Содержание 

Введение
1. Теоретические аспекты классификации и учета распределения затрат на производство продукции
1.1 Понятие затрат на производство продукции
1.2 Классификация затрат для определения себестоимости продукции
1.3 Калькулирование себестоимости продукции
1.4 Понятие и виды себестоимости продукции
1.5 Классификация методов калькулирования себестоимости продукции
2. Классификация и учет затрат на примере предприятия МУП «Аптека» № 164
2.1 Краткая характеристика предприятия
2.2 Виды затрат, включаемые в калькуляционные статьи затрат в МУП «Аптека» № 164
2.3 Метод учета затрат на предприятии МУП «Аптека» № 164
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Введение

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета. Если раньше учету издержек особое внимание уделяли лишь на крупных предприятиях, то сейчас в условиях рыночной экономики, вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов это направление учета становится все более актуальным для малых и средних предприятий и организаций. Все большее значение для предприятия приобретает решение таких задач как: информационное обеспечение процесса принятия решений; обеспечение базы для ценообразования; контроль экономической эффективности деятельности предприятия; получение данных о результатах деятельности; расчет стоимостной оценки для статей баланса и другие.
Актуальность темы данной курсовой работы определена в первую очередь объективно значимой ролью изучения формирования затрат по видам их доходов в производстве в современной социально ориентированной рыночной экономике, переход к коей является главным вектором разворачиваемой в России радикальной реформы. Вот почему формирование затрат представляет собой стратегическую задачу реформационной экономической политики. Себестоимость продукции – один из наиболее важных экономических показателей, характеризующих издержки предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции. Снижение себестоимости продукции – источник роста рентабельности предприятий, национального богатства и благосостояния страны. 
Основной целью написания курсовой работы является изучение формирования затрат и калькулирование себестоимости продукции.
Объектом исследования является МУП «Аптека» № 164.

1. Теоретические аспекты классификации и учета распределения затрат на производство продукции

1.1 Понятие затрат на производство продукции

Затраты — это стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчётный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.
Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать все затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства [8].
В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Часто термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение свидетельствует об их серьезном различии.
В ПБУ 9/99 «Доходы организации» [1] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [2], вступивших в силу с 01.01.2000г. впервые определены для целей бухгалтерского учета понятия «доходы» и «расходы». При этом под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери и другое. Составление формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» для внешних пользователей бухгалтерской отчетности предполагает развернутое и симметричное отражение информации о доходах и расходах организации (Приложение 2).
В п. 9 ПБУ 10/99 изложен механизм перехода от расходов организации к себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Определенно, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:
•	Признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;
•	Переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.
Термины «расходы» и «доходы» не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми расходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Таким образом, в бухгалтерской отчетности все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами (принцип соотнесения доходов). С точки зрения техники российского учета это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» и не списываться на счета продаж до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по кредиту или дебету счетов 90, 91. применительно к счету 90 «Продажи» расходы предприятия по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).
Понятие «издержки» являются наиболее обобщающим показателем. Издержки – денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. 

1.2 Классификация затрат для определения себестоимости продукции

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов [12].
По месту возникновения затраты группируются по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).
Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).
По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.
Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по следующим основным статьям калькуляции:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная);
6) отчисления на социальные нужды;
7) расходы на подготовку и освоение производства;
8) общепроизводственные расходы;
9) общехозяйственные расходы;
10) потери от брака;
11) прочие производственные расходы;
12) коммерческие расходы.
Сумма одиннадцати первых статей образует производственную себестоимость продукции, а сумма двенадцати статей — полную себестоимость продукции.
В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:
•	Расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной пробыли;
•	Принятие управленческого решения и планирование;
•	Контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.
Решению каждой из задач соответствует своя классификация затрат, приведенная в таблице 1.
Таблица 1 - Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета
Задачи | Классификация затрат

Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли

Входящие и истекшие
Прямые и косвенные
Основные и накладные
Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические)
Одноэлементные и комплексные
Текущие и единовременные

Принятие решения и планирование

Постоянные (условно-постоянные) и переменные
Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках
Безвозвратные затраты
Временные (упущенная выгода)
Предельные и приростные
Планируемые и не планируемые

