Документ Microsoft Word. Реферат Анализ себестоимости продукции

• Название: Реферат Анализ себестоимости продукции
• Дата: 01.05.2023
• Размер: 72.45 Kb.
• Имя файла: Документ Microsoft Word.docx
• Тип: Реферат; #1100884
• страница: 3 из 5

За рассматриваемый периодудельный вес заработной платы производственных рабочих снизился на 0,2 %,соответственно и отчисления — на 0,1 %. Это сокращение может быть связано соснижением трудоемкости на базе внедрения новой техники, совершенствованиемтехнологии, а также с заменой деталей и узлов собственного производства покупнымиизделиями и полуфабрикатами.

Также несколько снизиласьдоля амортизационных отчислений, что говорит о повышении фондоотдачи. Ростпрочих затрат вызван изменением их структуры: увеличением доли процентов закредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость. Такимобразом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютномвыражении суммы почти каждого элемента затрат[6].

Таким образом, повышениеобщей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражении суммы почтикаждого элемента затрат. Для выявления причин изменения общих затрат рассмотримвлияние изменения структуры затрат на изменение общих затрат. Расчет проводитсяпо формуле:

/> (2.2.1)

/> (2.2.2)

где:

Зобщ. — общаясумма затрат;

З — затраты каждого вида;

IВП — индекс выпуска продукции

/>

Рисунок 2.2.1 — Структура затрат на производство продукции в 2009 году

Структуру затрат наглядноиллюстрирует рисунок 2.2.1 по данным таблицы 2.2.1. Как видим, удельный весзатрат овеществленного труда (материалы, амортизация, прочих затрат) в отчетномпериоде увеличились по сравнению с предыдущим годом при снижении затрат живоготруда. Такое изменение характеризует повышение материальных затрат напроизводство и снижение расходов прежде всего на оплату труда. Таким образом,анализ данных показывает, что на данном предприятии произошло улучшениеструктуры затрат на производство, что вызвано снижением удельного веса затратживого труда и увеличение материальных затрат.

Рассмотрим как повлиялоизменение структуры затрат на изменение общей суммы затрат. Данные расчета представленыв таблице 2.2.2.

Для исчисления влиянияфакторов необходимо определить индекс выпуска продукции следующим образом:

/> (2.2.3)

/>

Данный индекссвидетельствует об увеличении выпуска продукции в стоимостном выражении. Длянашего конкретного случая будем считать, что цены на продукцию в 2009 осталисьна уровне 2008 года, т. е. они не повлияли на рост общей стоимости выпуска продукции.

Таблица 2.2.2

Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общейсуммы затрат

Показатели 2008 г. 2009 г.

2008 г.,

пересчитанный на IВП

Влияние на общие затраты

элементов

∆ВП затрат

Материальные затраты 643959 729090 702406,26 58447,3 26683,74 Заработная плата с начислениями 49108 51904 53565,16 4457,16 -1661,16 Амортизация 53420 50303 58268,53 4848,53 -7965,53 Прочие затраты 1420 2250 1548,88 128,88 701,12 Итого 747907 833547 815788,83 67881,8 17758,17

Итак, увеличение общихзатрат было вызвано увеличением затрат по всем элементам. Если бы объемпроизводства остался на уровне 2008 г., то рост себестоимости продукции составилбы 17758,17 грн., но рост объема производства увеличил данный показатель до85640 грн.

/>

2.3 Анализ себестоимостипродукции по статьям калькуляции

Теперь проведем анализсебестоимости продукции по статьям калькуляции, это позволит нам получить болеецелевое направление затрат и вычислить себестоимость отдельных видов продукции.При этом определяются такие показатели как производственная и полнаясебестоимость.

Калькуляция себестоимостина каждом предприятии имеет свои особенности и составляется в соответствии соспецификой производства. Для анализа по каждой статье калькуляции определяетсяабсолютное отклонение. Затем определяют влияние объема и структуры производствана изменение полной себестоимости и выявляют экономию или перерасход по каждойстатье[10].

На нашем (анализируемом)предприятии себестоимость представлена следующими калькуляционными статьями(см. таблицу 2.3.1).

Первые три статьисоставляют материальные затраты. Как видно, по этим трем статьям наблюдаетсяперерасход, это ярко иллюстрирует статья «Покупные полуфабрикаты икомплектующие изделия». По ней перерасход составил 63360 грн. (12,68 %), чтовызвало прирост удельного веса данной статьи на 0,67 %, а доля сырья иматериалов снизилась на 0,07 %. Именно эти статьи и статья «Топливо и энергияна технологические цели» занимают наибольший удельный вес в структуре полнойсебестоимости.

