Раздел 2 Организация бухгалтерского учета готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО Агрофирма «АРИАНТ»
2.1 Документооборот ООО Агрофирма «АРИАНТ»
Взаимоотношения компании с покупателями, а также учет расчетов с покупателями осуществляется на основании первичных документов: счетов, актов, счетов-фактур, платежный поручений и т.д.
Основанием для оформления первичных документов является распоряжение руководителя и договор с покупателем, затем оформляется договор.
В соответствии с законодательством организация имеет возможность самостоятельно разрабатывать формы договоров. По договору оказания услуг одна сторона (продавец ООО Агрофирма «АРИАНТ») обязуется в определенный срок оказать услугу, определенную в договоре, а заказчик обязуется принять эту услугу за определенную денежную сумму (цену). Сторонами договора оказания услуг могут быть любые физические и юридические лица.
На следующем этапе в зависимости от условий договора покупателю либо выставляется счет на оплату, либо они вносят аванс на расчетный счет или в кассу. В счете должны быть заполнены следующие реквизиты: наименование покупателя и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, так же указывается наименование, количество, цену и сумму, а также, если организация является плательщиком НДС, указывается сумма налога. Счет служит основанием для оформления банковских платежных документов на перечисление задолженности.
Основанием для отражения операций и принятия к учету задолженности являются счета-фактуры и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг оформленные надлежащим образом).
При реализации товаров и услуг третьим ООО Агрофирма «АРИАНТ» как налогоплательщик, дополнительно к цене (тарифу) реализуемых услуг, обязана предъявить к оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму налога НДС. Этот налог, как и фактическое оказание услуг, и их стоимость отражает документ – счет-фактура.
Счёт-фактура – это налоговый документ, оформляемый продавцом товаров, работ или услуг, на которого возложена обязанность уплаты в бюджет НДС. Счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету. Счёт-фактура содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях.
На основании выданных счётов-фактур ООО Агрофирма «АРИАНТ» налогоплательщиком НДС формируется «Книга продаж», а на основании полученных счётов-фактур «Книга покупок». Ведение книги покупок/продаж и ежемесячная проверка данных бухгалтерского учета и книги покупок/продаж за предыдущий отчетный месяц является неотъемлемой обязанностью бухгалтера компании и обеспечивает контроль и учет расчётов с покупателями и заказчиками, от которого зависит эффективность деятельности организации в целом.
Рассмотрим структуру документального оформления расчетов с покупателями и заказчиками (рисунок 2).
На начальном этапе поступает заказ от покупателей на определенные виды продукции и, если стороны приходят к консенсусу, составляется договор поставки. На момент поставки товара покупателю составляется товарно-транспортная накладная и счет-фактура в двух экземплярах на каждую отгрузку товара. Каждая счет-фактура регистрируется одновременно в журнале учета выставленных счетов-фактур и в книге продаж. В книге продаж регистрируются выписанные или выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость. Данные каждой товарно-транспортной накладной учитываются в ведомости №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация».
Рисунок 2 – Схема документооборота операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ООО Агрофирма «АРИАНТ»
Следующим этапом документооборота является заполнение журнала-ордера №11. Журнал-ордер №11 – это учетный регистр для учета отгрузки и реализации готовой продукции в разрезе субсчетов и синтетических показателей. Он заполняется на основании аналитических данных ведомости № 16. Аналитические данные приводятся по учетным ценам, в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам и в оборотах не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражением сумм НДС.
Затем составляется оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Она составляется в разрезе каждого покупателя, по каждому долгу. Оборотно-сальдовая ведомость показывает остатки на начало и на конец периода и обороты по дебету и кредиту за определенный период. Так как счет 62 – активно-пассивный, следовательно, в ведомости по дебету отражаются суммы задолженностей покупателей перед ООО Агрофирма «АРИАНТ» а по кредиту – суммы оплаты покупателями соответственно заключенному договору. То есть по дебету этого счета отражается расход, а по кредиту – поступление средств.