Контроль и регулирование

Регулируемые
Нерегулируемые

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.
Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи».
Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет важное значение для оценки прибылей и убытков.
Входящие затраты являются синонимом термина «затраты2, а истекшие – понятию «расходы». Расходы – это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.
Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.
Косвенные расходы невозможно прямо отнести не какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.д.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.
Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из материалов, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.
Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Их относят к косвенным общепроизводственным расходам..
Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.
Косвенные расходы. В них входят все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы – это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий.
Косвенные расходы подразделяются на 2 группы: (табл. 2)
•	Общепроизводственные расходы – это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
•	Общехозяйственные расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Таблица 2 - Классификация косвенных (накладных) расходов
Косвенные (накладные) расходы
Общепроизводственные (производственные) | Общехозяйственные (непроизводственные)
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | Общецеховые расходы на управление | - административно-управленческие расходы
- амортизация оборудования и транспортных средств | - расходы по производственному управлению | - расходы по техническому управлению
- текущий уход и ремонт оборудования | - затраты, связанные с подготовкой и организацией производства | - расходы по производственному управлению
- энергетические затраты на оборудование | - содержание аппарата управления производственными подразделениями | - расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью
- услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест | - амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря | - расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение, переподготовку и на повышение квалификации
- заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование | - содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря | - оплата услуг, оказываемых внешними организациями
- расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции | - затраты на обеспечение нормальных условий работы | - содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря
- прочие расходы, связанные с использованием оборудования | - затраты на профориентацию и подготовку кадров | - обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку
Деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства.
Основные и накладные расходы. К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и прочее), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.
Накладные расходы называются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.
Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), - это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят их 3 элементов:
•	Прямые материальные затраты;
•	Прямые затраты на оплату труда;
•	Общепроизводственные затраты.
Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции на складах предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.
Внепроизводственные затраты – это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции, а следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые – расходы по управлению предприятием. Учет этих расходов ведется соответственно на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.
Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены не слагаемые. 
Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые расходы, в которые входят почти все элементы.
Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла.
Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками с целью их минимизации.
Структура затрат позволяет выявлять основные резервы снижения и разрабатывать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии. Структура затрат в целом по промышленности и ее отраслям ежегодно меняется.

1.3 Калькулирование себестоимости продукции

В русском языке слово «калькуляция» (лат.calculatio – вычисление) появилось во второй половине XIX в. и означает исчисление себестоимости.
В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг) [6]. В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.
Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.
Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.
Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.
Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.
Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.
Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

1.4 Понятие и виды себестоимости продукции
Одной из важных задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [8].
Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.
Следует отметить, что в системах финансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны.
В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в системе управленческого учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости. В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в финансовом учете [15].
Информация об издержках, собранная в рамках бухгалтерского финансового учета, позволяет, в конечном счете, сформировать прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию, но информация о структуре отдельных видов продукции при этом может быть искажена.
Однако для самого предприятия важна достоверная информация о структуре себестоимости – предприятие получает возможность влиять на нее, то есть управлять своими издержками. Именно такая информация должна формироваться в системе бухгалтерского управленческого учета.
В зависимости от того, какие затраты включались в себестоимость продукции, ранее выделялись следующие виды:
Цеховая – включала прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризовала затраты цеха на изготовление продукции;
Производственная – состояла из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствовала о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;
Полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму сбытовых расходов. Этот показатель интегрировал общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.
Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая – характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.
Также существует плановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

1.5 Классификация методов калькулирования себестоимости продукции
Метод учета и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и прочее, иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета – управление себестоимостью по отклонениям [11].
Определение себестоимости – очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации его производства. 
Применяемые методы учета затрат и калькулирования можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.
По объектам учета затрат выделяют попроцессный, попередельный и позаказный методы. 
Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции обычно применяется на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства. Примером могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности, электро - и теплостанции, некоторые предприятия химической промышленности, промышленности строительных материалов и др.
Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период.

