есть организация имеет право на предъявление уплаченной суммы НДС к вычету. Оплата счетов поставщиков, иначе говоря, погашение задолженности перед ними, отражается на счетах бухгалтерской записью: Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Кт счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и т.д. Принятие НДС к зачету из бюджета оформляется записью: Дт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» [32, с. 351]. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому поставщику или подрядчику [9]. Нужно так же обеспечить получение следующих данных о задолженности поставщика: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурированным поставкам; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту;по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил. На основании первичных документов производятся записи в журнал-ордер №6, который ведется позиционным способом. Он является комбинированным регистром, где осуществляется аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для каждого контрагента отводится одна строка, в которой фиксируются начальное сальдо, начисление кредиторской задолженности и ее погашение, конечное сальдо. После подведения итогов по журналу-ордеру №6 и их сверки с другими регистрами полученный кредитовый оборот переносят в Главную книгу [36, с. 405]. Со всеми поставщиками заключены договора поставок. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов (условия платежей). Существует множество видов договоров и одним из распространенным является договор купли-продажи. Договор купли-продажи - это соглашение, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму (цену). Если материалы, товары, услуги и работы оказываются поставщиками после предварительной оплаты, то к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» необходимо открыть субсчет «Авансы выданные» [38, с. 132]. Пример. В счет предстоящей сжиженного газа организацией был перечислен аванс поставщику ООО «Парус» на сумму 590 000 руб. (в т.ч. НДС - 90 000 руб.). После поступления денежных средств на расчетный счет поставщика, материалы были поставлены в соответствии с условиями заключенного договора. Корреспонденции счетов бухгалтерского учета по отражению указанного факта хозяйственной жизни представлены в таблице 2. Таблица 1.4 - Учет расчетов с поставщиком
Все расчеты с поставщиками и покупателями производятся на основании договоров. В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», план счетов содержит группу статей «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Покупатели - это организации, приобретающие у данной организации какой- либо товар, готовую продукцию, работу, услуги [12]. При отгрузке продукции возникает дебиторская задолженность покупателя, отраженная в сумме, рассчитанной, исходя из цены продажи продукции (товаров, работ, услуг) со всеми налогами, взимаемыми с покупателя. В этом случае данные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета: по Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кт счета 90 «Продажи». Факт свершения сделки по продаже товаров вызывает необходимость отражения суммы задолженности перед бюджетом по НДС, исчисленному исходя из стоимости проданной продукции. Если учетной политикой организации предусматривается учет выручки в целях налогообложения «по отгрузке», то задолженность перед бюджетом по НДС отражается бухгалтерской записью: Дт счета 90 «Продажи» и Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». [21, с. 1]. На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы. Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кт счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью. Суммовые разницы по операциям продаж основных средств и других активов отражаются по Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные курсовые разницы по операциям продаж продукции и оказания услуг иностранным партнерам отражают по Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы» и Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [22, с. 2]. Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в Дт счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы». Данные первичных документов ежедневно отражаются в накопительной ведомости аналитического учета. Она открывается на каждый месяц. Аналитический учет в ней по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Итоговые данные за месяц из ведомости переносятся в журнал-ордер №11 (регистр синтетического учета) и главную книгу. Должна обеспечиваться возможность получения данных о задолженности по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по авансам полученным и др. [20, с. 16]. Информация о расчётах с поставщиками и покупателями раскрывается по строкам 1230 «Дебиторская задолженность» и 1520 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса. Строка 1230 бухгалтерского баланса детализируется по срокам: 12301 «Покупатели и заказчики»; 12302 «Авансы выданные»; 12303 «Прочие дебиторы». Дебиторская задолженность в части расчетов с поставщиками и покупателями отражается в сумме дебетовых оборотов по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отчетную дату. Кредиторская задолженность в части расчетов с поставщиками и покупателями отражается в сумме кредитовых оборотов по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отчетную дату. Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками детализируются по строке 15201, с покупателями и заказчиками - по строке 15202. В отчете о движении денежных средств информация о расчетах с покупателями и заказчиками отражается по строке 4111 «Поступления от продажи продукции, товаров, работ услуг» в сумме дебетовых оборотов по счетам 50,51,52 в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» без учета сумм НДС. Расчеты в части платежей поставщикам и подрядчикам за поставленные сырье, материалы, роботы и услуги отражаются в сумме в сумме кредитовых оборотов по счетам 50,51,52 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за вычетом сумм НДС, содержащихся в платежах поставщикам и подрядчикам, разным дебиторам и кредиторам [33, с. 391]. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||