В этой ведомости рассчитываются обороты по дебету и по кредиту путем сложения всех сумм отдельно по дебету и по кредиту. В итоге считается их разница и определяется конечное сальдо, каковым оно является – кредитовым или дебетовым. Сальдо конечное рассчитывается как по каждому покупателю, так и общее по всему активно-пассивному счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
И на заключительном этапе документооборота операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками данные, полученные при расчете в оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», переходят в главную книгу.
В главной книге фиксируются все хозяйственные операции. Только когда главная книга полностью и верно заполнена, ее данные используются в составлении отчетности, а именно: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и пояснительная записка к бухгалтерскому балансу.
Данные главной книги по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» находят свое отражение в бухгалтерском балансе по строке 12302 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сумма которой является одной из слагаемых суммы по строке 1230 «Дебиторская задолженность». Эти данные располагаются в активе баланса.
Результат главной книги по счету 62 может отражаться и в пассиве баланса в разделе 1520 «Кредиторская задолженность» по строке 15202 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В отчете о финансовых ООО Агрофирма «АРИАНТ» сальдо исследуемого счета отражается по строке 2110 «Выручка».
В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу раскрывается движение и наличие всей дебиторской задолженности, разделенной на долгосрочную и краткосрочную. Также указывается наличие просроченной дебиторской задолженности.
2.2 Синтетический и аналитический учет реализации готовой продукции ООО Агрофирма «АРИАНТ»
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01 готовая продукция относится к материально-производственным запасам предприятия. Готовая продукция - часть материально - производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.
Учет движения готовой продукции на предприятии ведется в натуральных и стоимостных показателях и состоит из двух этапов:
поступление готовой продукции на склад;
отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации или при ином ее выбытии.
Поступление готовой продукции на склад (выпуск из производства) оформляется приемо-сдаточными накладными, актами, спецификациями и др. документами, которые выписываются обычно в двух экземплярах, один из них предназначен для сдатчика, а другой остается на складе. На поступившую на склад продукцию заводится карточка складского учета. Отпуск со склада оформляется приказом-накладной, которая состоит из двух частей - приказа на отпуск и накладной, выписываемой в двух экземплярах и служащей основанием к списанию продукции со склада в расход. В ООО Агрофирма «АРИАНТ» так же используются унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, ТМЦ в местах хранения, которыми необходимо оформлять хозяйственные операции, связанные с движением готовой продукции на предприятии.
Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) производится в течение года по планово-учетным ценам, после выведения фактической себестоимости производятся корректировки.
Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции на предприятиях используется счет 43 "Готовая продукция".
Так как ООО Агрофирма «АРИАНТ» ведет учет готовой продукции по планово-учетным ценам, то разницу между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, выявленную в конце года, относят на счет 43 в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года.
Реализация готовой продукции (работ, услуг) отражается в учете по мере их отгрузки, если иное не установлено договором).
Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации со счета 43 в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного выше, то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 и дебету счета 45. Передача готовой продукции другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах также списывается со счета 43 в дебет счета 45.
Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Оценка товарно-материальных запасов является одним из важнейших вопросов учета. В ООО Агрофирма «АРИАНТ» применяется метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предприятие определяет средневзвешенную стоимость, таким образом: средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца плюс стоимость поступивших в течение этого месяца материалов. При отпуске в производство, на эксплуатационные и ремонтные работы материалы расцениваются по средневзвешенной себестоимости, которая определяется из себестоимости остатка на начало месяца и себестоимости заготовленного количества в отчетном месяце. Определение средней фактической себестоимости определяется после того, как произведена разноска в карточках количественно-суммового учета материалов последней поставки данного вида материалов.
Такой расчет делается по каждому виду материальных ценностей, по которым имело место выбытие материалов.
Учет ТМЦ ведется раздельно по материально ответственным лицам. Материальная ответственность определяет правовые отношения между предприятием и его работниками. Предприятие и работник заключает договор о материальной ответственности в условиях которого предусматривается возмещение ущерба нанесенного предприятию в результате неправильных действий или бездействия работников. Кроме того в договоре оговариваются условия труда порядок ведения учета и представления отчетности в бухгалтерию, мероприятия по обеспечению сохранности ценностей и порядок возмещения причиненного ущерба. Договор о материальной ответственности может быть расторгается по инициативе сторон в случае несоблюдения любой из них своих обязательств.
