Автономная Некоммерческая Организация
Высшего Профессионального Образования
СМОЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ РОССИЙСКОЙ АКАДЕМИИ ОБРАЗОВАНИЯ
Экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета

Курсовая работа
По дисциплине: "Бухгалтерский финансовый учет"
На тему: Учет уставного капитала

Работу выполнил студент 331а группы
Шишелева И.Н.
Работу проверил преподаватель
Захарова Р.Л.

Санкт-Петербург
2014

Оглавление

Введение
Глава 1. Теоретические аспекты учета уставного капитала
1.1 Порядок формирования и учет уставного капитала
1.2 Понятие уставного капитала
Глава 2. Особенности формирования и учета уставного капитала предприятий различных форм собственности
2.1 Особенности формирования и учета уставного капитала акционерного общества
2.2 Особенности формирования и учета уставного капитала общества с ограниченной ответственностью
2.3 Особенности формирования и учета уставного (складочного) капитала хозяйственных товариществ и паевого фонда кооперативов
3. Расчетная часть
3.1 Задача
Заключение
Список литературы

Введение

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.
Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является её уставный капитал.
Уставный капитал акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью и предприятий других организационно - правовых форм представляет собой совокупность вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества при его создании.
Уставный капитал является важным показателем деятельности предприятия, так как он показывает, что у предприятия имеются соответствующие гарантии существования. Это полезнейшая информация для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. В настоящее время в мировой практике многие крупные фирмы публикуют свою финансовую отчетность (в том числе и о движении капитала) в печати, в информационных технологиях, в Интернете.
Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но, несмотря на это, учет очень важен, так как с учета уставного капитала и расчетов с учредителями и начинается работа любого предприятия.
Актуальность темы, обозначенной в курсовой работе, определяется развернувшимися в Российской Федерации процессами стабилизации экономики, формированием финансового рынка и ростом кредитных ресурсов.
Капитал предприятия, находящий свое стоимостное выражение в его имуществе в денежной, материальной и нематериальной формах, в любой организации является материально - технической основой процесса производства. От его величины и эффективности использования во многом зависят конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовая устойчивость.
При отсутствии контроля в организации за правильностью учета и движением капитала на каждом из этапов его кругооборота возможны хищения денежных средств. Поэтому в условиях рыночной экономики в России повышается роль учета и контроля за формированием и использованием всех ресурсов предприятия.
Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав, в которых рассматриваются все моменты, касающиеся уставного капитала и заключения. В первой главе приводится само понятие уставного капитала. Далее рассказывается о особенностях его формирования и учёта в различных формах собственности. И в завершении данной курсовой работы следует заключение, в котором подводится итог.
Целью курсовой работы является: рассмотрение понятия "уставный капитал", законодательно − правовых аспектов связанных с его формированием и возможным изменением, бухгалтерского учёта уставного капитала; приведение и разбор конкретных примеров учёта уставного капитала, а также формулирование выводов на основании приведённой в данной работе информации и проведённого анализа рассматриваемого вопроса.

