Андрюша. 1. Калькуляция и калькуляция счета

• Название: 1. Калькуляция и калькуляция счета
• Дата: 31.03.2022
• Размер: 36.26 Kb.
• Имя файла: Андрюша.docx
• Тип: Документы; #431357

1.Калькуляция и калькуляция счета?

Калькуляция – это основа для расчета себестоимости услуг или готовой продукции, а также производственных издержек и незавершенного производства. Ее используют как в бухучете, так и в управленческом учете. Но не стоит думать, что калькуляция необходимо только для предприятий, в повседневной жизни она также применяется. Например, каждый, кто когда-либо планировал ремонтные работы у себя дома, использовал упрощенный вариант калькулирования при определении себестоимости отделки какой-то комнаты или всего помещения.

Прежде чем знакомиться с методами подсчетов, необходимо узнать основные термины и понятия. Калькуляция представляет собой документ. Форму утверждает каждое предприятие самостоятельно. Однако содержание неизменно: в документе прописываются все издержки на производство продукции или предоставление услуг, а также на их сбыт. Чтобы информацию из документа было удобнее воспринимать, он делится на разделы. В каждом прописывается отдельная группа расходов.

Процесс составления такого документа называется калькулированием. С помощью одного из четырех методов определяются финансовые расходы. Но прежде чем начинать расчеты, необходимо определить объект калькуляции. Это товар, услуга или полуфабрикат, расходы на который подсчитываются.

В процессе расчетов и фиксации затрат учитывается калькуляционная единица. Она определяется компанией или управленцем самостоятельно, так как зависит от процесса производства и выполняемых операций. Важно помнить, что калькуляционная единица не должна совпадать с натуральной единицей, которая учитывается в бухучете. Например, когда бухгалтер в документации указывает объем произведенных товаров, он пишет их в килограммах. Но для производства при расчете себестоимости удобнее считать в тоннах или штуках. 

Вот несколько вариантов калькуляционной единицы:

• 
  натуральные – килограмм, тонна, квадратный метр;
  
• 
  трудовые (для калькуляции услуг) – час, смена;
  
• 
  стоимостные – размер издержек на каждую тысячу рублей;
  
• 
  условные – один комплект, одна процедура, один проект.
  

Калькуляционные счета - счета бухгалтерского учета, служащие для получения данных, необходимых при исчислении себестоимости (калькулирования) произведенной продукции и выполненных работ, группировки затрат на производство в отчетном периоде.

К ним относятся счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По дебету калькуляционных счетов фиксируются расходы (затраты) на производство продукции (работ, услуг), а также связанные как с созданием, так и с приобретением отдельных объектов учета расходы.

По кредиту данных счетов отражают (списывают) фактическую себестоимость произведенной (выпущенной) продукции, оказанных услуг, фактические затраты по законченным работам, приобретению (созданию) отдельных объектов учета.

Сальдо по этим счетам может быть дебетовое. Оно показывает размер незавершенного производства (затраты по незаконченным процессам) и называется «Затраты в незавершенном производстве (строительстве)».

Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и кулькуляционных статей.

Калькуляционные счета позволяют получить информацию, необходимую для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, что очень важно для оценки эффективности работы организации (так как чем меньше себестоимость, тем больше прибыль).

По кредиту калькуляционного счета отражаются затраты в одной оценке, а по дебету - в другой. Для уравнивания дебетовых и кредитовых сумм следует сделать дополнительную или сторнировочную запись. Например, по кредиту счета 20 «Основное производство» в течение отчетного периода фиксируется выход продукции (выполнение работ, оказание услуг) по нормативной себестоимости или по учетным ценам; при этом в конце отчетного периода осуществляется корректировка и себестоимость доводится до фактической двумя возможными методами: дополнительной записи или красного сторно.

Метод красного сторно используется, когда нормативная себестоимость выше фактической. При этом на сумму разницы в оценках производится запись красными чернилами. Так как числа, написанные красным, вычитаются, («сторнируются»), то это означает, что первоначальная сумма уменьшается на сумму сторнировочной записи. Это фиксируется проводкой: Д-т сч. 43 «Готовая продукция»; К-т сч. 20 «Основное производство» (подразумевается знак «минус»).