В случае не обеспечения сохранности ценностей материально ответственные лица привлекаются к ответственности. Основанием для этого являются данные инвентаризационной описи и письменное объяснение материально ответственного лица о причине образования ущерба.
Документальное оформление всех происходящих на предприятии операций, по движению товарно-материальных ценностей производится на типовых формах первичных документов. Поступление материалов на склад ООО Агрофирма «АРИАНТ» оформляет следующими документами:
приходный ордер (ф. M-4);
акт о приемке материалов (ф. M-7).
При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие их фактического количества данным документов поставщика и, если расхождений нет, выписывает приходный ордер на все количество поступившего груза в одном экземпляре в день поступления материалов.
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую выписывает грузоотправитель в четырех экземплярах.
Расход материала со склада ООО Агрофирма «АРИАНТ» на производственные и хозяйственные нужды оформляют следующими документами:
лимитно-заборной картой (ф. M 8);
требованием-накладной на отпуск материалов (ф. М-П);
накладной на отпуск материалов на сторону (ф. M-15).
В ООО Агрофирма «АРИАНТ» учет ТМЦ ведется на счете 10 "Материалы", к которому открываются следующие субсчета (рисунок 3):
 Рисунок 3 – Субсчета к счету 10 «Материалы»
При этом используется метод учета материалов по фактическим ценам приобретения, который предполагает, что все затраты, подлежащие включению в стоимость ТМЦ, отражаются непосредственно на счете 10 "Материалы". Нужно отметить, что данный метод учета материалов достаточно трудоемок и требует значительных трудозатрат.
Обратимся к Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом №94н. В соответствии с указанной Инструкцией, так как ООО Агрофирма «АРИАНТ» не использует счета 15 и 16, то принятие к учету материалов отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.
В ООО Агрофирма «АРИАНТ» оприходование приплода молодняка КРС производится по фактической себестоимости, то есть цена одной головы приплода складывается из суммы всех фактических затрат, произведенных для ее получения. То же самое касается и привеса живой массы.
Животные переводятся из группы в группу согласно своему возрасту.
При учете движения животных используются следующие первичные документы: акт на оприходование приплода, счет-фактура - используется при приобретении молодняка со стороны, акт на передачу (закупку) скота - используется при передаче (закупке) скота у населения, акт о переводе из группы в группу, ТТН на отправку животных - используется при отправке животных на мясокомбинат, акт на выбытие животных.
Все полученные данные по привесу животных и все данные, касающиеся движения животных, отражаются в ведомости взвешивания животных и книге учета движения животных.
Учет животных в ООО Агрофирма «АРИАНТ» ведется по счету 11 "Животные на выращивании и откорме. В бухгалтерском учете могут делаться следующие проводки (таблица 5):
Таблица 5 – Учет животных
№ п/п
|
Наименование операция
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
Оприходован приплод, полученный от основного стада
|
11-1
|
20-1
|
2
|
Получен прирост живой массы
|
11-1
|
20-2
|
3
|
Молодняк животных переведён в основное стадо
|
08
|
01
|
4
|
Молодняк переведен в старшую группу
|
11-2
|
11-1
|
5
|
Выбракованный скот из основного стада поставлен на откорм
|
11-2
|
01
|
6
|
Приобретён молодняк животных у поставщиков
|
11-1
|
76
|
7
|
Списан молодняк животных, отправленных на мясокомбинат
|
90
|
11-1
|
8
|
Животные переданы на забой
|
20-3
|
11
|
9
|
Списаны животные (животные в ООО Агрофирма «АРИАНТ» не страхуются)
|
99
|
11
|
10
|
Оприходована продукция, оставшаяся после гибели животных
|
43
|
20-2
|
Инвентаризация животных в ООО Агрофирма «АРИАНТ» проводится раз в год перед годовым отчетом, но не позднее первого декабря, и при смене материально-ответственных лиц. При этом может быть выявлена недостача молодняка. Если это происходит, Т.о. сумма недостачи списывается на виновнее лицо (как правило, это лицо, за которым были закреплены недостающие животные). Если виновных не обнаружено, то сумма недостачи списывается на счет 20 "Основное производство". При инвентаризации делаются следующие записи (таблица 6):
Таблица 6 - Инвентаризация животных в ООО Агрофирма «АРИАНТ»
№ п/п
|
Наименование операция
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
выявлена недостача молодняка
|
94
|
11
|
2
|
списана недостача на МОЛ
|
73-2
|
94
|
3
|
если виновные лица не выявлены
|
20-2
|
94
|
2.3 Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО Агрофирма «АРИАНТ»
Известно много форм расчетов с покупателями и заказчиками, но организации используют лишь некоторые из них.