Глава 1. Теоретические аспекты учета уставного капитала

1.1 Порядок формирования и учет уставного капитала

Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.
Уставный капитал - это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово - хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации уставный капитал может выступать в виде:
складочного капитала - в полном товариществе и товариществе на вере;
паевого либо неделимого фонда - в производственном кооперативе (артели);
уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;
уставного фонда - в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.
Для целей бухгалтерского учета операций, связанных с формированием капитала организаций, прошедших государственную регистрацию, все указанные понятия сводятся к понятию уставного капитала, под которым подразумевается сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество организации.
Размер и состав уставного капитала, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценка вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов являются предметом правового регулирования.
учет бухгалтерский уставный капитал
Законодательством предусмотрена также связь величины уставного капитала с размерами создаваемых предприятиями различных организационно - правовых форм резервных фондов, а также зависимость стоимости эмиссии облигаций, осуществляемой акционерными обществами, от размеров уставного капитала (эта стоимость не должна превышать величину уставного капитала).
Правовой статус уставного капитала определяет особенности его отражения в бухгалтерском учете. Здесь наибольшее внимание уделяется правильной организации аналитического учета, в основу построения которого должны быть положены конкретные функции, выполняемые уставным (складочным, неделимым) капиталом (фондом).
Уставный капитал является имущественной основой деятельности предприятия, определяет долю каждого участника в управлении предприятием и гарантирует интересы его кредиторов.
У коммерческих предприятий с любым организационно - правовым статусом учет уставного капитала в форме вкладов (паев) и акций по их первоначальной стоимости, определенной в учредительных документах на дату регистрации предприятия, ведется на счете 80 "Уставный капитал". Кредитовый остаток этого счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по кредиту отражает сумму его увеличения по законным основаниям, а оборот по дебету - уменьшение уставного капитала при выходе из состава предприятия его участников (учредителей) и по другим причинам.
Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.
Увеличение уставного капитала может осуществляться в случаях:
привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;
направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);
получения государственными унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.
Уменьшение уставного капитала может осуществляться в случаях:
выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием;
доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет этого непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;
изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.
Уставный капитал от других структурных частей собственного капитала предприятия отличает то, что он должен быть распределен между его участниками (учредителями). Поэтому решение общего собрания учредителей об изменении уставного капитала должно сопровождаться указанием о порядке его распределения между участниками.
Рассмотрим особенности образования, изменения размеров и структуры уставного капитала и расчетов с учредителями в открытых акционерных обществах, где уставный капитал имеет наиболее сложную структуру, в товариществах и унитарных предприятиях.
Акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Уставный капитал, сложившийся как акционерный, т.е. путем выпуска и продажи акций, имеет наиболее сложную структуру, порядок формирования и изменения. В настоящее время законодательством Российской Федерации предусматривается создание акционерных обществ открытого и закрытого типа. Уставный капитал акционерного общества открытого типа разделяется на определенное число акций, имеющих номинальную (нарицательную) стоимость. Любой инвестор может приобрести эти акции по открытой подписке либо через посреднические организации.
В закрытом акционерном обществе акции распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц, либо они вообще могут не выпускаться. При этом взнос каждого акционера в уставный капитал общества определяется учредительным договором или протоколом, который подписывают все участники. Все акции, выпускаемые как открытым, так и закрытым акционерным обществом, являются именными и при его учреждении должны быть размещены среди учредителей. Акционерное общество вправе эмитировать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой.
В соответствии со ст.26 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (редакция от 29.12.2004) размер уставного капитала открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда, а закрытого акционерного общества - не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на дату государственной регистрации общества. Это означает, что если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов акционерного общества окажется меньше указанных размеров, то оно подлежит ликвидации.
Закон об акционерных обществах (ст.25) и ГК РФ (ст.99) обязывают учредителей акционерного общества полностью оплатить уставный капитал, объявленный при создании общества, поскольку до открытой эмиссии акций общество должно обладать имуществом, гарантирующим интересы его кредиторов.
Законодательством установлены определенные требования к срокам оплаты уставного капитала. Согласно ст.34 Закона об акционерных обществах не менее 50% уставного капитала должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента регистрации общества. Остальные 50% вносятся не позднее чем через 12 месяцев со дня регистрации, то есть независимо от того, приступило общество к своей деятельности или нет. Дополнительные акции размещаются путем подписки при условии их полной оплаты.
Уставный капитал ООО складывается из номинальной стоимости долей его участников. Согласно вступившему в силу 1 июля 2009 года новому "Закону об Обществах с ограниченной ответственностью", размер уставного капитала общества должен быть не менее чем десять тысяч рублей. Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью и номинальная стоимость долей участников определяются в рублях. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.
Размер доли участника в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества с ограниченной ответственностью должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Действительная стоимость доли участника общества с ограниченной ответственностью соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.
Уставом общества с ограниченной ответственностью может быть ограничен максимальный размер доли участника. Уставом общества с ограниченной ответственностью может быть ограничена возможность изменения соотношения долей участников. Такие ограничения не могут быть установлены в отношении отдельных участников. Указанные положения могут быть предусмотрены уставом при его учреждении, а также внесены в устав, изменены и исключены из устава по решению общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью, принятому всеми участниками единогласно.
Вкладом в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
Уставный капитал полного товарищества и товарищества на вере формируется в виде складочного капитала за счет паевых вкладов (долей) участников. Складочный капитал хозяйственного товарищества является его имущественной основой. Он не гарантирует интересы кредиторов товарищества, которые обеспечиваются только всем имуществом участников, несущих полную (неограниченную) ответственность. Каждый участник хозяйственного товарищества к моменту его регистрации обязан внести в складочный капитал не менее половины своего вклада. Остальная его часть вносится в сроки, установленные учредительным договором. Прибыль хозяйственного товарищества распределяется между всеми его членами, как правило, пропорционально их долям в складочном капитале. Таким же образом распределяются и убытки, но только между полными участниками товарищества. Если стоимость чистых активов товарищества из-за понесенных им убытков станет меньше размера складочного капитала, то полученная в последующем прибыль не будет распределяться между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размера зарегистрированного складочного капитала.
Исходя из этого, в аналитическом учете должна формироваться информация о стадиях накопления уставного (складочного) капитала товарищества на двух субсчетах "Неоплаченный капитал" и "Оплаченный капитал". Аналитический учет, кроме того, должен вестись в разрезе участников по субсчетам "Полные товарищи" и "Вкладчики (коммандитисты)", на которых отражается сумма внесенного вклада в виде денежных средств и другого имущества.
Уставный фонд унитарного предприятия представляет собой сумму средств в виде различного имущества, закрепленного за ним собственником (государственным или муниципальным органом) для осуществления предпринимательской деятельности. Это имущество является неделимым. Уставный фонд унитарного предприятия выполняет имущественную и гарантийную функцию. Однако в соответствии со ст.115 ГК РФ казенные предприятия (унитарные предприятия с правом оперативного управления имуществом) обязаны отвечать по своим обязательствам только денежными средствами. При их недостатке к ответственности привлекается собственник.
Уставный фонд унитарного предприятия должен быть полностью оплачен собственником к моменту его государственной регистрации.
Аналитический учет уставного фонда ведется в разрезе его имущественной структуры, по выделенным основным и оборотным средствам.
Если по окончании финансового года стоимость чистых активов унитарного предприятия окажется меньше размеров его уставного фонда, учредитель такого предприятия должен уменьшить его уставный фонд до размера чистых активов. Если же стоимость чистых активов станет меньше минимального размера, определенного законом (1000-кратный размер минимальной месячной оплаты труда), предприятие может быть ликвидировано по решению суда.

1.2 Понятие уставного капитала

Уставный капитал - минимальный размер имущества предприятия, гарантирующий интересы его учредителей.
Размер уставного капитала устанавливается собранием учредителей и фиксируется в Уставе организации.
№ 208-ФЗ "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г.
Минимальный размер уставного капитала для ООО составляет 100 МРОТ (минимальный размер оплаты труда).
Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, различные материальные ценности или имущественные права, имеющие денежную оценку. Для государственной регистрации должно быть оплачено не менее половины уставного капитала.
Если размер имущественного вклада составляет более 200 МРОТ, то необходимо заключение независимого оценщика о стоимости передаваемого имущества. В остальных случаях имущество оценивается по договорной стоимости.
Учредители не имеют права изменить вид передаваемого имущества, его стоимость или порядок передачи без изменения учредительных документов. При выходе из общества участнику (учредителю) возмещается его доля в уставном капитале, не позже чем после 6 месяцев после окончания финансового года.
Дадим ещё одно определение уставного капитала.
Уставный капитал - зафиксированный в уставе акционерного общества его исходный, начальный капитал в денежном измерении, образуемый за счет выручки от продажи акций, частных вложений учредителей, государственных вложений. Взнос в уставный капитал может осуществляться не только в виде денежных средств, но и в имущественной форме: в виде строений, земли, а также объекта интеллектуальной собственности: патентов, лицензий, проектов. Уставный капитал создает материально-вещественную, денежную, научно-техническую, информационную основу деятельности, созданной организации. Уставный капитал отражается в пассиве баланса. Уставный капитал называют также "разрешенный", "основной", "зарегистрированный", "подписной", "номинальный" капитал. Именно при помощи Уставного капитала формируется Уставной фонд Общества.
Уставный фонд - совокупность материальных и денежных средств, представляющих постоянный вклад учредителей-участников в созданную ими компанию, хозяйственное общество. Уставный фонд может пополняться за счет прибыли от хозяйственной деятельности компании. Уставной фонд образует стоимость основных и оборотных средств компании, общества.

