Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень процедур, выполнение которых необходимо для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации — одновременно и средством контроля качества работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначая номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы иметь возможность в процессе работы ссылаться на них в рабочей документации. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и программы аудиторских процедур по существу.
т
План-график проведения аудиторской проверки
112
(наименование клиента) за 20ХХ год
№
п/п
|
Вид выполняемых работ
|
Детализация выполняемых работ
|
Численность
занятого
персонала
|
Начало
этапа
|
Окончание
этапа
|
I
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
1
|
Предварительное ознакомление аудитора с бизнесом клиента
|
|
3
|
10.04.20ХХ
|
15.04.20XX
|
2
|
Подготовка письма-обязательства и договора на оказание аудиторских услуг
|
|
1
|
15.04.20ХХ
|
18.04.20ХХ
|
3
|
Планирование аудиторской проверки
|
Оценка системы бухгалтерского учета
|
3
|
18.04.20ХХ
|
20.04.20ХХ
|
Оценка системы внутреннего контроля
|
3
|
18.04.20ХХ
|
20.04.20ХХ
|
Оценка уровня существенности
|
3
|
18.04.20ХХ
|
20.04.20ХХ
|
Проведение оценки рисков
|
3
|
19.04.20ХХ
|
21.04.20ХХ
|
Подготовка и составление программы аудита
|
3
|
20.04.20ХХ
|
22.04.20ХХ
|
4
|
Проведение проверки (сбор аудиторских доказательств) за
I квартал 20ХХ г.
|
Тестирование средств контроля
|
5
|
23.04.20ХХ
|
25.04.20ХХ
|
Выполнение аудиторских процедур по существу
|
5
|
23.04.20ХХ
|
01.05.20ХХ
|
Выполнение аналитических процедур
|
5
|
23.04.20ХХ
|
01.05.20ХХ
|
Документирование аудита
|
5
|
23.04.20ХХ
|
11.05.20ХХ
|
Контроль качества аудита
|
2
|
23.04.20ХХ
|
01.05.20ХХ
|
113
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Формирование мнения ауди-тора и подготовка итоговых документов аудита за
I квартал 20ХХ г.
|
Формирование мнения аудитора
|
2
|
28.04.20ХХ
|
14.05.20ХХ
|
Контроль качества
|
2
|
01.05.20ХХ
|
14.05.20ХХ
|
Подготовка письменной информации для клиента
|
5
|
01.05.20ХХ
|
14.05.20ХХ
|
5
|
Проведение проверки (сбор аудиторских доказательств) за
II квартал 20ХХ г.
|
Тестирование средств контроля
|
5
|
25.07.20ХХ
|
30.07.20ХХ
|
Выполнение аудиторских процедур по существу
|
5
|
25.07.20ХХ
|
10.08.20ХХ
|
Выполнение аналитических процедур
|
5
|
25.07.20ХХ
|
10.08.20ХХ
|
Документирование аудита
|
5
|
25.07.20ХХ
|
15.08.20ХХ
|
Контроль качества аудита
|
2
|
25.07.20ХХ
|
15.08.20ХХ
|
Формирование мнения ауди-тора и подготовка итоговых документов аудита за II квартал 20ХХ г.
|
Формирование мнения аудитора
|
2
|
10.08.20ХХ
|
24.08.20ХХ
|
Контроль качества
|
2
|
10.08.20ХХ
|
24.08.20ХХ
|
Подготовка письменной информации для клиента
|
5
|
15.08.20ХХ
|
24.08.20ХХ
|
6
|
Проведение проверки (сбор аудиторских доказательств) за III квартал 20ХХ г.
|
Тестирование средств контроля
|
5
|
25.10.20ХХ
|
30.10.20ХХ
|
Выполнение аудиторских процедур по существу
|
5
|
25.10.20ХХ
|
10.11.20ХХ
|
Выполнение аналитических процедур
|
5
|
25.10.20ХХ
|
10.11.20ХХ
|
Документирование аудита
|
5
|
25.10.20ХХ
|
15.11.20ХХ
|
Контроль качества аудита
|
2
|
25.10.20ХХ
|
15.11.20ХХ
|
Формирование мнения ауди-тора и подготовка итоговых документов аудита за III квартал 20ХХ г.
|
Формирование мнения аудитора
|
2
|
10.11.20ХХ
|
24.11.20ХХ
|
Контроль качества
|
2
|
10.11.20ХХ
|
24.11.20ХХ
|
Подготовка письменной информации для клиента
|
5
|
15.11.20ХХ
|
24.11.20ХХ
|
114
I
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
Проведение проверки (сбор аудиторских доказательств) за IV квартал 20ХХ г. (в следу-ющем за отчетным периодом году)
|
Тестирование средств контроля
|
5
|
25.02.20Xl
|
30.02.20X1
|
Выполнение аудиторских процедур по существу
|
5
|
25.02.20X1
|
10.03.20X1
|
Выполнение аналитических процедур
|
5
|
25.02.20X1
|
10.03.20X1
|
Документирование аудита
|
5
|
25.02.20X1
|
15.03.20X1
|
Контроль качества аудита
|
2
|
25.02.20X1
|
15.03.20X1
|
Формирование мнения ауди-тора и подготовка итоговых документов аудита за IV квартал 20ХХ г. (в следующем за отчетным периодом году)
|
Формирование мнения аудитора
|
2
|
10.03.20X1
|
24.03.20X1
|
Контроль качества
|
2
|
10.03.20X1
|
24.03.20X1
|
Подготовка письменной информации для клиента
|
5
|
15.03.20X1
|
24.03.20X1
|
8
|
Завершение проверки
|
Подготовка аудиторского заключения
|
5
|
15.03.20X1
|
26.03.20X1
|
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для отбора информации о функционировании систем внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля аудируемого лица.
Аудиторские процедуры по существу состоят в детальной проверке правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.
Несмотря на то что проверка организации и эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на современном этапе развития аудиторской деятельности приобретает все большее значение, так как может значительно сократить объем аудиторских процедур по существу без ущерба для качества выводов, неотъемлемой частью аудиторской проверки являются процедуры проверки по существу.
В соответствии с российскими и международными стандартами аудита выделяются следующие их формы:
• детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
• аналитические процедуры.
При принятии решения о том, на какие формы процедур по существу следует в значительной степени полагаться, аудиторские организации руководствуются оценкой уровня риска существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности. В общем случае можно выделить следующие варианты применения аудиторских процедур:
• низкая оценка риска существенных искажений. В данном случае можно ограничиться только проведением аналитических процедур;
• средняя оценка риска существенных искажений. В зависимости от возможности получения достаточных надлежащих доказательств можно применять как исключительно аналитические процедуры, так и их комбинацию с приемами детального тестирования или только детальное тестирование;
• высокая оценка риска существенных искажений. Может оказаться целесообразным для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств как применение сочетания аналитических процедур и детального тестирования, так и исключительно детального тестирования.
Виды процедур по существу отражены на рис. 6.1.
В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторской проверки программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству аудируемого лица) и аудиторского заключения.
По окончании процесса планирования общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в порядке, установленном внутренними стандартами аудиторской организации. |
Скачать 101.81 Kb.