Расчеты с покупателями могут производиться в наличной форме (получение денежных средств непосредственно в кассу организации) и в безналичной форме - перечисления на банковский расчетный счет (авансовые платежи), или оплата за ранее отгруженную продукцию (при отсрочке платежей). Бывают случаи, закрепленные в договорах, когда можно произвести взаимозачет за отгруженные товары.
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику.
Когда ООО Агрофирма «АРИАНТ» отгружает покупателям товар и при этом передает право собственности на него, бухгалтер делает проводку: Дебет 62 -Кредит 90-1 отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).
Задолженность за покупателем (заказчиком) ООО Агрофирма «АРИАНТ» отражает в независимости от того были они проплачены или нет.
В момент поступления денежных средств или имущества от покупателя (заказчика) на предприятии делается проводка: Дебет 50 (51, 52, 10,.) - получены средства от покупателя - Кредит 62 в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг.
Если задолженность за покупателем (заказчиком) "висит" больше трех лет, такая задолженность считается просроченной и ООО Агрофирма «АРИАНТ» списывает ее с баланса, при этом бухгалтер делает проводку:
Дебет 91-2 - Кредит 62 - списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока давности
Списанная задолженность числится в учете на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет.
В случае списания дебиторской задолженности при расчете НДС она определяется как оплата продукции (товаров) покупателями.
Таким же образом списывается и задолженность, признанная нереальной для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):
Дебет 91-2 списана задолженность, нереальная для взыскания - Кредит 62
В отличии от просроченной задолженности нереальная для взыскания задолженность не отражается на забалансовом счете 007.
В резерв сомнительных долгов включается и сумма НДС, которую должен заплатить покупатель.
Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ООО Агрофирма «АРИАНТ» получает от покупателей (заказчиков) аванс, то этот аванс отражает хозяйственной операцией, а в бухгалтерии оформляют счет - фактуру на полученный аванс.
В процессе проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками предприятие опирается на Положение по ведению бухгалтерского учета, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49.
Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками необходима для проверки правильного отражения сумм задолженности, которая числится на счетах бухгалтерского учета и имеется на самом деле.
В результате проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками установить:
правильно ли отражены суммы дебиторской задолженности, включая суммы просроченной дебиторской задолженности;
равны ли остатки (дебетовых и кредитовых счетов по отдельности) на счетах расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), и законна ли данная операция;
правильно ли числятся суммы задолженности от недостач и хищений в бухгалтерском учете.
На ООО Агрофирма «АРИАНТ» инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками проводят с помощью составления актов сверок, главная функция которых подтвердить правильность проводимых расчетов между покупателем и поставщиком.
В Акте сверки обязательно содержатся данные, которые необходимы для обоснования суммы задолженности:
номера и даты выписки первичных учетных документов, в которых указана стоимость отгрузки (счета, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ и др.);
номера и даты документов, по которым поступала оплата (платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.);
номера и даты прочих документов, которые подтверждают погашение задолженности (акты о взаимозачетах и др.);
суммы неустойки, рассчитанные исходя из условий договора, при нарушении установленных сроков оплаты.
Так как нет установленной формы для акта сверки, бухгалтерские и финансовые отделы предприятий - продавцов используют для этого самостоятельно разработанные формы.
|
Скачать 0.51 Mb.