Глава 2. Особенности формирования и учета уставного капитала предприятий различных форм собственности

2.1 Особенности формирования и учета уставного капитала акционерного общества

Акционерным обществом (АО) называется коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
В соответствии с ГК РФ и Федеральным законом "Об акционерных обществах" [5; 12] различают открытые (ОАО) и закрытые (ЗАО) акционерные общества, акции которых отличаются элементами открытой или закрытой подписки. Основным критерием различия двух видов АО является способность акций свободно обращаться: акции открытого акционерного общества могут переходить от одного лица к другому без согласия других акционеров, в закрытом акционерном обществе переход акций от одного лица к другому возможен только с согласия большинства акционеров, если иное не оговорено в уставе [1, с.121].
Вторым критерием отличия ОАО от ЗАО выступает способ первичного размещения акций среди инвесторов. Акции. ОАО эмитируются в форме публичного размещения ценных бумаг среди неограниченного круга инвесторов с публичным объявлением эмиссии рекламной программой, регистрацией проспекта эмиссии. Акции ЗАО эмитируются в виде частного размещения без объявления рекламы, регистрации и публикации проспекта эмиссии. Круг инвесторов заранее известен и ограничен. В соответствии с ГК РФ и законом "Об акционерных обществах" число акционеров ОАО не ограничено, а число акционеров ЗАО не должно превышать 50, при превышении указанного предела ЗАО в течение одного года должно быть преобразовано в ОАО.
Общество вправе размещать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала общества.
Учредительным документом акционерного общества является устав. Уставом общества должны быть определены количество и номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами (размещенные акции), и акций, которые общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции). Уставом общества могут быть определены порядок и условия размещения обществом объявленных акций. Все акции акционерного общества являются именными. Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой.
Минимальный уставный капитал ОАО должен составлять не менее 1000> а ЗАО - не менее 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), установленных федеральным законом на дату государственной регистрации акционерного общества. Акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества. В указанный период создаваемое акционерное общество не вправе совершать какие-либо сделки, не связанные с учреждением общества. В случае неполной оплаты акций в течение года с момента регистрации общества право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций), переходит к обществу. Таким образом, оплаченная часть акций остается в распоряжении акционера. Акция, принадлежащая учредителю общества, не предоставляет права голоса до момента ее полной оплаты, если иное не предусмотрено уставом общества. Акции, право собственности на которые перешло к обществу, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы обществом по цене не ниже их номинальной стоимости не позднее одного года после их приобретения обществом, в противном случае общество обязано принять решение об уменьшении своего уставного капитала [1, с.122].
Уставом общества должны быть определены количество, номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами (размещенные акции), и права, предоставляемые этими акциями. Приобретенные и выкупленные обществом акции, а также акции, право собственности на которые перешло к обществу, являются размещенными до их погашения.
Согласно закону "Об акционерных обществах" оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых по подписке, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества. Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями по рыночной стоимости, при этом, согласно закону "Об акционерных обществах", требуется привлечение независимого оценщика. Денежная оценка имущества, произведенная учредителями общества (советом директоров общества), не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
Уставный капитал акционерного общества формируется путем первичной эмиссии акций (первый выпуск после государственной регистрации), т.е. продажи акций их первым владельцам (инвесторам). Если число учредителей превышает 500 или объем эмиссии превышает 50 тыс. МРОТ, необходима регистрация проспекта эмиссии. При этом операции с ценными бумагами налогом не облагаются, так как осуществляется первый выпуск ценных бумаг после государственной регистрации. Размер зарегистрированной эмиссии акций для увеличения уставного капитала является объявленным уставным капиталом. Уставный капитал АО формируется в пределах объявленного по мере поступления денежных средств и имущества в оплату акций [3, с.89].
Бухгалтерский учет уставного капитала в акционерных обществах на счете 80 "Уставный капитал" должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Для формирования информации по учредителям организации к счету 80 "Уставный капитал" могут быть открыты субсчет "Размещенные акции" (при закрытой подписке на акции) или субсчет "Объявленные акции (при открытой подписке).
Аналитический учет может быть организован в форме реестра, содержащего информацию о фактическом погашении каждым из акционеров стоимости размещенных акций. Для этой цели учет расчетов с акционерами на счете 75 "Расчеты с учредителями" организуется по каждому участнику (физическому или юридическому лицу). Для раздельного учета по видам акций в бухгалтерском учете акционерных обществ к счету 80 "Уставный капитал" следует открыть субсчета: "Обыкновенные акции", "Привилегированные акции". Внутри основных видов акций аналитический учет организуется по выпускам акций, при этом отражаются государственный регистрационный номер выпуска, номинальная стоимость, количество акций и общая сумма выпуска по номинальной стоимости.
Таким образом, в целях полного отражения информации о состоянии и движении уставного капитала к счету 80 "Уставный капитал" рекомендуется открыть следующие субсчета:
"Капитал объявленный" - для отражения номинальной стоимости акций, предназначенных к размещению;
"Капитал подписной" - для учета акций, по которым проведена подписка;
"Капитал оплаченный" - для отражения стоимости реализованы акций;
"Капитал изъятый" - для учета акций, выкупленных у акционеров (изъятых из обращения) [1, с.124].
В бухгалтерском учете образование уставного капитала акционерного общества отражается по этим субсчетам в следующем порядке:
Д-т 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал"
К-т 80 "Уставный капитал", субсчет "Капитал объявленный" - отражена величина уставного капитала создаваемого АО на сумму номинальной стоимости акций, предназначенных к размещению;
Д-т 80 "Уставный капитал", субсчет "Капитал объявленный"
К-т 80 "Уставный капитал", субсчет "Капитал подписной" - отражены результаты размещения акций среди учредителей (подписка на акции) в рамках объявленного обществом капитала;
Д-т 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др.
К-т 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - отражено поступление денежных средств и прочего имущества в счет оплаты акций;
Д-т 80 "Уставный капитал", субсчет "Капитал подписной"
К-т 80 "Уставный капитал", субсчет "Капитал оплаченный" - отражена стоимость оплаченных акций.
Акционерное общество в своем уставе определяет не только номинальную стоимость акций, но и цену их размещения. В случае размещения акций по цене выше номинальной образуется эмиссионный доход, не облагаемый налогом на прибыль, который учитывается в составе добавочного капитала. Выявленный эмиссионный доход в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:
Д-т 75 "Расчеты с учредителями"
К-т 83 "Добавочный капитал", субсчет "Эмиссионный доход" - на сумму превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью при формировании уставного капитала организации.
Если иностранный учредитель оплачивает акции в соответствии с учредительными документами в иностранной валюте, то сумма вклада отражается на счете 80 "Уставный капитал" в рублях по курсу Центрального банка России на дату приобретения статуса юридического лица. Поступившая в валюте сумма вклада, согласно Закону "О валютном регулировании", не подлежит обязательной продаже, а задолженность учредителя переоценивается на дату составления отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" [11]. При этом возникает курсовая разница.
Курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала организации, признается разница между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Указанная курсовая разница относится на добавочный капитал организации, согласно требованиям ПБУ 3/2000, и отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т 75 "Расчеты с учредителями"
К-т 83 "Добавочный капитал", субсчет "Курсовая разница от переоценки вклада учредителей в иностранной валюте" - отражена положительная курсовая разница при формировании уставного капитала организации.
Д-т 83 "Добавочный капитал", субсчет "Курсовая разница от переоценки вклада учредителей в иностранной валюте"
К-т 75 "Расчеты с учредителями" - отражена отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала [1, с.125].