Метод дополнительной записи используется при превышении фактической себестоимости над нормативной. При этом делается запись (дополнительная) обычными чернилами. Составляется следующая проводка: Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 20 «Основное производство».

2. Экономический смысл 08 счета?

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).
К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:
08-1 "Приобретение земельных участков",
08-2 "Приобретение объектов природопользования",
08-3 "Строительство объектов основных средств",
08-4 "Приобретение объектов основных средств",
08-5 "Приобретение нематериальных активов",
08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо",
08-7 "Приобретение взрослых животных",
08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и др.
На субсчете 08-1 "Приобретение земельных участков" учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.
На субсчете 08-2 "Приобретение объектов природопользования" учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.
На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
На субсчете 08-4 "Приобретение объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
На субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов" учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.
По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др.
На субсчете 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо" учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
На субсчете 08-7 "Приобретение взрослых животных" учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.
Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо. При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 "Основные средства".
Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.
Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".
На субсчете 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 04 "Нематериальные активы".
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.
При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется:
по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;
по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту;
по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);
по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ - по видам работ, договорам (заказам).

3. Баланс?

Что такое бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс — это форма №1 бухгалтерской отчётности. В соответствии с международными правилами финансовой отчётности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале. Бухгалтерский баланс составляется в виде таблицы и может иметь полную и сокращённую форму. В таблице два раздела — Актив и Пассив.

Бухбаланс — один из основных документов, опираясь на который можно проанализировать результаты работы компании, поскольку в нём отражается вся информация об имуществе и долгах в денежном эквиваленте.

Бухгалтерский баланс нужен самому предприятию, а также для акционеров и ФНС. Баланс также потребуют в банке, если компания планирует взять кредит.

Когда сдаётся бухгалтерский баланс

По общему правилу бухгалтерский баланс сдают только 1 раз в год: в любой день с 1 по 31 марта. Такие сроки сдачи бухгалтерского баланса обозначены и в бухгалтерском (п. 2 ст. 18 закона «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ), и в налоговом (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ) законодательстве.

Если компания начала деятельность в середине года, отчётный период будет сокращённым. Но сроки подготовки баланса обычные: в течение 3 месяцев после окончания отчётного периода.

В случае ликвидации компании отчётный период заканчивается датой внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации (ст. 17 закона № 402-ФЗ), а подготовить и сдать отчётность нужно также в течение 3 месяцев.

Иногда отчётный период увеличивается. Это бывает в том случае, когда решение начать бизнес принимается в конце года и регистрация происходит после 30 сентября (например, в октябре 2020 года). Тогда по п. 3 ст. 15 закона № 402-ФЗ отчётный период продлевается и длится с 1 октября 2020 года по 31 декабря 2021 года. На срок сдачи бухгалтерского баланса такое увеличение не влияет.

Баланс для собственников и иных заинтересованных лиц можно представлять в любой срок и с любой частотой (п. 4 ст. 13 закона № 402-ФЗ). Передавать эту отчётность в налоговую не нужно.

Структура и разделы бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: левая сторона называется «Актив», правая — «Пассив». В активе бухгалтерского баланса отражается всё имущество компании, включая недвижимость, финансовые вложения, автомобили, задолженность дебиторов, оборудование и т.д.

В пассиве бухбаланса указывают источники образования активов компании, то есть всего её имущества. В годовом бухгалтерском балансе организации это может быть собственный капитал (уставный или добавочный), привлечённые средства и внешние обязательства.

Итоги по активу и пассиву баланса должны быть всегда равны друг другу.

Форма бухгалтерского баланса

С 2021 года действует новая форма бухгалтерского баланса. В ней произошли следующие изменения:

• 
  Все суммовые показатели в бухгалтерском балансе указывают только в тысячах рублей. В предыдущей форме можно было выбрать между тысячами и миллионами, теперь этого сделать нельзя.
  