Таблица 2.3.1

Формирование себестоимости по статьям калькуляции

№ п/п Статьи затрат 2008 г. 2009 г. Отклонение грн. % грн. % грн. % 1. Сырье и материалы 112758 14,88 125152 14,81 12394 -0,1 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия 499840 65,97 563200 66,63 63360 0,67 3. Топливо и энергия на технологические цели 31361 4,14 40738 4,82 9377 0,68 4. Основная заработная плата 29100 3,84 30630 3,62 1530 -0,2 5. Дополнительная зарплата 6745 0,89 7256 0,86 511 -0 6. Отчисления на соц. мероприятия 13263 1,75 14018 1,66 755 -0,1 7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 9600 1,27 9629 1,14 29 -0,1 8. Общепроизводственные расходы 21500 2,84 20400 2,41 -1100 -0,4 9. Общехозяйственные расходы 32000 4,22 31800 3,76 -200 -0,5 10. Прочие расходы 1420 0,19 2250 0,27 830 0,08 Производственная себестоимость 757587 99,98 845073 99,98 87486 11. Расходы на сбыт 120 0,02 141 0,02 21 Полная себестоимость 757707 100 845214 100 87507

Статьи 4–6 позволяютопределить затраты на основную и дополнительную заработную платупроизводственных рабочих и отчисления на социальные мероприятия в соответствующиефонды. Для определения основной и дополнительной заработной платы используютданные о фонде оплаты труда, имеющиеся на каждом предприятии. Что касается анализируемогопредприятия, в отчетном (2009) году совокупный удельный вес этих статей в полнойсебестоимости составил 6,14 %, и по сравнению с прошлым годом сократился, что,скорее всего, вызвано увеличением расходов на покупные полуфабрикаты икомплектующие изделия.

Особое внимание прианализе полной себестоимости уделяется комплексным статьям. К ним относятся:расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), общепроизводственныеи общехозяйственные расходы, а также расходы на сбыт. Анализ этих расходовпроизводится путем сравнения фактических их величин с прошлым уровнем прошедшегопериода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимоститоварной продукции в динамике и по сравнению с прошлым годом, и какаянаблюдается тенденция — роста или снижения. В процессе последующего анализавыясняются причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат.

На нашем предприятии,исходя из сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, РСЭОвключают см. таблицу 2.3.2.

Таблица 2.3.2

Состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования(РСЭО)

№ п/п Статьи затрат 2008 г. 2009 г. Прирост грн. % 1. Затраты на полное восстановление и капитальный ремонт 39000 37500 -1500 -3,85 2. Затраты на эксплуатацию оборудования 21900 21400 -500 -2,28 3. Затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств 18000 17400 -600 -3,33 4. Затраты на внутреннее перемещение грузов 7800 8790 990 12,7 5. Износ (МБП) Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы 9300 11200 1900 20,4 Итого 96000 96290 290 0,3

Итак, данныесвидетельствуют о том, что в 2009 г. РСЭО превысили этот показатель 2008 г. на 290 грн. По статьям 4 и 5 наблюдается перерасход средств.

В общем виде РСЭО можноподразделить на условно-постоянные и условно-переменные. Данное деление зависитот их реакции на изменение объема производства.

Рассмотрим каждую статьюпо отдельности.

По статье «Затраты наполное восстановление и капитальный ремонт» достигнута экономия в размере 1500.грн. Отклонение может быть вызвано изменением срока ввода в эксплуатацию новыхобъектов и коэффициента сменности.

Расходы на текущий ремонтоборудования и транспортных средств также снизились на 600 грн.

По статье «Расходы навнутреннее перемещение грузов» перерасход в сумме 990 тыс. грн. образовался всвязи со значительным увеличением перевозок между цехами и подразделениями,ростом программы и изменением специализации отдельных предприятий.

Наибольший перерасходнаблюдается по статье «Износ МБП». Это объясняется, прежде всего, увеличениемвыпуска продукции по сравнению с 2008 годом и изготовлением дополнительныхинструментов для подразделений предприятия. В некоторых случаях, это увеличениеможет быть связано также с неправильной организацией эксплуатации, восстановленияинструмента либо небрежного, бесхозяйственного отношения. Перерасход, вызванныйростом объема работ из-за бесхозяйственности, а также из-за превышения нормзатрат является неоправданным, поэтому, и устранение причин его возникновения —резерв снижения себестоимости продукции.