2.2 Особенности формирования и учета уставного капитала общества с ограниченной ответственностью

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО), согласно ГК РФ и Федеральному закону "Об обществах с ограниченной ответственностью", признается учрежденное одним или несколькими лицами (участниками) хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли, размер которых определяется учредительными документами: учредительным договором и уставом общества. Число участников ООО не должно быть более 50, при превышении указанного предела ООО обязано в течение года преобразоваться в открытое акционерное общество или в производственный кооператив [13].
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей участников и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер доли участника ООО в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби и должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества. Размер уставного капитала ООО и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях. Размер уставного капитала ООО должен быть не менее 100 МРОТ, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину [1, с.126].
Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, определенного учредительным договором, который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. При этом стоимость вклада каждого учредителя общества должна быть не менее номинальной стоимости его доли. Освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета его требований к обществу, не допускается.
Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку (за исключением права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками).
Аналогично уставам акционерных обществ, уставом общества с ограниченной ответственностью могут быть установлены виды имущества, которое не может быть вкладом в уставный капитал общества.
Денежная оценка неденежных вкладов, в том числе имущественных и иных прав, подлежит единогласному утверждению решением общего собрания всех участников общества. Если номинальная стоимость доли участника в уставном капитале ООО, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.
При передаче в качестве вклада в уставный капитал права пользования имуществом на определенный срок следует иметь в виду, что в случае досрочного прекращения такого права участник, передавший имущество, обязан предоставить ООО по его требованию денежную компенсацию, равную плате за пользованием таким же имуществом на подобных условиях в течение оставшегося срока.
Имущество, переданное исключенным или вышедшим из общества участником в пользование обществу в качестве вклада в уставный капитал, остается в пользовании общества в течение срока, на который оно было передано, если иное не предусмотрено учредительным договором [4, с.112].
В бухгалтерском учете формирование уставного капитала ООО оформляется следующими бухгалтерскими проводками:
Д-т 75 "Расчеты с учредителями"
К-т 80 "Уставный капитал" - отражена номинальная стоимость уставного капитала, определенная в учредительных документах ООО;
Д-т 51 "Расчетные счета", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и др.
К-т 75 "Расчеты с учредителями" - отражено поступление денежных средств и прочего имущества в счет оплаты долей участников ООО Сумма вклада участника ООО в иностранной валюте отражается аналогично оплате акций акционерного общества иностранным учредителем.

2.3 Особенности формирования и учета уставного (складочного) капитала хозяйственных товариществ и паевого фонда кооперативов

Хозяйственными товариществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Вкладом в имущество хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Учредительным документом хозяйственных товариществ является учредительный договор. Согласно ГК РФ хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере.
Полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом. Учредительный договор полного товарищества должен содержать условия: о размере и составе складочного капитала товарищества; о размере и порядке изменения долей каждого из участников в складочном капитале; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов; об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов. Поскольку полное товарищество основано на началах личного участия его членов, характерной особенностью складочного капитала является разнородность вкладов. Поэтому участникам товарищества целесообразно определить в договоре по взаимному соглашению те виды вкладов, которые каждый из участников должен предоставить в качестве своего взноса. Разнородность вкладов участников в складочный капитал полного товарищества предполагает, что они отличаются по своей стоимости. Поскольку определение вкладов в складочный капитал в натуральной форме нецелесообразно, то в учредительном договоре следует предусмотреть обязательный порядок денежной оценки вкладов участников [1, с.128].
Участник полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации. Остальная часть должна быть внесена участником в сроки, установленные учредительным договором. При невыполнении указанной обязанности участник обязан уплатить товариществу 10% годовых с невнесенной части вклада и возместить причиненные убытки, если иные последствия не установлены учредительным договором.
Товариществом на вере признается товарищество, в котором наряду с полными товарищами, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом, имеется один или несколько участников - вкладчиков, которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности. Размер и состав складочного капитала товарищества на вере, сроки, порядок внесения товарищами вкладов, ответственность за нарушение обязанностей по внесению вкладов, а также совокупный размер вкладов, вносимых вкладчиками, определяются учредительным договором.
В хозяйственных товариществах внесенный капитал учитывается как долевой. В бухгалтерском учете на каждого участника (вкладчика) открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают сумму внесенного участником вклада в виде денежных средств или другого имущества. Вносимое имущество оценивают обычно по рыночным ценам, согласованным участниками. Формирование складочного капитала отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Д-т 75 "Расчеты с учредителями"
К-т 80 "Уставный капитал" - на величину складочного капитала, определенного учредительным договором [2, с.169].
При этом вклады участников в аналитическом учете отражаются отдельно.
Расчеты по вкладам в складочный капитал хозяйственных товариществ отражаются:
Д-т 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 08 "Внеоборотные активы", 10 "Материалы и др.
К-т 75 "Расчеты с учредителями" - на денежную оценку вносимого имущества.
Производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукций, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Производственный кооператив является коммерческой организацией. Учредительными документами производственного кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц.
Учредительным документом кооператива является устав. Уставный капитал производственного кооператива называется паевым фондом и образуется из паевых взносов членов кооператива Размер паевого взноса и ответственность за нарушение членом кооператива обязательства по внесению паевого взноса устанавливается уставом кооператива. Паевой фонд кооператива определяет минимальный размер имущества кооператива, гарантирующего интересы его кредиторов. Паевым взносом члена кооператива могут быть деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Земельные участки и другие природные ресурсы могут быть паевым взносом в той мере, в какой их оборот допускается законами ос земле и природных ресурсах. Член кооператива обязан внести к моменту государственной регистрации кооператива не менее 10% паевого взноса. Остальная часть паевого взноса вносится в течение года после государственной регистрации кооператива.
Паевой взнос оценивается при образовании кооператива по взаимной договоренности членов кооператива на основе сложившихся на рынке цен, а при вступлении в кооператив новых членов - комиссией, назначаемой правлением кооператива. Оценка паевого взноса, превышающего 250 установленных федеральным законом МРОТ, должна производиться независимым оценщиком [1, с.130].
В соответствии с ГК РФ, федеральными законами "О производственных кооперативах" [14], "О сельскохозяйственной кооперации" [11] производственные кооперативы могут создавать за счет определенной части принадлежащего кооперативу имущества неделимый фонд кооператива, используемый в целях, определяемых уставом кооператива. Имущество, составляющее неделимый фонд кооператива, не включается в паи членов кооператива.
Формирование паевого фонда отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" и дебету счетов учета денежных средств и другого внесенного в паевой фонд имущества. Аналитический учет паевого фонда осуществляют по каждому члену кооператива, каждой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда.