С = З / Х,

где С – себестоимость единицы продукции, руб;
З – совокупные затраты за отчетный период, руб;
Х – количество произведенной за отчетный период продукции.
Объекты учета издержек производства часто совпадают с объектами калькулирования.
Попередельный метод. Передел — это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта.
Прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям процесса производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета издержек производства обычно является передел. Поскольку в таких производствах процесс выпуска готовой продукции состоит в основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов, то, как правило, исчисляется себестоимость продукции каждого передела. Значит, объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела.
Указанный метод используется на предприятиях таких отраслей промышленности, как нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, текстильная и др.
Остатки незавершенного производства на конец месяца выявляются на основе инвентаризации соответствующего передела.
Себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируется, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов.
Сущность позаказного метода заключается в следующем. Все прямые основные издержки производства учитываются в разрезе установленных статей калькуляционного листа по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество изделий (продукции) данного вида. Остальные издержки производства учитываются по местам возникновения, по назначению, по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Следовательно, объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему производственные расходы считаются незавершенным производством.
По окончании изготовления изделия или выполнения работы заказ закрывается. После сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов и начисления заработной платы по нему не должно быть. В этих случаях определяется не средняя, а индивидуальная себестоимость единицы продукции (заказа или работы). В мелкосерийном производстве после закрытия заказа фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы издержек производства на количество изготовленной по этому заказу продукции.
На предприятиях должен быть организован надлежащий контроль за издержками производства и составлением первичных документов в соответствии с подетальными и пооперационными нормами расхода материалов и денежных средств на оплату труда. Этот контроль призван предотвращать выполнение работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также обеспечивать правильность отнесения издержек производства на соответствующие заказы.
Позаказный метод применяется в основном в индивидуальном производстве с механическими процессами обработки материалов, при изготовлении неповторяющихся или редко повторяющихся экземпляров продукции сложных видов (турбин, судов), в производствах, в которых выпускаются опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах (изготовление специальных инструментов, производство ремонтных работ). Он используется на предприятиях с физико-химическими процессами при выпуске отдельных видов продукции ограниченного количества (химические реактивы, оригинальные изделия из железобетона и др.). Сферой применения позаказного метода являются также мелкосерийные производства при выпуске заранее определенного количества изделий.

2. Классификация и учет затрат на примере предприятия МУП «Аптека» № 164

2.1 Краткая характеристика предприятия

МУП «Аптека» № 164 города Барнаула. Аптека относится к Центральному району города Барнаула, расположена в центральной части рабочего поселка Южный по адресу Куйбышева 7 в 8 км. от краевого центра. Аптека занимает первый этаж двухэтажного, кирпичного, отдельностоящего здания, общей площадью 496 м2.
Здание для аптеки было построено АПЗ «Ротор» по типовому проекту и сдано в эксплуатацию в 1965 году.
На данный момент аптека относится к первой категории с общим товарооборотом 10251000 руб.
Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание на место нахождения предприятия.
Учредителем предприятия выступает муниципальное образование г. Барнаула в лице комитета по управлению муниципальным имуществом г. Барнаула и комитета по делам здравоохранения администрации г. Барнаула.
Предприятие вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.
Предприятие вправе в установленном порядке открывать расчетный и иные банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде.
Предприятие несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. И не несет ответственность по обязательствам Учредителей. В свою очередь Учредители не несут ответственность по обязательствам предприятия, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Целью создания предприятия является: оказание услуг фармацевтического, медицинского и иного характера деятельности на основе рационального использования материальных, финансовых и кадровых ресурсов, обеспечения условий устойчивого функционирования, повышения экономической эффективности, внедрения рыночных механизмов, регулирования и развития конкурентоспособности системы здравоохранения, защита законных прав и интересов членов трудового коллектива.
Предмет деятельности предприятия:
Фармацевтическая деятельность – разработка, исследование, хранение, упаковка, перевозка, государственная регистрация, контроль качества, оптовая и розничная продажа, маркировка, реклама, применение, уничтожение лекарственных средств и изделий, предназначенных для медицинских и оздоровительных целей.
Реализация всех видов лекарственных форм по рецептам врачей и требованиям лечебно-профилактических и иных учреждений. 
Предприятие имеет гражданские права, соответствующие предмету и целям его деятельности, предусмотренные настоящим Уставом, и несет связанные с этой деятельностью обязанности.
Предприятие осуществляет отдельные виды деятельности, перечень которых определен федеральным законом, только после получения соответствующей лицензии в установленном порядке.
Все производственные помещения и торговый зал занимают первый этаж здания. Аптека – единственное муниципальное учреждение, обслуживающее лекарствами не только жителей поселка Южный, но и близлежащие населенные пункты. Такие как: село Борзовая Заимка, село Черницкое, село Ягодное, село Лебяжье, Пономаревка, совхоз Цветы Алтая, поселок Школа Садоводов – в общей сложности около 27 тыс. человек.
К аптеке на снабжение медикаментами прикреплены следующие лечебные учреждения: МУЗ «Городская больница» № 10 на 240 коек, Женская консультация с дневным стационаром, взрослая поликлиника № 10, детская поликлиника № 10, детское стоматологическое отделение, здравпункт Приборостроительного завода, стоматологическое отделение, вспомогательная школа № 1, спорткомплекс «Рубин», МУЗ «Городская больница» № 5, детская поликлиника № 3.
МУП «Аптека» № 164 обслуживает население без обеда и выходных. Часы работы аптеки с 8-00 до 20-00 в будние дни, а в выходные с 10-00 до 17-30.
В данное время коллектив аптеки, согласно штатного расписания, составляет 27 человека, из которых 9 провизоров, 6 фармацевтов.
Имущество предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.
Уставный фонд предприятия составляет 100000 (сто тысяч) рублей. 
Руководитель предприятия назначается комитетом по здравоохранению города Барнаула, с ним заключается контракт на 1 год, затем продляется. У руководителя организации 2 заместителя, 1 главный бухгалтер, заведующие отделами, подчиненные.
Руководитель предприятия осуществляет свою деятельность на основании и в соответствии с условиями трудового договора, заключенного с работодателями. Изменение, прекращение трудового договора происходит в порядке и по основаниям, предусмотренным действующим законодательством о труде, трудовым договором, настоящим Уставом и местными нормативными актами.
Руководитель предприятия при осуществлении своих прав и исполнении обязанностей должен действовать в интересах предприятия добросовестно и разумно.
Руководитель предприятия подлежит аттестации в порядке, установленном Учредителями предприятия в соответствии с местными нормативными актами и трудовым договором.
Главный бухгалтер назначается на должность (и освобождается от должности) руководителем организации и подчиняется непосредственно ему. В своей работе он должен руководствоваться нормативными документами, а также нести ответственность за соблюдение содержащихся в них единых правовых и методологических принципов ведения бухгалтерского учета. В организациях, основанных на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее по согласованию с собственником имущества организации либо органом, уполномоченным собственником.
По исходным данным бухгалтерской отчетности МУП «Аптеки» № 164 проведем оценку его финансового состояния.
Первым делом проведем горизонтальный и вертикальный анализ активов и пассивов предприятия, что дает общее представление об изменениях в структуре активов и пассивов и динамике их изменений [14]. Для проведения анализа используется данные «Бухгалтерского баланса (ф. № 1 бухгалтерской отчетности) (таблица 3). (Приложение 1)