Следующим элементомкомплексных расходов являются общецеховые (общепроизводственные) и общезаводские(общехозяйственные) расходы, анализ этих расходов имеет большое значение, таккак они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Для их анализапо каждой статье выявляются абсолютные и относительные отклонения отпредыдущего года и их причины.

В процессе анализа мыдолжны выявить непроизводительные затраты, потери от брака и излишеств, которыеможно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости.Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырьяи готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за этовремя[9]. На анализируемом предприятии эти расходы представлены следующимистатьями (см. таблицу 2.3.3).

В таблице 2.3.3. приведенрезультат постатейного анализа ОПР и общехозяйственных расходов. По ОПРрасходам предприятие в целом получило экономию в размере 110 тыс. грн. Толькопо статье «Прочие расходы» допущен перерасход в сумме 32 тыс. грн., что являетсянедопустимым явлением и может служить резервом снижения себестоимости продукции.По общехозяйственным расходам достигнута экономия в размере 20 тыс. грн.

Таблица 2.3.3

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Статьи затрат 2008 г. 2009 г. Отклонение экономия перерасход ОПР всего, тыс. грн. 2150 2040 142 32 в том числе: содержание аппарата управления цеха 780 735 45 содержание прочего цехового персонала 430 428 2 амортизация здания, сооружения, инвентаря 400 366 34 текущие ремонт зданий, сооружений цеха 220 208 12 охрана труда 279 230 49 прочие ОПР 41 73 32 Общехозяйственные расходы всего, тыс. грн. 3200 318 58 38 в том числе: расходы на содержание аппарата управления 1730 1715 15 прочие общехозяйственные расходы 942 960 18 общехозяйственные непроизводительные расходы 60 80 20 налоги, сборы и прочие обязательства 468 425 43

В статье «Прочиеобщехозяйственные расходы» наблюдается перерасход в сумме 18 тыс. грн., что являетсярезультатом неэкономного ведения работ и является неоправданным. К тому же всоставе общезаводских расходов специально выделены непроизводительные расходы,вызываемые бесхозяйственностью, недостатками в организации производства и учетаТМЦ. Поэтому их ликвидацию относят к резервам снижения себестоимости. Общаясумма перерасхода таких затрат составила 20 тыс. грн.

Общепроизводственные иобщехозяйственные расходы также подразделяются на постоянные и переменные,поэтому на их величину влияет изменение производства. Из таблицы 2.3.4 видно,что приблизительно треть всех затрат составляют переменные затраты, величинакоторых увеличилась на 250 тыс. грн. в связи перевыполнением плана по выпускупродукции. Поэтому необходимо сумму условно-переменных затрат скорректироватьна процент выполнения плана по производству продукции (109,08 %) и полученныйрезультат сопоставить с фактической суммой расхода. В итоге определим изменениесуммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) по смете.

Таблица 2.3.4

Постоянные и переменные общепроизводственные (общецеховые) и общехозяйственные(общезаводские) расходы

Расходы 2008 г. 2009 г. Отклонение тыс. грн. % Общепроизводственные расходы 2150 2040 -110 -5,12 Общехозяйственные расходы 3200 3180 -20 -0,62 Итого 5350 5220 -130 -2,43 В том числе: постоянные 3225 3070 -155 -4,81 переменные 2125 2150 25 1,18

Для определения изменениянакладных расходов используем следующую формулу:

/> (2.3.1)

где:

∆Рнакл.— изменение накладных расходов за счет экономии по смете;

Р2009 — общаясумма накладных расходов за 2001 год;

ОПР2008, ОХР2008— соответственно, суммы общепроизводственных (условно-переменных) иобщехозяйственных (условно-постоянных) расходов

IВП — процентвыполнения плана по выпуску продукции

/>

Определим, как изменилисьнакладные расходы за счет увеличения объема производства.

/>

Таким образом,условно-переменные затраты увеличились на 192,9 тыс. грн. за счет увеличениявыпуска продукции. Кроме этого, на изменение цеховых и общезаводских расходовтакже влияет ряд и других факторов, влияние которых можно рассчитать методом абсолютныхразниц.

Итак, определив ивычислив все статьи калькуляции можно сделать следующие выводы:

Выпуск продукции внатуральном выражении за 2008 год составил 2440 шт., а за 2009 год — 2600 шт.

Себестоимость единицыизделия по каждой статье затрат (графы 1, 2) получается путем делениясоответствующей статьи на объем выпуска в натуральном выражении за нужный год.

Сумма затрат напроизводство продукции в 2009 году по себестоимости 2008 года (графа 4)рассчитывается путем умножения себестоимости продукции 2008 года на фактическийобъем производства в натуральном выражении за 2009 год.