3. Расчетная часть

3.1 Задача

Юридический статус предприятия: Общество с ограниченной ответственностью "Эстет"
Вид деятельности: Промышленное производство

Остатки на счетах бухгалтерского учета на 30.09.2013 г. (тыс. руб.) 
Номер и название счета 	Сумма, руб. 	
01. Основные средства	269250	
02. Износ основных средств	45000	
10. Производственные запасы, материалы	60000	
19. НДС по приобретенным материалам	12000	
43. Готовая продукция	37500	
50. Касса	11250	
51. Расчетный счет	300000	
62. Расчеты с покупателями	37500	
71. Расчеты с подотчетными лицами (дебетовое сальдо) 	750	
73. Расчеты с персоналом по прочим операциям (дебетовое сальдо)	750	
60. Расчеты с поставщиками	102000	
66. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	112500	
68. Расчеты по налогам и сборам	45000	
69. Расчеты по социальному страхованию 	35250	
70. Расчеты с персоналом по оплате труда	105000	
80. Уставный капитал	231750	
82. Резервный капитал	52500	

Аналитические данные к остаткам на счетах бухгалтерского учета на 30.09.2013 г. (тыс. руб.)
Счет 01 "Основные средства"
№ п/п	Состав основных средств	Сумма, руб. 	
1	Здания, всего	90000	
	Из них:
Помещение цеха
Помещение офиса	
22500	
	Помещение цеха	 67500	
2	Машины и оборудование	119250	
3	Грузовой автотранспорт	60000	
	ИТОГО	269250	

Счет 10 "Материалы"
№
п/п	Состав материалов	Сумма, руб. 	
1	Комплектующие изделия	45000	
2	Прочие материалы	15000	
	ИТОГО	60000	

Счет 43 "Готовая продукция"
№
п/п	Виды изделий	Сумма, руб.	
1	Изделие № 1	22500	
2	Изделие № 2	15000	
	ИТОГО	37500	

Счет 60 "Расчеты с поставщиками"
№
п/п	Название поставщиков	Сумма, руб. 	
1	Завод "Сигнал"	102000	

Счет 62 "Расчеты с покупателями"
№
п/п	Название покупателей	Сумма, руб. 	
1	Завод "Металлист"	37500	

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
№
п/п	Виды налогов и сборов	Сумма, руб. 	
1	Расчеты по НДС	41250	
2	Расчеты по налогу на имущество	3750	
	ИТОГО	45000	

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
№
п/п	Задолженность перед внебюджетными фондами	Сумма, руб. 	
1	Расчеты по социальному страхованию	5355	
2	Расчеты по пенсионному обеспечению	26115	
3	Расчеты по обязательному медицинскому страхованию	3780	
	ИТОГО	35250	

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
№ п/п	Подотчетные лица	Сумма, руб. 	
1	Директор Кукушкин И.А. 	750	

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
№
п/п	
Сотрудники	
Сумма, руб. 	
1	Завхоз Попугаев И.А. 	750	

Данные для операций 41 и 44
№ п/п	Показатели	Сумма, руб. 	
1	Плановая себестоимость, руб. за ед.:
Изделие 1
Изделие 2	68
330	
2	Цена реализации, руб. за ед.:
Изделие 1
Изделие 2	170
825

Баланс ООО "Эстет" на 30.09.2013 г.
Актив	Сумма, руб. 	Пассив	Сумма, руб. 	
 Основные средства	269250	Износ ОС	45000	
10. Производственные запасы	60000	60. Расчеты с поставщиками	102000	
19. НДС по приобретенным материалам	12000	66. Расчеты по краткосрочным кредитам	112500	
43. Готовая продукция	37500	68. Расчеты по налогам и сборам	45000	
50. Касса	11250	69. Расчеты по социальному страхованию	35250	
51. Расчетный счет	300000	70. Расчеты с персоналом по оплате труда	105000	
62. Расчеты с покупателями	37500	80. Уставный капитал	231750	
71. Расчеты с подотчетными лицами	750	82. Резервный капитал	52500	
73. Расчеты с персоналом по прочим операциям	750			
ИТОГО: 	729000	ИТОГО: 	729000	

Журнал регистрации хозяйственных операций за 4 квартал 2013 г.
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб. 	
		Дебет	Кредит		
1	2	3	4	5	
1	Зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда банка	51	66	30000	
2	Погашена ранее полученная ссуда банка	66	51	75000	
3	Получено в кассу с расчетного счета на хозяйственные нужды	50	51	2250	
4	Выдано под отчет Кукушкину А.И. 	71	50	900	
5	Приобретены Кукушкиным А.И. в магазине: 				
	канцтовары	10	71	300	
	хозяйственные материалы			450	
6	Выдана из кассы заработная плата сотруднику	70	50	1125	
7	Акцептован счет завода "Сигнал" за станок, в т. ч. НДС:
договорная стоимость без НДС
НДС	

08
19	

60
60	
13500
11440,68
2059,32	
8	Оплачен счет завода "Сигнал"	60	51	12000	
9	НДС принят к зачету	68	19	2059,32	
 10	Акцептован счет АТП-12 за доставку станка:
договорная стоимость транспортных услуг, в т. ч. НДС
договорная стоимость без НДС
НДС	

08
19	

60
60	

2700
2288,14
411,86	
11	Оплачен счет АТП-12	60	51	2400	
12	НДС списан на расчеты с бюджетом	68	19	411,86	
13	Согласно акту приема-передачи введен в эксплуатацию станок	01	08	13728,82	
14	Начислен износ основных средств:
здание офиса (годовая норма амортизации 2,5%)
здание цеха (годовая норма амортизации 2,5%)
машин и оборудования (годовая норма амортизации 8%)
грузового автотранспорта (годовая норма амортизации 15%) 	
26

25

25

23
	
02

02

02

02	
562,5

1687,5

9540

9000	
15	Списано пришедшее в негодность оборудование:
первоначальная стоимость	01/выб	01	15000
30000	
16	Списан износ по пришедшему в негодность оборудованию (90%) 	02
91	01/выб
01/выб	13500
1500	
17	Оприходованы запчасти от разборки ликвидированного оборудования	10	91	750	
18	Акцептован счет завода "Сигнал" за комплектующие изделия, в т. ч. НДС
договорная стоимость без НДС
НДС	

10
19	

60
60	
72000
61016,95
10983,05	
19	Списаны услуги грузового автотранспорта по доставке материалов	10	23	180	
20	Отпущены комплектующие изделия со склада для изготовления:
Изделия № 1
Изделия № 2	

20/1
20/2	

10
10	

18000
9000	
21	Отпущены прочие материалы для ремонта грузовых автомобилей	23	10	1500	
22	Акцептован счет "Электросети" за пользование электроэнергией на технологические нужды, в т. ч НДС:
стоимость использования энергии без НДС
НДС	