Таблица 3 - Структура и динамика активов и пассивов МУП «Аптека» № 164
Показатель | Абсолютное значение | Удельный вес | Изменения
| н\г | к\г | н\г | к\г | Тыс. руб. | % | Темп роста (%) | Темп при роста (%)
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9
1. оборотные активы (всего) | 1641 | 1105 | 90 | 88,54 | -536 | -1,46 | -132,66 | -32,66
1.1 запасы и затраты | 843 | 741 | 46,24 | 59,38 | -102 | 13,14 | -112,1 | -12,1
1.2 краткосрочная дебиторская задолженность | 777 | 364 | 42,62 | 29,17 | -413 | -13,45 | -153,15 | -53,15
1.3 денежные средства | 21 | - | 1,15 | - | -21 | -1,15 | - | -
2. внеоборотные активы | 182 | 143 | 9,98 | 11,46 | -39 | 1,48 | -121,43 | -21,43
2.1 основные средства | 182 | 143 | 9,98 | 11,46 | -39 | 1,48 | -121,43 | -21,43
Баланс | 1823 | 1248 | 100 | 100 | -575 | - | -131,54 | -31,54
3. капитал и резервы | 640 | 488 | 35,11 | 39,1 | -152 | 3,99 | -123,75 | 23,75
3.1 уставный капитал | 100 | 100 | 5,49 | 8 | - | - | - | -
3.2 нераспределенная прибыль | 397 | 245 | 21,78 | 19,63 | -152 | -2,15 | -138,29 | -38,29
4. займы и кредиты | 16 | 12 | 0,88 | 0,96 | -4 | 0,08 | -125,0 | -25,0
5. краткосрочные обязательства | 1167 | 748 | 64,02 | 59,94 | -419 | -4,08 | -135,9 | -35,9
5.1 кредиторская задолженность | 1167 | 748 | 64,02 | 59,94 | -419 | -4,08 | -135,9 | -35,9
Баланс | 1823 | 1248 | 100 | 100 | -575 | - | -131,54 | -31,54
 
