Курс лекции МДК 02.02. 1 Инвентаризация. Основные понятия. Правовая база Виды инвентаризации. Цели, задачи, сходства и различия проведения инвентаризации
 Скачать 1.38 Mb.
|
|
, установленных Приказом Министерства торговли СССР от 23 марта 1984 г. № 75 «Об утверждении 107 дифференцированных размеров списания потерь товаров в магазинах самообслуживания». Как правило, нормы естественной убыли устанавливаются для двух периодов: с 1 октября по 31 марта (осенне-зимнего) и с 1 апреля по 30 сентября (весенне-летнего), или же исходя из типа и вместимости технологического оборудования для хранения и транспортировки. Естественная убыль списывается после тог, как по результатам проведенной инвентаризации буду выявлены недостачи товарно-материальных ценностей в приделах законодательно установленных норм естественной убыли, а также сверхнормативные потери. Для определения величины естественной убыли, необходимо использовать следующую формулу: Е = Т * Н / 100, (1) Где Е - величина естественной убыли; Т - количество перевозимых (переданных на склад) товаров за межинвентаризационный период; Н - установленная норма естественной убыли. Потери по нормам естественной убыли исчисляются в установленном порядке, в процентах на каждый товар в отдельности. Если же лица, виновные в недостаче товарно-материальных ценностей установлены, то недостача ценностей, выявленная в результате проведения инвентаризации, должна быть погашена за их счет, вместе с суммой налога на добавленную стоимость. В противном случае, когда виновные лица не установлены, недостача товарно-материальных ценностей, по результатам инвентаризации, погашается за счет прибыли организации. 108 14.2 Хищения. Недостачи. Материальная ответственность. Порча имущества в результате чрезвычайных обстоятельств После того, как инвентаризация проведена, описи заполнены, составлены все необходимые акты, проведена аналитическая работа по сопоставлению данных бухгалтерского учета и результатов проверки, а также оформлены, в виде сличительных ведомостей полученные результаты, в случае выявления недостачи перед руководством предприятия встает вопрос об определении величины нанесенного ущерба и его возмещении лицами, признанными виновными. В соответствии с ТК РФ, работник обязан возместить работодателю причиненный ему действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом, в этом случае следует понимать реальное уменьшение наличного имущества работодателя, или ухудшение состояния указанного имущества, включая имущество, третьих лиц находящееся на хранении у работодателя, за сохранность которого он несет ответственность, также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам. До того, как решение о возмещении ущерба конкретным работником, будет принято руководством организации, необходимо провести мероприятия по установлению, как размеров причиненного ущерба, так и по установлению причин его возникновения. Для этих целей приказом руководителя создается специальная комиссия с участием соответствующих специалистов. От предположительно виновного лица членами комиссии берется письменное объяснение для установления причины возникновения ущерба, при этом в случае отказа или уклонении работника предоставления указанного объяснения составляется соответствующий акт. Предположительно виновный в причинении ущерба организации работник и его законный представитель имеют право ознакомиться со всеми 109 материалами, полученными в результате проведенной комиссией проверки и обжаловать его в порядке, установленном ТК РФ, посредством обращения в комиссию по трудовым спорам или в суд. Причем, органом по рассмотрению трудовых споров размер ущерба, подлежащий взысканию с работника, с учетом степени и форм вины может быть существенно снижен. ТК РФ не ограничивает срок для обращения с жалобой в Государственную инспекцию труда. Однако, в комиссию по трудовым спорам работнику, необходимо обратиться с заявлением в течение трех месяцев, со дня, когда он узнал, или должен был узнать о нарушении своего права. Данное заявление в обязательном порядке регистрируется комиссией и рассматривается в десятидневный срок. Если же по истечении десятидневного срока комиссией по трудовым спорам заявление от работника рассмотрено не было, он вправе обратиться с заявление в суд. Если же индивидуальный трудовой спор был рассмотрен комиссией без нарушения сроков, но работник или работодатель не согласны с вынесенным решением, оно может быть обжаловано в судебном порядке также в десятидневный срок. Существуют обстоятельства, исключающие материальную ответственность работника перед организацией, например возникновение ущерба, вследствие обстоятельств непреодолимой силы (пожар, наводнение и т.д.), нормального хозяйственного риска, крайней необходимости. Размер реального ущерба, причиненного работником организации, выявленный по итогам инвентаризации, в результате утраты и порче имущества предприятия, следует определять по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. В соответствии с ТК РФ за причиненный организации ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено действующим законодательством. 