25
19	

60
60	

900
750
150	
23	Оплачен счет электросети	60	51	900	
24	НДС по счету за электроэнергию предъявлен к зачету	68	19	150	
25	Акцептован счет ОАО "Закат" за полученные инвентаря, в т. ч. НДС:
договорная стоимость
НДС	

10
19	

60
60	
5400
4576,28
823,72	
26	Израсходованы хозяйственные принадлежности для производства:
Изделия № 1
Изделия № 2	

20/1
20/2	

10
10	

150
75	
27	Списаны запчасти на ремонт грузового автомобиля	23	10	180	
28	Начислена заработная плата:
рабочим на изготовление изделия № 1
рабочим на изготовление изделия № 2
начальнику цеха
директору предприятия
гл. бухгалтеру	
20/1
20/2
25
26
26	
70
70
70
70
70	
26000
14000
1500
3000
1900	
29	Произведены отчисления на социальное страхование в Фонд социального страхования:
рабочим на изготовление изделия № 1
рабочим на изготовление изделия № 2
начальнику цеха
директору предприятия
гл. бухгалтеру	

20/1
20/2
25
26
26	

69
69
69
69
69	

754
406
43,5
87
55,1	
30	Произведены отчисления на социальное страхование в Пенсионный Фонд:
рабочим на изготовление изделия № 1
рабочим на изготовление изделия № 2
начальнику цеха
директору предприятия
гл. бухгалтеру	

20/1
20/2
25
26
26	

69
69
69
69
69	

5720
3080
330
660
418	
31	Произведены отчисления от суммы начисленной заработной платы в Фонд медицинского страхования:
рабочим на изготовление изделия № 1
рабочим на изготовление изделия № 2
начальнику цеха
директору предприятия
гл. бухгалтеру	

20/1
20/2
25
26
26	

69
69
69
69
69	

1326
714
76,5
153
96,9	
32	Начислен страховой взнос от несчастных случаев и профессиональных заболеваний:
рабочим на изготовление изделия № 1
рабочим на изготовление изделия № 2
начальнику цеха
директору предприятия
гл. бухгалтеру	

20/1
20/2
25
26
26	

69
69
69
69
69	

442
238
25,5
51
32,3	
33	Удержаны из заработной платы:
налог на доходы физических лиц 13% (налоговые вычеты не предоставляются)
по исполнительному листу
за нанесенный ущерб предприятию с Попугаева И.А. 	
70

70
70	
68

76
73	
6032

7500
375	
34	Перечислены с расчетного счета:
в бюджет НДФЛ
в Фонд социального страхования
в Пенсионный фонд
в Фонд медицинского страхования	
68
69
69
69	
51
51
51
51	
6032
1345,6
10208
2366,4	
35	Получено с расчетного счета в кассу	50	51	105000	
36	Выдана из кассы заработная плата	70	50	98000	
37	Депонирована не полученная своевременно заработная плата	70	76	7000	
38	Отнесены затраты вспомогательного производства на изготовление:
Изделия № 1 (65%)
Изделия № 2 (35%) 	
20/1
20/2	
23
23	
6825
3675	
39	Отнесена доля общепроизводственных расходов (пропорционально заработной плате производственных рабочих):
на себестоимость изделия № 1
на себестоимость изделия № 2	

20/1
20/2	

25
25	

9069,45
4883,55	
40	Отнесена доля общехозяйственных расходов (пропорционально заработной плате производственных рабочих):
на себестоимость изделия № 1
на себестоимость изделия № 2	

20/1
20/2	

26
26	

4560,27
2455,53	
41	Оприходована на склад готовая продукция:
Изделие № 1 - 1000 шт. по плановой себестоимости
Изделие № 2 - 100 шт. по плановой себестоимости	

43

43	

20/1

20/2	

68000

33000	
42	Списаны калькуляционные разницы между плановой и фактической себестоимостью:
Изделие № 1
Изделие № 2	

43
43	

20/1
20/2	

4944,22
5579,58	
43	Отпущена со склада готовая продукция в реализацию:
Изделие № 1 - 900 шт. по фактической себестоимости
Изделие № 2 - 100 шт. по фактической себестоимости	

90

90	

43

43	

72944,22

38579,58	
44	Предъявлены счета покупателю за проданную готовую продукцию:
Изделие № 1 - 900 шт. по цене реализации
Изделие № 2 - 100 шт. по цене реализации	

62
62	

90
90	

153000
82500	
45	Начислен НДС	90	68	35923,72	
46	Поступила от покупателей на расчетный счет сумма оплаты за проданную готовую продукцию (оплачено полностью) 	51	62	235500	
47	Перечислено поставщикам с расчетного счета	60	51	98000	
48	Результат от реализации продукции отнесен на счет прибылей и убытков	90	99	88052,48	
49	Результат от прочей деятельности отнесен на счет прибылей и убытков	99	91	750	
50	Начислен налог на имущество за 4 кв. 	91
99	68
91	4745,15
4745,15	
51	Начислен налог на прибыль за 4 кв. 	99	68	17610,5	
52	Перечислены в бюджет:
НДС
налог на имущество
налог на прибыль 	
68
68
68	
51
51
51	
35923,72
4745,15
17610,5	
53	Списана сумма нераспределенной прибыли в конце отчетного года	99	84	64946,83	

Синтетические и аналитические счета
Счет О1 "Основные средства"/ помещение офиса	
 № п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
	Сн - 22500			
Об. - 0	Об. - 0	
Ск - 22500		

Счет О1 "Основные средства"/ помещение цеха	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
	Сн - 67500			
Об. - 0	Об. - 0	
Ск - 67500		

Счет О1 "Основные средства"/ машины и оборудование	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
	Сн - 119250			
13. 	13728,82	15. 	15000	
Об. - 13728,82	Об. - 15000	
Ск - 117978,82		

Счет О1 "Основные средства"/ грузовой автотранспорт	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
	Сн - 60000			
				
Об. - 0	Об. - 0	
Ск - 60000		

Счет О1 "Основные средства"	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
	Сн - 269250			
13. 	13728,82	15. 	15000	
Об. - 13728,82	Об. - 15000	
Ск - 267978,82		

Счет О2 "Износ основных средств"	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
			Сн - 45000	
16. 	13500	14. 	20790	
Об. - 13500	Об. - 20790	
	Ск - 52290	

Счет 10 "Материалы"/ комплектующие изделия	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
	Сн - 45000			
18. 	61016,95	20. 	27000	
19. 	180			
Об. - 61196,95	Об. - 27000	
Ск - 34196,95		

Счет 10 "Материалы"/ прочие материалы	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
	Сн - 15000			
5. 	750	21. 	1500	
17. 	750	26. 	225	
25. 	4576,28	27. 	180	
Об. - 6076,28	Об. - 1905	
Ск - 19171,28		