Таблица 2.3.5

Расчет влияния изменения различных факторов на изменениеполной себестоимости

Статьи затрат С/с единицы продукции Сумма затрат, тыс. грн. Отклонения от 2008 года 2008 г. на ВП 2009 г. Всего, тыс. грн. В том числе за счет 2008 г. 2009 г. 2008 г. 2009 г. ∆ВП уровня затрат на изделие 1 2 3 4 5 6 7 8 Сырье и материалы 46,21 48,14 112758 120151,97 125152 12394 7393,97 5000,03 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия 204,85 216,62 499840 532616,39 563200 63360 32776,39 30583,61 Топливо, энергия на технологические цели 12,85 15,67 31361 33417,46 40738 9377 2056,46 7320,54 Основная заработная плата рабочих 11,93 11,78 29100 31008,20 30630 1530 1908,20 -378,20 Дополнительная з/п 2,76 2,79 6745 7187,30 7256 511 442,30 68,70 Отчисления на соц. мероприятия 5,44 5,39 13263 14132,70 14018 755 869,70 -114,70 РСЭО 3,93 3,70 9600 10229,51 9629 29 629,51 -600,51 Общепроизводственные расходы 8,81 7,85 21500 22909,84 20400 -1100 1409,84 -2509,84 Общехозяйственные расходы 13,11 12,23 32000 34098,36 31800 -200 2098,36 -2298,36 Прочие производственные расходы 0,58 0,87 1420 1513,11 2250 830 93,11 736,89 Расходы на сбыт 0,05 0,05 120 127,87 141 21 7,87 13,13 Полнаясебестоимость 310,54 325,08 757707 807393 845214 87507 49685,7 37821,3 Выпуск продукции, шт. 2440 2600

Производственнаясебестоимость в отчетном году составила 99,98 % полной себестоимости, чтоговорит о незначительном размере расходов на сбыт (141 тыс. грн.). Рост полнойсебестоимости на 11,55 % произошел за счет повышения затрат практически покаждой статье.

Значительный удельный весв материальных затратах на производство в целом занимают покупные полуфабрикатыи комплектующие изделия. Их доля в фактической стоимости материальных затрат2009 года снизилась на 0,37%, но в полной себестоимости — возросла по сравнениюс прошлым годом на 0,67 %, а в абсолютном выражении рост данных затрат составил63360 тыс. грн.

Доля сырья и материаловсократилась как в полной себестоимости продукции (0,07 %), так и вфактической стоимости материальных затрат, хотя и не очень существенно. Этосвидетельствует о том, что анализируемое условное предприятие при изготовлениинекоторых видов изделий стремится к замене материалов, требующих значительныхзатрат труда при их обработке, покупными комплектующими изделиями, превращениекоторых в готовую продукцию является менее трудоемким, но более дорогостоящим.Это подтверждается и изменением доли заработной платы. За 2009 г. расходы на заработную плату и отчисления, связанные с ней, снизились на 0,34 %.

Таким образом, можнополагать, что предприятие имеет налаженные, устойчивые связи с поставщиками покооперированным поставкам. Дальнейшее снижение материальных затрат возможно привыявлении новых резервов их снижения. Основными такими резервами является болеерациональное размещение заказов, изыскание более эффективных решений прикомплектации изделий, разработка более выгодных условий договорных отношений споставщиками. В целом же рост уровня кооперации — явление положительное,значительно сокращающее издержки производства.

Увеличение прочихпроизводственных расходов свидетельствует о чрезмерном расходовании.

Но следует отметить, чтонекоторые статьи повлияли на снижение себестоимости в результате их экономногорасходования. Так, значительная экономия получена по основной и дополнительнойзаработной плате, расходам на эксплуатацию и оборудование, общецеховым иобщезаводским расходам. Наибольшая сумма экономии достигнута по общепроизводственнымрасходам (2509,48 тыс. грн.) и общехозяйственным (2298,36 тыс. грн.).

Перечисленные статьипривели к снижению себестоимости в размере 5901,61 тыс. грн., в то время какзначительный перерасход средств составил 43722,90 тыс. грн.

Проанализировавсебестоимость по калькуляционным статьям можно дать следующую общую оценку:предприятию в первую очередь необходимо пересмотреть нормы и рациональностьрасходования материальных ресурсов, в частности сырья и материалов, топлива иэнергии. Именно перерасход по этим статьям оказал особо сильное отрицательноевлияние на снижение себестоимости продукции. По результатам общей оценки можно наметитьдальнейшее направление углубления анализа для более полного и всестороннеговыявления резервов экономии производственных ресурсов.