110 Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в таких случаях как: - при исполнении работником своих трудовых обязанностей, действующим законодательством, на него возложена материальная ответственность в полном объеме за нанесенный ущерб; - при установлении факта недостачи имущества, вверенных работнику в соответствии со специальным письменным договором, или при получении ценностей по разовому документу; - в случае умышленного причинения работником организации умышленного ущерба; - в случае причинении прямого действительного ущерба работником предприятия в состоянии алкогольного или наркотического опьянения; - в случае причинения прямого действительного ущерба в результате различного вида преступных действий работника, в соответствии с решение суда; - в случае причинения прямого действительного ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом. Однако, с учетом конкретных обязательств, в результате которых работником был причинен прямой действительный ущерб, руководство организации может принять решение о том, что бы полностью или частично отказаться от возмещения ущерба. Порядок возмещения ущерба, также регулируется ТК РФ. В том случае, если сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, не превышает его средней заработной платы для взыскания необходимо решение руководство предприятия, причем данное решение должно быть сделано в срок не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. В том случае, если месячный срок с момента установления вины истек, или же работник не согласен в добровольном порядке возместить причиненный 111 организации ущерб, и сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только в судебном порядке. В том случае, если же руководством предприятия установленный ТК РФ порядок взыскания суммы причиненного работником предприятия ущерба будет нарушен, работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд. Для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка) согласно ТК РФ установлен единый порядок ее исчисления. Для того, чтобы рассчитать средний заработок сотрудника предприятия, необходимо учесть все виды выплат, применяемые в организации, не противоречащие действующему законодательству, в независимости от источников этих выплат. Независимо от режима работника предприятия расчет его средней заработной платы осуществляется исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих моменту выплаты. Календарным месяцем следует считать период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). Однако, коллективным договором или ином локальным нормативным актом могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета заработной платы, в том случае, если это не ухудшает положение работников. Согласно действующему законодательству размер нанесенного работником предприятия ущерба при порче или утрате имущества, выявленный в результате инвентаризации определяется по фактическим потерям, исходя из рыночных цен, определяемых на момент причинения ущерба, однако не ниже стоимости имущества, определяемой по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа. В том случае если имеет место повреждение или порча имущества к ущербу следует отнести все фактические расходы организации в результате полного восстановления имущества до первоначального вида. Если же восстановление имущества невозможно, размер ущерба, причиненного 112 организации следует определять исходя из стоимости оставшегося в распоряжении организации поврежденного или испорченного имущества, в частности лома и отходов. Работник организации, виновный в причинении прямого действительного ущерба, может возместить его в добровольном порядке полностью или же частично, причем допускается, по согласованию с руководством организации возмещение ущерба работником с рассрочкой. При этом работник организации, в свою очередь, представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков предстоящих платежей, при этом в случае увольнения работника оставшаяся часть непогашенной задолженности будет взыскана в судебном порядке. По соглашению сторон, работник, в качестве возмещения причиненного предприятию ущерба может передать равноценное имущество, или же исправить поврежденное им имущество. Возмещение ущерба осуществляется в независимости от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю. Если же выявленный ущерб причинен несколькими работниками, сумма ущерба подлежащего возмещению определяется исходя из степени вины каждого из них, а также вида и предела материальной ответственности. При этом решение о привлечении к материальной ответственности всего коллектива или его части может приниматься руководством предприятия, только по результатам проверки. Сумма выявленного ущерба, подлежащая возмещению, подлежит распределению между членами коллектива пропорционально их месячному должностному окладу или тарифной ставке и фактически отработанному времени за период от последней проведенной на предприятии инвентаризации до момента обнаружения ущерба. При проведении инвентаризации могут быть выявлены потри в результате произошедших чрезвычайных ситуации. К чрезвычайным ситуациям следует 113 относить пожары, катастрофы, наводнения и другие различного рода стихийные бедствия. Необходимо, что бы чрезвычайные обстоятельства, повлекшие за собой порчу или же полное исчезновение ценностей были документально подтверждены органами, непосредственно принимавших участие в ликвидации такого рода последствий. Выявлены суммы потерь в результате таких событий относят, в соответствии с НКРФ к внереализационным расходам и уменьшаю налогооблагаемую базу в целях исчисления налога на прибыль организации. Такие расходы в обязательном порядке должны быть документально подтверждены таким документами как: акт, подписанный руководителем организации и членами комиссии по ликвидации последствии чрезвычайных ситуации о произошедшем событии, справка специализированных служб (например, таких как МЧС России) о произошедшем событии и др. В соответствии с ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы сотруднику организации не может превышать 20%. 