По данным таблицы 3 можно сделать вывод, что структура баланса активов и пассивов в течение года изменилась. Как положительную тенденцию следует рассматривать сокращение удельного веса дебиторской и кредиторской задолженности.
Следующим этапом анализа МУП «Аптеки» № 164 является оценка ликвидности баланса и расчет коэффициентов ликвидности. Используются данные «Бухгалтерского баланса» (ф. № 1 бухгалтерской отчетности) таблица 4.
Результаты расчетов показали, что выполняются не все неравенства, и говорить о абсолютной ликвидности баланса нельзя. Т.е предприятие не может в полной мере отвечать по своим обязательствам, следовательно, оно недостаточно обеспечено оборотными средствами, необходимыми для расчетов с кредиторами по своим обязательствам.

Таблица 4 - Оценка ликвидности баланса (тыс. руб.)
Актив | Пассив
Группа активов | На начало года | На конец года | Группа пассивов | На начало года | На конец года
А 1 | 21 | - | П 1 | 1167 | 748
А 2 | 777 | 364 | П 2 | - | -
А 3 | 843 | 741 | П 3 | 16 | 12
А 4 | 182 | 143 | П 4 | 640 | 488

А 1> П 1; А 2> П 2; А 3> П 3; А 4< П 4
После этого рассчитаем показатели ликвидности таблица 5

Таблица 5- Показатели ликвидности
Показатель | На начало года | На конец года | Изменения
1. Величина собственных оборотных средств | 474 | 357 | -117
2. Маневренность собственных оборотных средств | 0,04 | 0 | -0,04
3. Коэффициент текущей ликвидности | 1,41 | 1,48 | +0,07
4. Коэффициент быстрой ликвидности | 0,72 | 0,99 | +0,27
5. Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,02 | - | -0,02

Из таблицы можно сделать вывод, что предприятие не ликвидное, оно не может погасить свои обязательства, следовательно, не является надежным деловым партнером, а риск невозвратности кредитов очень велик.
Оценка ликвидности при помощи относительных коэффициентов подтвердила результаты аналитических показателей, то есть предприятие имеет низкий уровень ликвидности.
С помощью показателей финансовой устойчивости оценивается состав источников финансирования и динамика соотношения между ними. Анализ основывается на том, что источники средств различаются уровнем себестоимости, степенью доступности, уровнем надежности, степенью риска и т.д. Исходной информацией являются данные актива и пассива «Бухгалтерского баланса» (Форма № 1 бухгалтерской отчетности) (таблица 6).

Таблица 6 - Анализ финансовой устойчивости
Показатель | Значение показателя | Изменения
| На н\г | На к\г |
1. Производственные запасы (ПЗ) | 843 | 741 | -102
2. Собственные оборотные средства (СОС) | 474 | 357 | -117
3. «Нормальные» источники покрытия | 1296 | 941 | -355

Из таблицы видно, что предприятие финансово неустойчиво, т.к. не выполняется неравенство СОС >ПЗ.
Следующим этапом анализа является расчет коэффициентов финансовой устойчивости (таблица 7).

Таблица 7 - Коэффициенты финансовой устойчивости
Показатель | На начало года | На конец года | Изменения
1. Коэффициент автономии | 0,35 | 0,39 | +0,04
2. Коэффициент финансовой зависимости | 2,85 | 2,56 | -0,29
3. Коэффициент концентрации заемного капитала | 0,64 | 0,6 | -0,04
4. Коэффициент структуры долгосрочных вложений | 0,09 | 0,08 | -0,01
5. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств | 0,02 | 0,02 | 0
6. Коэффициент структуры заемного капитала | 0,014 | 0,016 | +0,002
7.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств | 1,8 | 1,5 | -0,3

По получившимся данным следует, что предприятие зависит большей частью от заемных средств. Однако, коэффициент автономии незначительно вырос, но еще остается ниже нормативного значения.
Основными показателями деловой активности являются коэффициенты эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Исходной информацией являются данные «Бухгалтерского баланса» (ф. № 1 бухгалтерской отчетности), и данные «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2 бухгалтерской отчетности) (таблица 8).

