собственный капитал. Содержание введение 3 1 Теоретические основы собственного капитала 5 1 Понятие и сущность собственного капитала 5 2 Структура собственного капитала экономического
 Скачать 2.99 Mb.
|
 СОДЕРЖАНИЕВведение 3 1 Теоретические основы собственного капитала 5 1.1 Понятие и сущность собственного капитала 5 1.2 Структура собственного капитала экономического субъекта 7 1.3 Источники формирования собственного капитала 16 2 Практическая часть 22 Заключение 24 Список использованных источников 26 ВВЕДЕНИЕ Данная курсовая работа посвящена собственному капиталу, его особенностям, структуре, а также источникам формирования собственного капитала. Его значимость для жизнеспособности и финансовой устойчивости организации очень велика. Любое предприятие, ведущее производственную и (или) коммерческую деятельность, должно обладать определенным капиталом, представляющим собою совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений, затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности. Таким образом, собственный капитал является основным источником формирования имущества, финансирования средств, являющихся неотъемлемой частью функционирования предприятия Собственный капитал является основным источником формирования имущества, финансирования средств, являющихся неотъемлемой частью функционирования предприятия, поэтому его изучение необходимо для понятия сущности и структуры собственного капитала экономического субъекта, что определяет актуальность данного исследования. Целью курсовой работы является исследование теоретических аспектов собственного капитала, его структуры, а также процедуры формирования показателей собственного капитала в учете и отчетности. Для достижения указанной цели необходимо выполнить следующие задачи: рассмотреть понятие и сущность собственного капитала, рассмотреть структуру собственного капитала, исследовать процедуру формирования показателей собственного капитала в учете и отчетности; изучить источники формирования собственного капитала. В качестве объекта курсовой работы обозначено исследование структуры собственного капитала экономического субъекта и определение роли собственного капитала в современных экономических отношениях. Предмет исследования курсовой работы заключается в характеристике сущности собственного капитала, его структуры, а также раскрытие процедуры формирования показателей собственного капитала в учете и отчетности. Теоретико-методологической основой курсовой работы послужили фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах отечественных и зарубежных ученых, публикациях ведущих практиков в области бухгалтерского учета. В процессе исследования проанализированы использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, а также международные стандарты бухгалтерского учета, учебная и методическая литература. В качестве конкретных методов научного познания применялись методы: аналогии, систематизации, анализа и синтеза; группировок и сравнения; индуктивная и дедуктивная логика, классификация, группировка, математический, статистический, балансовый, выборки, а также общенаучные методы. Структура работы. Цель исследования определяет постановку задач, раскрытие которых отражено в структуре работы, построенной по следующей логике: введение, основная часть, заключение, список использованных источников и приложения. Теоретические основы собственного капитала 1.1 Понятие и сущность собственного капитала Каждая организация, которая самостоятельно осуществляет производственную или иную предпринимательскую деятельность, должна иметь определенный объем капитала, то есть определенный объем финансовых ресурсов, и это сумма материальных активов, денежных средств, финансовых инвестиций и исключительных прав, необходимых для осуществления экономической деятельности. Капитал – одна из фундаментальных экономических категорий, сущность которой научная мысль выясняет на протяжении ряда столетий. Термин "капитал" происходит от латинского "саpitalis", что означает главный, доминирующий, основной. В первоначальных работах экономистов данное понятие рассматривалось как основное богатство, основное имущество. По мере развития экономической мысли это первоначальное абстрактное и обобщенное понятие капитала наполнялось конкретным содержанием, соответствующим господствующей парадигме экономического анализа развития общества. Капитал – это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли. В процессе хозяйственной деятельности происходит постоянный оборот капитала: последовательно он меняет денежную форму на материальную, которая в свою очередь изменяется, принимая различные формы продукции, товара и другие, в соответствии с условиями производственно-коммерческой деятельности организации, и, наконец, капитал вновь превращается в денежные средства, готовые начать новый кругооборот. Собственный капитал предприятия является одной из важнейших характеристик экономической деятельности хозяйствующего субъекта. От эффективности использования собственного капитала зависит платежеспособность, конкурентоспособность предприятия. Соотношение собственного и заемного капитала определяет финансовую устойчивость хозяйствующего субъекта. Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности. Собственный капитал организации представляет собой особую форму ресурсов. В отличие от других источников, он безвозвратный, имеет четкую правовую основу и определенность функций, является непременным условием для формирования и функционирования любого предприятия. Независимо от организационных и правовых форм, это вся деятельность предприятия, ядро с первого дня. Собственный капитал характеризуется следующими основными положительными особенностями: 1 Проста привлечения, так как решения, связанные с увеличением собственного капитала принимаются собственниками предприятия без необходимости получения согласия других хозяйствующих субъектов. 2 Более высокая способность генерирования прибыли во всех сферах деятельности, т.к. при его использовании не требуется уплата ссудного процента во всех его формах. 