15 Результаты проведенной инвентаризации и налог на добавленную стоимость По мере, осуществления своей обычной деятельности по реализации различного рода товаров, работ или услуг организация начисляет и уплачивает НДС, а при уплате его поставщикам - принимает к вычету. Для организаций, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость при проведении инвентаризации, а точнее на ее заключительном этапе возникает вопрос о необходимости восстановлении НДС. В соответствии с действующим на сегодняшний момент НК РФ, вычетам подлежат, только те суммы налога, которые были предъявлены налогоплательщику при приобретении им товаров, работ или услуг, а также различного рода имущественных прав на территории Российской Федерации, 114 либо это могут быть суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров, работ, услуг или имущественных прав. В связи с тем, что выбывшие в результате недостачи товарно-материальные ценности при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, не использовались, суммы этого налога, ранее принятые к вычету по таким товарно-материальным ценностям, необходимо восстановить. При этом указанное восстановление сумм налога должно производиться в том налоговом периоде, в котором недостающие товарно-материальные ценности списываются с учета. Суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по утраченным в результате пожара товарам, в том числе основным средствам, по мнению Минфина, следует также восстановить. При этом по основным средствам восстановлению подлежат суммы налога в размере сумм, пропорциональных остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки. В бухгалтерском учете организации при восстановлении сумм налога на добавленную стоимость будут сделаны следующие проводки: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит 41 «Товары» - в бухгалтерском учете предприятия отражена, выявленная по результатам инвентаризации, недостача товара без учета суммы налога на добавленную стоимость; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» - отражена восстановленная сумма налога, принятая ранее к вычету из бюджета; Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным 115 запасам» - отражена сумма налога, принятая ранее к вычету из бюджета по недостающим товарам; Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - сумма выявленной по итогам недостачи товаров, в т.ч. налог на добавленную стоимость, отнесена на выявленное в порядке, установленном действующим законодательством, виновное лицо. По недостачам в пределах норм естественной убыли, выявленной в ходе проведения инвентаризации сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная к вычету из бюджета по такому имуществу, восстановлению не подлежит. 16 Инвентаризация и налог на прибыль организации В целях исчисления налога на прибыль в состав материальных расходов включаются потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировки материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли. Что касается потерь от порчи и недостачи ценностей сверх норм естественной убыли, то данные затраты не являются экономически оправданными и не могут быть учтены в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль. При этом расходы по выявленной недостаче товарно-материальных ценностей могут включаться в состав внереализационных расходов могут включаться в том случае, если виновные лица, в порядке установленном действующем законодательством установлены не были. Однако для целей исчисления налога на прибыль такие расходы приниматься не будут. В случае реализации материально-производственных запасов, выявленных в качестве излишка в результате проведенной инвентаризации, в целях исчисления налога на прибыль организации в составе материальных расходов их стоимость будет рассчитываться, как произведение рыночной стоимости материально-производственных запасов, учтенной в составе 116 внереализационных доходов на ставку налога на прибыль. Что же касается объектов основных средств, выявленных в результате проведенной инвентаризации, то их стоимость признается доходом и учитывается в целях расчета налога на прибыль организации. При этом, если в дальнейшем такое основное средство будет реализовано, организация вправе уменьшить на остаточную стоимость данного основного средства доходы от этой операции. Начиная с января 2009 года в НК РФ были внесены изменения, согласно которым первоначальная стоимость основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, будет равна рыночной стоимости этого имущества. Сумма, включенная в доход при выявлении основного средства при инвентаризации, списывается через амортизацию в полном объеме. Если выявленные в ходе инвентаризации объекты не будут признаваться амортизируемым имуществом в соответствии действующим НК РФ, то списать в расходы налогоплательщик сможет только сумму налога, уплаченного с дохода, который образовался при их выявлении. 