Счет 10 "Материалы"	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
	Сн - 60000			
5. 	750	20. 	27000	
17. 	750	21. 	1500	
18. 	61016,95	26. 	225	
19. 	180	27. 	180	
25. 	4576,28			
Об. - 67273,23	Об. - 28905	
Ск - 98368,23		

Счет 19 "НДС"	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
	Сн - 12000			
7. 	2059,32	9. 	2059,32	
10. 	411,86	12. 	411,86	
18. 	10983,05	24. 	150	
22. 	150			
25. 	823,72			
Об. - 14427,92	Об. - 2621,18	
Ск - 23806,77		

Счет 23 "Вспомогательное производство"	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
14. 	9000	19. 	180	
21. 	1500	38. 	10500	
27. 	180			
Об. - 10680	Об. - 10680	

Счет 25 "Общепроизводственные расходы"	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
14. 	11227,5	39. 	13953	
22. 	750			
28. 	1500			
29. 	43,5			
30. 	330			
31. 	76,5			
32. 	25,5			
Об. - 13953	Об. - 13953	

Счет 26 "Общехозяйственные расходы"	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
14. 	562,5	40. 	14031,6	
28. 	4900			
29. 	142,1			
30. 	1078			
31. 	249,9			
32. 	83,3			
Об. - 7015,8	Об. - 7015,8	

Счет 20 "Основное производство"/ изделие 1	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
	Сн - 0			
20. 	18000	41. 	68000	
26. 	150	42. 	4944,22	
28. 	26000			
29. 	754			
30. 	5720			
31. 	1326			
32. 	442			
38. 	6825			
39. 	9166,95			
40. 	4560,27			
Об. - 72944,22	Об. - 72944,22	
Ск - 0		

Счет 43 "Готовая продукция"	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
	Сн - 37500			
41. 	101000	43. 	72944,22	
42. 	10523,8	43. 	38579,58	
Об. - 111523,8	Об. - 111523,8	
Ск - 37500		

Счет 20 "Основное производство"/ изделие 2	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
	Сн - 0			
20. 	9000	41. 	33000	
26. 	75	42. 	5579,58	
28. 	14000			
29. 	406			
30. 	3080			
31. 	714			
32. 	238			
38. 	3675			
39. 	4936,05			
40. 	2455,53			
Об. - 38579,58	Об. - 38579,58	
Ск - 0		

Счет 51 "Расчетный счет"	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
	Сн - 300000			
1. 	30000	2. 	75000	
46. 	235500	3. 	2250	
		8. 	12000	
		11. 	2400	
		23. 	900	
		34. 	19952	
		35. 	105000	
		47. 	98000	
		52. 	58279,37	
Об. - 265500	Об. - 373781,37	
Ск - 191718,63		

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
			Сн - 112500	
2. 	75000	1. 	30000	
Об. - 75000	Об. - 30000	
	Ск - 67500	

Счет 50 "Касса"	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
	Сн - 11250			
3. 	2250	4. 	900	
35. 	105000	6. 	1125	
		36. 	98000	
Об. - 107250	Об. - 100025	
Ск - 18475		

Счет 60 "Расчеты с поставщиками"	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
			Сн - 102000	
8. 	12000	7. 	13500	
11. 	2400	10. 	2700	
23. 	900	18. 	72000	
47. 	98000	22. 	900	
		25. 	5400	
Об. - 113450	Об. - 94500	
	Ск - 83050	

Счет 62 "Расчеты с покупателями"	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
	Сн - 37500			
44. 	235500	46. 	235500	
Об. - 235500	Об. - 235500	
Ск - 37500		

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"/ расчеты по социальному страхованию	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
			Сн - 5355	
34. 	1345,6	29. 	1345,6	
		32. 	788,8	
Об. - 1345,6	Об. - 2134,4	
	Ск - 6143,8	

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
	Сн - 750			
4. 	900	5. 	750	
Об. - 900	Об. - 750	
Ск - 900		

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"/ расчеты по пенсионному обеспечению	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
			Сн - 26115	
34. 	10208	30. 	10208	
Об. - 10208	Об. - 10208	
	Ск - 36323	

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"/ расчеты по обязательному медицинскому страхованию	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
			Сн - 3780	
34. 	2366,4	31. 	2366,4	
Об. - 2366,4	Об. - 2366,4	
	Ск - 6146,4	

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
			Сн - 35250	
34. 	13920	29. 	1345,6	
		30. 	10208	
		31. 	2366,4	
		32. 	788,8	
Об. - 13920	Об. - 29354,2	
	Ск - 36038,8	

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
			Сн - 210000	
6. 	2250	28. 	92600	
33. 	27095			
36. 	210000			
Об. - 239345	Об. - 92600	
	Ск - 63255	

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
	Сн - 750			
		33. 	375	
Об. - 0	Об. - 375	
Ск - 375		

Счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
	Сн - 0	33. 	7500	
		37. 	7000	
Об. - 0	Об. - 14500	
	Ск - 14500	

Счет 91 "Прочие доходы и расходы"/ доходы и расходы от прочей деятельности	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
16. 	1500	17. 	750	
		49. 	750	
Об. - 1500	Об. - 1500	

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" / прочие расходы	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
50. 	47545,15	50. 	4745,15	
Об. - 4745,15	Об. - 4745,15	

Счет 90 "Продажи"	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
43. 	111523,8	44. 	235500	
45. 	35923,72			
48. 	88052,48			
Об. - 235500	Об. - 235500	

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
			Сн - 45000	
9. 	2059,32	33. 	6032	
12. 	411,86	45. 	35923,72	
24. 	150	50. 	4745,15	
34. 	6032	51. 	17610,5	
52. 	35923,72			
52. 	4745,5			
52. 	17610,5			
Об. - 66932,9	Об. - 64311,37	
	Ск - 42378,47	

Счет 99 "Прибыли и убытки"	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
49. 	750	48. 	88052,48	
50. 	4745,15			
51. 	17610,5			
53. 	64946,83			
Об. - 88052,42	Об. - 88052,42	

Счет 84 "Нераспределенная прибыль"	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
			Сн - 0	
		53. 	64946,83	
Об. - 0	Об. - 64946,83	
	Ск - 64946,83	

Счет 80 "Уставный капитал"	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
			Сн - 231750	
				