Таблица 8 - Коэффициенты деловой активности
Показатель | На н\г | На к\г | Изменения
1. Производительности труда | 263,51 | 247,76 | -15,75
2. Фондоотдача | 47,78 | 57,17 | 9,39
3. Период оборота дебиторской задолженности | 32,17 | 16,03 | -16,14
4. Период оборота запасов | 46,74 | 52,25 | 5,51
5. Период оборачиваемости кредиторской задолженности | 64,7 | 52,75 | -11,95
6. Коэффициент погашения дебиторской задолженности | 0,09 | 0,04 | -0,05
7. Период оборота собственного капитала | 26,5 | 21,49 | -5,01
8. Период оборота основного капитала | 75,47 | 54,95 | -20,52
9. Коэффициент устойчивого экономического роста | 0,05 | 0,89 | +0,84

По данным таблицы видно, что рост показателя фондоотдачи свидетельствует о благоприятной тенденции, т.е. о том, что вырос объем реализованной продукции, приходящейся на один рубль основных средств, участвующих в деятельности предприятия. Положительным моментом также является ускорение оборачиваемости дебиторской (на 16 дней) и кредиторской (на 12 дней) задолженности.
Следующим этапом является расчет коэффициентов рентабельности (таблица 9).

Таблица 9 - Коэффициенты рентабельности
Показатель | На н\г | На к\г | Изменения
1. Рентабельность продукции | 0,01 | 0,06 | +0,05
2. Рентабельность основной деятельности | 1,01 | 1,07 | +0,06
3. Рентабельность основного капитала | 0,02 | 0,35 | +0,33
4. Рентабельность собственного капитала | 0,05 | 0,89 | +0,84
5. Период окупаемости собственного капитала | 20,65 | 1,12 | -19,53

Расчет показателей рентабельности показал, что рентабельность предприятия имеют небольшую тенденцию к увеличению.

2.2 Виды затрат, включаемые в калькуляционные статьи затрат в МУП «Аптека» № 164

Бухгалтерский учет издержек обращения предприятий торговли должен обеспечивать своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Учет затрат в МУП «Аптека» № 164 осуществляется в соответствии с двумя основными нормативными документами: Положением о составе затрат и Методическими рекомендациями.
Особенностью учета затрат в торговых организациях является то, что себестоимость товаров не определяется. В то же время в указанных организациях товары подлежат учету по стоимости приобретения, когда помимо покупной цены товаров в эту стоимость включают транспортные и подобные им расходы [13].
В сфере обращения торговая организация несет расходы, связанные с осуществлением своей деятельности, в целях доведения изготовленных производителем товаров до потребителя (покупателя). Возникают издержки обращения торговли.
Издержки обращения торговли – это затраты живого и овеществленного труда торговых организаций в стоимостной форме в процессе закупки (заготовки), перевозки (транспортировки), хранения и продажи товаров [9]
Основные задачи управленческого учета издержек обращения торговли заключаются в следующем:
•	своевременное обеспечение руководителей торговых организаций полной и достоверной информацией о фактических расходах;
•	осуществление действенного контроля за использованием материальных, трудовых и денежный ресурсов.
Для управленческого учета затрат, учитываемых на счете «Расходы на продажу», устанавливается номенклатура калькуляционных статей затрат, формирующих издержки обращения на предприятиях торговли (Приложение 3).
В качестве базовой используется следующая номенклатура калькуляционных статей затрат:[9] 
Транспортные расходы; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств; расходы на ремонт основных средств; расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на рекламу; оплата процентов за пользование кредитом банка; потери товаров и технологические отходы; расходы на тару; прочие расходы.
К издержкам обращения относят транспортные расходы по доставке и продаже товаров, материальные затраты (электроэнергия, топливо и т. д.), оплату труда работников, расходы по управлению (командировочные расходы, услуги связи, банков и т. д.), недостачи и потери товаров и другие. 
Торговые организации самостоятельно устанавливают перечень калькуляционных статей затрат (п.8 ПБУ 10/99). [2]
По каждой калькуляционной статье затрат внутри синтетического счета 44 «Расходы на продажу» ведется бухгалтерский управленческий учет по видам затрат. Информация о видах затрат, включаемых в каждую из статей калькуляции, была обобщена в таблице 10.
Торговые организации самостоятельно организуют управленческий учет издержек обращения с помощью многографных ведомостей, в которых для каждой статьи расходов имеется самостоятельная графа. За отчетный период по каждой графе подсчитывается сумма расходов, а затем в итоговой графе показывается общая величина издержек обращения. Итоги по указанным первичным документам используются для учета издержек обращения торговой организации по счету 44 «Расходы на продажу».
Таблица 10 - Виды затрат, включаемые в калькуляционные статьи затрат в МУП «Аптека» № 164
Наименование статьи | Виды затрат

Транспортные расходы

1. Оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (оплата за перевозки, подачу вагонов, взвешивание грузов и т. п.).
2. Оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них.
3. Стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.).
4. Плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами.

