лекции по бухучёту (1). Тема Предмет, объекты, цели и концепции финансового учета
 Скачать 1.31 Mb.
|
6.8. Учет прочего выбытия материаловПрочее выбытие материалов в организации происходит в результате: продажи; безвозмездной передачи; передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, других причин. Прочее выбытие материалов отражается в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для целей бухгалтерского учета стоимость выбывших материалов и расходы, связанные с продажей и иным выбытием материалов, относятся к прочим расходам, а поступления от продажи материалов к прочим доходам. Порядок отражения операций по прочему выбытию материалов на счетах зависит от причины выбытия. 6.8.1. Учет выбытия материалов при их передаче в счет вклада в уставный капиталПередача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов. Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитал и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются: решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка имущества (материалов), вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации; документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации; платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов и др. Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции». Вклад в уставный капитал другой организации оценивается по согласованной учредителями стоимости, если иной порядок оценки не предусмотрен законодательством Российский Федерации. Согласованная учредителями стоимость переданных материалов отражается в учете записью: Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Фактическая себестоимость материалов, переданных в качестве вклада в уставный капитал, отражается записью Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит сч. 10 «Материалы». ПримерПредприятием в счет вклада в уставный капитал другой организации переданы материалы, фактическая себестоимость которых 80 000 руб. Денежная оценка материалов, согласованная участниками, составила 90 000 руб. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:
В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли. Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный (складочный) капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны. Стоимость имущества должна быть подтверждена документально. Для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость. Так как операции по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету. В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при приобретении материалов либо фактически уплаченные при ввозе материалов на территорию РФ, должны учитываться в стоимости материалов в случае, если они предназначены для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации. В случае, когда организации заранее известно, что приобретенные материалы сразу же будут переданы в уставный (складочный) капитал другой организации, предъявленная поставщиком сумма НДС должна быть учтена в стоимости передаваемых материалов. ПримерОрганизация приобрела материалы по стоимости 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. Материалы сразу же после их принятия к учету были переданы в уставный (складочный) капитал другой организации. Предъявленная поставщиком сумма НДС была учтена в стоимости передаваемых материалов.
Если организация приобрела материалы, приняла их к учету, произвела по ним вычет НДС, а затем собирается передать их в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, то в соответствии с налоговым законодательством ей необходимо восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету в установленном порядке. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором материалы были переданы другой организации в качестве вклада в уставный капитал. Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых материалов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного НДС должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных материалов. Для передающей организации восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет. 6.8.2. Учет выбытия материалов при их продажеПервичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основанием для отражения в бухгалтерском учете, являются: накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)с приложением договора купли-продажи; счет-фактура на проданные материалы; документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов; платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов. При перевозке материалов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная. При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость. Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи материалов относятся к прочим доходам. Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к прочим расходам. При продаже материалов на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи: – на общую сумму задолженности покупателя: Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» – на сумму расходов, связанных с реализацией материалов: Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и др. – на сумму НДС, начисленного в бюджет по проданным материалам: Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму прибыли от продажи материалов: Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» на сумму убытка Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки» Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Цена продаваемых материалов должна включать в себя сумму НДС, так как операция по продаже материалов подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Сумма налога указывается в счете-фактуре, выписываемой организацией и регистрируемой в книге продаж. Согласно налоговому законодательству при исчислении налога на прибыль организация вправе уменьшить доходы от реализации материалов на сумму расходов, непосредственно связанных с их продажей. Если фактическая себестоимость материалов с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от реализации материалов, то разница между этими величинами признается убытком организации, учитываемым в целях налогообложения. ПримерОрганизация продала материалы, фактическая себе стоимость которых 50 000 руб. Договорная цена реализации составила 72 000 руб., включая НДС. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:
6.8.3. Учет выбытия материалов при их безвозмездной передачеПередача материалов безвозмездно осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.). Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией. В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов. Отличие состоит в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю. Передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. При безвозмездной передаче материалов плательщиком НДС является передающая сторона. НДС при безвозмездной передаче должен определяться исходя из рыночной стоимости передаваемых материалов. Передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и рас ходов, связанных с этой передачей, в целях налогообложения прибыли не учитываются. ПримерОрганизацией безвозмездно переданы материалы, фактическая себестоимость которых 30 000 руб. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:
6.8.4. Учет выбытия материалов в связи с чрезвычайными обстоятельствамиОрганизации имеют право списывать материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций). Фактическая себестоимость утраченных материалов включается в состав прочих расходов и отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы». На этом же счете учитываются затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. В состав прочих доходов при этом включаются компенсации, полученные в возмещение убытка от стихийных бедствий (страховое возмещение). В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к внереализационным расходам. В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходы, полученные в виде компенсации в возмещение ущерба последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||