3 Обеспечение финансовой устойчивости развития предприятия, его платежеспособности в долгосрочном периоде, а соответственно и снижением риска банкротства [2]. Финансирование за счет собственных источников характеризуется следующими преимуществами: – поддержание равновесного состояния экономики предприятия и ограничение уровня финансового риска, в первую очередь риска разбалансированной ликвидности и риска потери финансовой устойчивости; – сохранение контроля над организацией (нет угрозы потери контроля вследствие роста задолженности или появления новых участников); – предприятие полностью не исчерпывает свою «заемную способность», оставляя резерв кредитной емкости, чтобы в случае необходимости закрыть недостаток финансовых ресурсов займом на приемлемых условиях; – повышение внутреннего и устойчивого темпа роста бизнеса и обеспечения необходимого уровня самофинансирования всех видов деятельности. Вместе с тем, ему присущи следующие недостатки: 1 Ограниченность объема привлечения, а следовательно и возможностей существенного расширения операционной и инвестиционной деятельности предприятия в периоды благоприятной конъюнктуры рынка на отдельных этапах его жизненного цикла. 2 Высокая стоимость в сравнении с альтернативными заемными источниками формирования капитала. 3 Неиспользуемая возможность прироста коэффициента рентабельности собственного капитала за счет привлечения заемных финансовых средств. Таким образом, предприятие, использующее только собственный капитал, имеет наивысшую финансовую устойчивость, но ограничивает темпы своего развития (т.к. не может обеспечить формирование необходимого дополнительного объема активов в периоды благоприятной конъюнктуры рынка) и не использует финансовые возможности прироста прибыли на вложенный капитал. В рыночной экономике, согласно российской учетной концепции, капитал – это инвестиции владельца и прибыль, накопленная в течение всей деятельности организации. Чтобы определить финансовое положение организации, сумма капитала должна рассчитываться как разница между активом и обязательством. Имущество компании, созданное за счет собственного капитала (прибыль и вклад учредителя), является капиталом, необходимым для функционирования компании и организации ее производственной и коммерческой деятельности. Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами (привлеченным капиталом) [8]. В зависимости от поставленной цели современные ученные также по-разному подходят к трактовке категории «собственный капитал». Палий В. Ф. говорит о том, что капитал представляет собой стоимость активов, которые не обременены обязательствами [7]. Хендриксон Э. С., М.Ф. ван Бреда утверждают, что собственный капитал – это разность между активами компании и ее задолженностью кредиторам. Авторы подчеркивают, что чаще всего эта категория носит название чистых активов [19]. Кутер М. И. утверждает, что под собственным капиталом следует понимать остаток хозяйственных средств организации после вычета из них долговых обязательств, иными словами речь здесь идет чистой стоимости имущества или нетто-активах [4]. Таким образом, наиболее часто собственным капиталом хозяйствующего субъекта называют либо его собственные средства, либо активы за минусом его обязательств. Всем видам имущества коммерческой организации, учитываемым в составе активов, должна быть присуща такая черта как способность приносить прибыль. Собственный капитал нельзя непосредственно отнести к определенным объектам имущества. Структура собственного капитала экономического субъекта Собственный капитал имеет сложное строение. Его состав зависит от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта. Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования определенной части активов. Эта часть актива, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия. Собственный капитал включает в себя различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов: уставный, добавочный, резервный капитал. Кроме того, в состав собственного капитала входит нераспределенная прибыль и прочие резервы.  Рисунок 1 – Структура собственного капитала Уставной капитал. Первый объект учета в организации представляется как уставный капитал, а порядок его формирования зависит от организационной и юридической формы организации. Уставный капитал – начальный капитал, необходимый для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Его размер определяется уставом компании и учредительными документами. Российское гражданское право ввело минимальный размер уставного капитала в соответствии с организацией и юридической формой хозяйственной организации. Правовая основа уставного капитала определяет его размер и состав; сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками; оценку вкладов при их взносе и изъятии; порядок изменения долей участников; ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов. Согласно Гражданскому кодексу РФ уставный капитал, в зависимости от организационно-правовой формы предприятия, может выступать в виде:  Рисунок 2 – Виды уставного капитала – складочного капитала – в полном товариществе и товариществе на вере; – паевого либо неделимого фонда – в производственном кооперативе; – уставного капитала – в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью; – уставного фонда – в унитарных государственных и муниципальных предприятиях. Уставный капитал является имущественной основой деятельности организации, он определяет долю каждого участника в управлении предприятием и гарантирует интересы его кредиторов. Уставный капитал от иных частей собственного капитала организации отличает то, что его необходимо распределять между его участниками (учредителями). Поэтому решение собрания учредителей об изменении уставного капитала должно проводиться с указанием о порядке их распределения между участниками. Данный капитал считается одним из важных показателей, позволяющих получить представление об объемах и экономическом состоянии финансовых субъектов. Это одна из наиболее устойчивых частей собственного капитала предприятия, так как изменение величины этой части капитала разрешается в строго определенном порядке, установленном законодательно. Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации. По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями». По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал. Сальдо счета 80 указывает на размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей или государственных органов. Резервный капитал Резервный капитал – часть имущества предприятия, предназначенная для покрытия его убытков. Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Резервный капитал – это так называемый запасной финансовый источник, который создается как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Чем больше резервный капитал, тем большая сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу маневра получает руководство предприятия при преодолении убытков. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством России, а во втором – в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. Недостаточная величина обязательного резервного капитала свидетельствует либо о недостаточности прибыли, либо об использовании резервного капитала на покрытие убытков. Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров и фиксируются в учредительных документах организации. При этом акционерные общества и совместные предприятия обязаны придерживаться еще и минимальной его границы. Размер резервного фонда должен быть не менее 15% от уставного капитала предприятия, а для предприятий с иностранными инвестициями не более 25% от уставного капитала. Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету – его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода. Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств. Добавочный капитал. В процессе хозяйственной деятельности у общества может появиться новое имущество или возрасти учетная стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются размеры активов. Для учета источников такого имущества или прироста его стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала. Добавочный капитал – это эмиссионный доход, создаваемый в акционерных обществах открытого типа и представляющий собой сумму превышения продажной цены акций над номинальной в ходе проведения открытой подписки. Эмиссионный доход, возникший при формировании уставного капитала акционерных обществ, рассматривается только в качестве добавочного капитала и не допускается направлять его на нужды потребления. Другими словами, добавочный капитал является источником средств предприятия, образуемым в результате переоценки имущества или продажи акций выше номинальной стоимости. Данный капитал является частью собственного капитала компании и распределяется как самостоятельный объект учета. В отличие от уставного капитала, дополнительный капитал не делится на акции, внесенные конкретными участниками. Он показывает общее свойство всех участников. Данный капитал может быть использован для увеличения уставного капитала, погашения баланса в отчетном году и распространения среди учредителей компании для других целей. Кроме того, при рассмотрении результатов отчетного года владелец обычно определяет порядок использования дополнительного капитала и его формирование на основе учредительных документов. По кредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские записи: Дт 01 Кт 83 – зафиксировано при переоценке увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения. Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных отчислений при переоценке производственных основных средств. Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства, полученные для реализации инвестиционного проекта. Дт 75 Кт 83 – определена величина положительной разницы между продажной и номинальной стоимостью акций. Дт 75 Кт 83 – зафиксированы положительные курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте. Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. В то же время они могут использоваться по различным направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и кредиту различных счетов, например: Дт 83 Кт 01 – зафиксировано уменьшение при переоценке первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения. Дт 02 Кт 83 – зафиксировано уменьшение суммы амортизации основных средств производственного назначения при их переоценке. Дт 83 Кт 84 – включена в состав нераспределенной прибыли сумма дооценки объекта основных средств при его реализации. и одновременно: Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных отчислений при переоцнке производственных основных средств. Уменьшение добавочного капитала унитарной организации вследствие изъятия у нее государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств отражается проводкой: Дт 83 Кт 75/3. Аналитический учет по счету 83 ведется по направлениям использования средств. Нераспределенная прибыль. Нераспределенная прибыль – это чистая прибыль, которая не была распределена между акционерами организации. Нераспределенная прибыль за отчетный год используется для выплаты дивидендов учредителям и вычета (если таковые имеются) из резервного фонда. Основываясь на решении владельца, организация может принять решение использовать оставшуюся прибыль, которую компания контролирует для финансирования запланированных мероприятий. Эти меры могут быть эффективными в контексте использования средств для социальной деятельности и материальной поддержки работников Организации и для других целей, не связанных с производством, для развития и расширения производства, а также для модернизации и непродуктивного использования оборудования, или долгосрочная или финансовая инвестиционная организация. Нераспределенная прибыль исчисляется, как разница между выявленными на основании бухучета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей, уплачиваемых в соответствии с законодательством РФ, за счет прибыли после налогообложения, включая санкции за нарушения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами). Учет нераспределенной прибыли. Результатом деятельности предприятия могут быть: 1 получение прибыли; 2 получение убытка; 3 отсутствие прибыли или убытка. Если по результатам года получен положительный результат, то организация будет иметь дело с нераспределенной прибылью. При отрицательном результате организация имеет дело с непокрытым убытком. Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации осуществляется на активно- пассивном счете 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Распределение суммы чистой прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации: общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью и т.п. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться. Прочие формы собственного капитала. К ним относятся расчеты за имущество (при сдаче его в аренду), расчеты с участниками (по выплате им доходов в форме процентов или дивидендов) и некоторые другие. Таким образом, величина собственного капитала – это один из важнейших показателей финансовой стабильности и устойчивости любого предприятия. В первую очередь именно уровень собственного капитала является критерием оценки инвестиционной привлекательности предприятия. |