Об. - 0	Об. - 0	
	Ск - 231750	

Счет 82 "Резервный капитал"	
№ п/п	Д-т	№ п/п	К-т	
			Сн - 52500	
				
Об. - 0	Об. - 0	
	Ск - 52500	

Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам
№ счета п/п	Сальдо начальное	Обороты	Сальдо конечное	
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т	
01	269250		13728,82	15000	267978,82		
02		45000	13500	20790		52290	
08			13728,82	13728,82			
10	60000		67273,23	28905	98368		
19	12000		14427,95	2621,18	23806,77		
20/1			72944,22	72944,22			
20/2			38579,59	38579,58			
23			10680	10680			
25			13953	13953			
26			7015,8	7015,8			
43	37500		111523,8	111523,8	37500		
50	11250		107250	100025	18475		
51	300000		265500	373781,37	191718,63		
60		102000	113450	94500		83050	
62	37500		235500	235500	37500		
66		112500	75000	30000		67500	
68		45000	66932,9	64611,73		42678,59	
69		35250	13920	14708,8		36038,8	
70		105000	120032	46400		31368	
71	750		900	750	900		
73	750		0	375	375		
76			0	14500		14500	
80		231750	0	0		231750	
82		52500	0	0		52500	
84			0	64946,83		64946,83	
90			235500	235500			
91			6575,15	6575,15			
99			88052,42	88052,42			
Итого	729000	729000	1705967,7	1705967,7	676622,22	676622,22	

Баланс ООО "Эстет" на 31.12.2013г.
Актив	Сумма, руб. 	Пассив	Сумма, руб. 	
01. Основные средства	267978,82	02. Износ ОС	52290	
10. Производственные запасы	98368	60. Расчеты с поставщиками	83050	
19. НДС по приобретенным материалам	23806,77	66. Расчеты по краткосрочным кредитам	67500	
43. Готовая продукция	37500	68. Расчеты по налогам и сборам	42678,59	
50. Касса	18475	69. Расчеты по социальному страхованию	36038,8	
51. Расчетный счет	191718,63	70. Расчеты с персоналом по оплате труда	31368	
62. Расчеты с покупателями	37500	76. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	14500	
71. Расчеты с подотчетными лицами	900	80. Уставный капитал	231750	
73. Расчеты с персоналом по прочим операциям	375	82. Резервный капитал	52500	
		84. Нераспределенная прибыль	64946,83	
ИТОГО: 	676622,22	ИТОГО: 	676622,22	

Заключение

Уставный капитал - один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли.
Обобщение информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации производится на счете 80 "Уставный капитал". Указанный счет по экономическому содержанию относится к счетам источников собственных хозяйственных средств, по структуре и назначению является основным, пассивным, фондовым. По кредиту счета отражают остаток средств на счете и их поступление, по дебету - выбытие, списание средств. Сальдо на счете может быть только кредитовым.
Расчеты с учредителями (участниками) отражаются на счете 75 "Расчеты с учредителями" на субсчете "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Синтетический счет 75 "Расчеты с учредителями" по структуре и назначению является основным, активно-пассивным. Однако субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" может иметь либо дебетовое, либо нулевое сальдо.
В качестве учредительного взноса могут быть переданы также дебиторская задолженность, ценные бумаги, которые следует отразить в учете как финансовые вложения в денежной оценке, определяемой следующей бухгалтерской записью: Д-т 58 "Финансовые вложения", К-т 75 "Расчеты с учредителями".
Основанием для бухгалтерских записей являются учредительные документы, ведомости подписки на акции или доли, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, выписки банков, приходные кассовые ордера, акты приема-передачи и др.
Формирование и бухгалтерский учет уставного капитала и его разновидностей на счете 80 "Уставный капитал" зависят от организационно-правовой формы юридического лица. В современных российских условиях хозяйствования наиболее характерными организационно-правовыми формами коммерческих организаций являются акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, государственные унитарные предприятия.
Уставный капитал акционерного общества формируется путем первичной эмиссии акций (первый выпуск после государственной регистрации), т.е. продажи акций их первым владельцам (инвесторам).
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей участников и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.
Размер доли участника ООО в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби и должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества. Размер уставного капитала ООО и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях. Размер уставного капитала ООО должен быть не менее 100 МРОТ, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.
Хозяйственными товариществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.
В хозяйственных товариществах внесенный капитал учитывается как долевой. В бухгалтерском учете на каждого участника (вкладчика) открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают сумму внесенного участником вклада в виде денежных средств или другого имущества. Вносимое имущество оценивают обычно по рыночным ценам, согласованным участниками.
Учредительным документом кооператива является устав. Уставный капитал производственного кооператива называется паевым фондом и образуется из паевых взносов членов кооператива Размер паевого взноса и ответственность за нарушение членом кооператива обязательства по внесению паевого взноса устанавливается уставом кооператива. Паевой фонд кооператива определяет минимальный размер имущества кооператива, гарантирующего интересы его кредиторов. Паевым взносом члена кооператива могут быть деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Земельные участки и другие природные ресурсы могут быть паевым взносом в той мере, в какой их оборот допускается законами ос земле и природных ресурсах. Член кооператива обязан внести к моменту государственной регистрации кооператива не менее 10% паевого взноса. Остальная часть паевого взноса вносится в течение года после государственной регистрации кооператива.
Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.
Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию. От имени Российской Федерации или субъекта РФ права собственника имущества унитарного предприятия осуществляют органы государственной власти РФ или субъекта РФ. От имени муниципального образования права собственника имущества унитарного предприятия осуществляют органы местного самоуправления. Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия.

Список литературы

1.	Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
2.	Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2008.
3.	Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2010.
4.	Бухгалтерское дело. Уч. пособие / Под. ред. Л.Т. Гиляровской.4-е изд. перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2009.
5.	Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья (с изменениями и дополнениями) (ред. от 29 июля 2004 г.).
6.	"Основные средства" - М.: ЗАО "BKR-Интерком-Аудит", 2006г.
7.	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями).
8.	Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. Приказ Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № Юн, 03-бпз от 29 января 2003 г.
9.	Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (с изменениями и дополнениями).
10.	Федеральный закон от 25 октября 2001 г. № 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" (с изменениями).
11.	Федеральный закон от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".
12.	Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изменениями и дополнениями).
13.	Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изменениями и дополнениями).
14.	Федеральный закон от 8 мая 1996 г. № 41-ФЗ "О производственных кооперативах".
15.	Федеральный закон от 14 ноября 2002 г № 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (с изменениями).
16.	Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" в ред. (28.12.2013). №402-ФЗ.
17.	Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М., 2005.
18.	Луговской Д.В., Понокова Д.И. Спорные моменты отражения резервного капитала в системе бухгалтерского учета. // Все для бухгалтера. 2007. №22.
19.	Масленникова Н.А. Акции как вклад в уставной капитал ООО. // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2008. №1.
20.	Никандров К.Л., Никандрова Н.К. Учет собственного капитала организации. // Все для бухгалтера. 2011. №17.
21.	Никандрова Н.К. Особенности бухгалтерского и налогового учета формирования уставного капитала. // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2010. №8.
Размещено на Allbest.ru