117 Заключение Таким образом, в целях формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, и ее имуществе, необходимой различного вида пользователям информации, уличения имеющих место фактов хищения товарно-материальных ценностей, обмеров, обвесов со стороны работников организации, выявления, в следствии различных причин порчи имущества, исполнения Федерального закона«О бухгалтерском учете», организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие состояние и оценка. При этом не стоит забывать о случаях, когда в соответствии с действующим законодательством проведение инвентаризации является обязательной процедурой. В соответствии с действующим законодательством проведение инвентаризации для организаций является обязательной процедурой в таких случаях, как: - передача государственного или муниципального имущества в аренду, его выкуп, продажа, а также преобразование; - составление годовой отчетности организации; - выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества предприятия; - смена материально ответственных лиц (независимо от причин смены); - реорганизация или ликвидация организации; - стихийные бедствия, пожары, и иные чрезвычайные ситуации; - и иные случаи, предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации. А также, о случаях, когда инвентаризация проводится по инициативе налоговых органов. Учетная политика, разрабатываемая на предприятии должна содержать сведения о сроках и периодичности проведения инвентаризации имущества, 118 должны быть разработаны, в случае необходимости, различные внутренние инструкции. При этом следует очень внимательно относиться к оформлению первичной документации при проведении инвентаризации, заполнению описей и сличительных ведомостей. В соответствии с методическими указаниями по проведению инвентаризации все результаты, полученные по итогам проведенной инвентаризации следует отражать в бухгалтерском учете и отчетности организации непосредственно того месяца, в котором она была проведена, при проведении годовой инвентаризации - в годовом отчете. Выявленный по итогам проведенной инвентаризации излишек товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. В процессе проведения инвентаризации членами комиссии могут быть допущены различного вида ошибки, вследствие которых результаты проведенной проверки могут быть поставлены под сомнение или вовсе, в исключительных случаях могут быть признаны недействительными, необходимо внимательно следить за соблюдением требований к проведению инвентаризации, для того, что бы в дальнейшем полученные результаты инвентаризации могут быть поставлены под сомнение. 119 Список нормативно-правовых актов 1 Кодексоб административных правонарушениях. 2 Налоговый кодекс Российской Федерации, части IиII. 3 Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». 4 Федеральный законот 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». 5 Инструкцияпо применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н. 6 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены ПриказомМинистерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49. 7 Методические указанияпо бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказомМинистерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. № 91н. 8 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденный ПриказомМинистерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н. 9 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н. 10 Положение по бухгалтерскому учету № 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н. 11 Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Министерства финансов Российской 120 Федерации от 27 декабря 2007 г. № 153н. 12 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное ПриказомМинистерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н. 13 Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» утвержденное приказомМинистерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. № 126н. 12. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России, утвержденный 12 октября 2011 г. № 373-П. 14 Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». 15 Постановление правительства Российской Федерации от 31 марта 2005 г. № 171 «Об утверждении положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». 16 ПриказМинистерства Финансов Российской Федерации от 29 декабря 2000 г. № 124н «Об утверждении бланков строгой отчетности». 17 Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 9 апреля 2008 г. № 39н «Об утверждении формы бланка строгой отчетности». 121 Приложение А Пример заполнения приказа о проведении инвентаризации форма ИНВ-22 122 Приложение Б Расписка К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию, и все товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, приняты на учет, а выбывшие списаны в расход. Материально-ответственное (ые) лицо (а) ___________ ____________ _____________ (должность) (подпись) (расшифровка подписи) 123 Приложение В Акт инвентаризации наличных денежных средств |