Затраты на оплату труда

1. Оплата труда основного торгово-производственного персонала организации за фактически выполненную работу по должностным окладам в соответствии с принятыми формами и системами заработной платы с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты 
2. Компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до определенного законодательством возраста.
3. Оплата труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.
 4. Другие выплаты, предусмотренные законодательством о труде.

Отчисления на социальные нужды | Отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам.

Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря

1. Плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю.
2. Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги.
3. Расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора.
4. Стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, торговых автоматов, контрольно-кассовых машин и т.п.
5. Расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электро-, газовых счетчиков и других измерительных приборов.
6. Расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств; расходы на проведение противопожарных мероприятий; плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов, столовых и т. п.).

Амортизация основных средств

Отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных норм амортизации, включая суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации в соответствии с законодательством.
В торговых организациях, осуществляющих свою деятельность на условиях долгосрочной аренды, отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным средствам, а также амортизация помещений, предоставляемых бесплатно торговым организациям, обслуживающим трудовые коллективы.

Расходы на ремонт основных средств | Включают расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды. В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств в течение года торговые организации могут образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений. Излишне образованный в отчетном году резерв сторнируется в конце отчетного года. При превышении фактических расходов над суммой образованного резерва сумма превышения относится на издержки обращения.
Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производ- ственных нужд | Стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение оборудования и механизмов.

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

1. Расходы на содержание холодильного оборудования – стоимость электроэнергии, воды.
2. Оплата услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования.
3. Расходы на дезинфекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов).
 4. Другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т. п.).

Расходы на рекламу

1. На оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров.
2. На разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т. д.
3. На изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей.
 4. На проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.

Потери товаров и технологические отходы | 1. Потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке. Списание товаров и продуктов в пределах норм естественной убыли производят в случаях, если при ее приемке или инвентаризации выявлена фактическая недостача. Для равномерного включения таких расходов в издержки обращения ежемесячно начисляется резерв на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм. Потери и недостачи товаров и продуктов отражаются по покупным ценам.

Оплата процентов за пользование кредитом банка

1. Платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки Центрального банка РФ.
2. Оплата процентов по кредитам поставщиков – производителей работ, услуг, включая оформление долгового обязательства векселями, за приобретение товаров и других материальных ценностей, проведение работ, оказание услуг сторонними организациями.

Расходы на тару

1. Амортизация (износ) тары-оборудования; расходы на ремонт тары-оборудования.
2. Амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров.
3. Расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования).
4. Стоимость тары, списанной из-за естественного износа.
 5. Расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары.
6. Разница между приемными ценами при оприходовании тары и сдаточными ценами при возврате порожней тары.
 7. Другие расходы на тару.

Прочие расходы

1. Налоги, сборы, отчисления в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения.
2. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: текущие расходы на устройство и содержание вентиляторов, плата медицинским учреждениям (поликлиникам, санитарно-эпидемиологическим станциям) за медицинский осмотр работников стоимость мыла, аптечек, медикаментов, перевязочных средств и другие.
3. Расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников, баков, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором).
4. Расходы по ведению кассового хозяйства (расходы на кассовые рулонные марки, кассовые чеки, контрольно-кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма контрольно-кассовых машин, расходы на инкассацию денежной выручки, плата сторонним организациям за обслуживание, технический надзор и уход за контрольно-кассовыми машинами). 
5. Оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи.
6. Расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на типографские и переплетные работы.
7. Расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования, приобретение справочной литературы, прейскурантов, каталогов, инструктивных и других служебных материалов.
8. Расходы по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров в пределах установленных законодательством норм.
9. Оплата услуг банков.
 10. Другие затраты, подлежащие включению в состав издержек обращения, но не относящиеся к ранее перечисленным калькуляционным статьям.

2.3 Метод учета затрат на предприятии МУП «Аптека» № 164

Метод оценки материальных затрат на предприятии МУП «Аптека» № 164 является метод цены продажи. Этот метод основан на применении среднего процента торговой наценки товаров. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары.
Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего проценту торговой наценки. Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на конец отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.
Учет в МУП «Аптека» № 164 ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета отражаются издержки обращения торгового предприятия за отчетный период, а по кредиту они списываются на проданную продукцию.
Делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - на сумму амортизационных отчислений соответственно по основным средствам;
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,
К-т сч. 10 «Материалы» - на стоимость сырья и материалов;
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,
К-т сч. 41 «Товары» - стоимость товаров, использованных при продаже других товаров;
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,
К-т сч. 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» - соответственно наличные выплаты и безналичная оплата за предоставленные услуги, например, консультации, проценты за кредит, услуги банка и др.;
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - услуги поставщиков, лизинговые платежи, комиссионные вознаграждения, расходы на рекламу, хранение, погрузку и разгрузку товаров;
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,
К-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начисление на заработную плату единого социального налога: по субсчету 1 «Расчеты по социальному страхованию»; субсчету 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; субсчету 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - заработная плата работников торговых организаций;
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - расходы по обязательному страхованию имущества;
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,
К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - резервы на ремонт основных средств, на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет сотрудникам;
В конце отчетного периода с кредита счета 44 «Расходы на продажу» общая сумма издержек обращения торговой организации списывается на проданные товары в дебет счета 90 «Продажи».
Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи товаров предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Аналитический учет к счету 94 организуется по видам и разновидностям товарных потерь. По дебету счета 94 собираются сведения об учетной стоимости недостающих и утраченных товаров с кредита счетов 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. По кредиту отражается списание недостач и потерь после принятия руководителем организации соответствующего решения. Сальдо счета 94 показывает сумму недостающих и утраченных товаров, по которым еще не принято решение о списании.
Недостачи, возникшие при продаже товаров, отражаются следующей бухгалтерской записью: 
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
К-т сч. 44 «Расходы на продажу».
Потери товаров, возникшие в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п. чрезвычайных ситуаций, списываются на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 44 «Расходы на продажу».
Отнесение издержек обращения к прямым или косвенным торговые организации осуществляют по следующим правилам. К прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. Все остальные расходы торговых организаций, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, включая другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам. Косвенные расходы полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы уменьшают доходы от реализации, за исключением части, относящейся к остатку товаров на складе.

Заключение

Управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Целью нормально функционирующего предприятия является получение максимальной прибыли с наименьшими затратами для формирования источников последующего экономического развития предприятия
Финансовый результат деятельности предприятия в свою очередь во многом зависит от правильно выбранной стратегии управления себестоимостью. Модели, основанные на изучении взаимоотношения затрат, объема производства и прибыли, дают возможность руководителям предприятия планировать и прогнозировать деятельность фирмы.
Таким образом, для реализации задач оптимального финансового управления предприятием целесообразно выделять центры формирования затрат с делением затрат на условно-постоянные (косвенные) и переменные (прямые).
Группировка затрат по статьям калькуляции дает возможность произвести затраты предприятия по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. В самом широком смысле калькулирование представляет собой способ систематизации затрат и получения информации о себестоимости продукта для выявления резервов повышения эффективности производства и управления этим процессом.
Таким образом, руководству предприятия необходимо своевременно избрать метод учета затрат, наиболее подходящий для данного вида предприятия, и в дальнейшем неукоснительно придерживаться этого метода. Это поможет не только оптимизировать затраты, но и улучшить контроль и, как следствие, повысить экономическую эффективность хозяйствования.

Список использованной литературы

1.	ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006г. № 116н);
2.	ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006г. № 116н);
3.	Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли, Постановление Правительства утвержденное от 05.08 1992г. №552 с изменениями и дополнениями от 01/07/95 № 661;
4.	Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. (в редакции от 31.05.2000 г. N 420);
5.	Бакаев А.С. Бухгалтерский учет. – М., 20024
6.	Бухгалтерский учет по ред. Безруких П.С., М., 2002;
7.	Вакуленко Т.Г., Фомини Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: Издательский дом Герда, 2003;
8.	Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002;
9.	Врубельский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики. – М., 2004;
10.	Друри К. управленческий и производственный учет. - М.: ЮНИТИ, 2002;
11.	 Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник. – М.:ЮНИТИ, 2002;
12.	Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Уч. пособие. – М.: ИНФРА – м, 2003;
13.	Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. Москва – Санкт-Петербург. Издательский Торговый Дом «Герда» 2000;
14.	Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
15.	Управленческий учет: Учебное пособие/под. ред. А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2002.