• 
  Заменили ОКВЭД на ОКВЭД2. Вид основной деятельности необходимо выбирать из классификатора ОКВЭД2. При этом код, указанный в балансе, должен присутствовать в ЕГРЮЛ компании. Иначе потребуются дополнительные разъяснения.
  
• 
  Добавлены новые строки об обязательном аудите. Появилась отметка о том, попадает ли отчётность под обязательный аудит, и строка об аудиторской компании, проводившей проверку.
  

4. Все про основные средства?

Основные средства — это средства труда, имеющие материально-вещественную форму и сохраняющие ее в процессе использования. Объекты основных средств предназначены для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, сооружения, земля, станки, оборудование, транспорт и т.п.

Основные средства относятся к внеоборотным активам. В процессе использования они переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции (работ, услуг) посредством амортизации (износа).

Критерии основного средства

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Амортизация основных средств

Амортизация основного средства, т.е. ежемесячное списание его стоимости на затраты, может производиться следующими способами:

• 
  линейный способ;
  
• 
  способ уменьшаемого остатка;
  
• 
  способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  
• 
  способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
  

Второй и третий способ относятся к ускоренным способам амортизации, когда в первые годы списываются большие суммы, чем в последующие. Последний способ призван отразить зависимость износа оборудования от количества выпущенной с его помощью продукции, когда это сильней влияет на износ, чем срок службы.

Не подлежат амортизации основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (например, земля, объекты природопользования, музейные коллекции т.п.).

Анализ использования основных средств

Анализ использования основных средств особенно актуален для фондоемких производств, где в себестоимости продукции большую долю имеет амортизация. На уровне бухгалтерской отчетности анализируют общее изменение стоимости основных средств, их долю в активах организации, а также фондоотдачу – отношение выручки к средней стоимости основных средств.

5. Как рассчитать остаточную стоимость основных средств?

Остаточная стоимость основных средств

Когда речь идет об оцен­ке ос­нов­ных средств (ОС), вы­де­ля­ют сто­и­мость, по ко­то­рой объ­ект ОС от­ра­жа­ет­ся в бух­гал­тер­ском учете, а также сто­и­мость для от­ра­же­ния в бух­гал­тер­ской от­чет­но­сти. В бух­гал­тер­ском учете объ­ек­ты ОС от­ра­жа­ют­ся по пер­во­на­чаль­ной или вос­ста­но­ви­тель­ной сто­и­мо­сти. А в бух­гал­тер­ском ба­лан­се по­ка­зы­ва­ют­ся по оста­точ­ной. Что по­ни­ма­ет­ся под оста­точ­ной сто­и­мо­стью объ­ек­тов ос­нов­ных средств, на­пом­ним в нашей кон­суль­та­ции.

Остаточная стоимость основных фондов - это...

По­ня­тие оста­точ­ной сто­и­мо­сти при­ме­ня­ет­ся к амор­ти­зи­ру­е­мым объ­ек­там ос­нов­ных средств. Оста­точ­ная сто­и­мость ос­нов­ных средств  - это и их учет­ную сто­и­мость, умень­шен­ную на на­чис­лен­ную амор­ти­за­цию. По­ка­за­тель оста­точ­ной сто­и­мо­сти рас­счи­ты­ва­ет­ся на опре­де­лен­ную дату – к при­ме­ру, на дату со­став­ле­ния от­чет­но­сти.

Остаточная стоимость основных средств: как рассчитать

Как найти оста­точ­ную сто­и­мость ос­нов­ных средств? Как мы уже ска­за­ли, оста­точ­ная сто­и­мость ос­нов­ных средств пред­став­ля­ет собой раз­ни­цу между учет­ной сто­и­мо­стью ОС и амор­ти­за­ци­ей. По­сколь­ку в бух­гал­тер­ском учете объ­ек­ты ОС могут от­ра­жать­ся по пер­во­на­чаль­ной или вос­ста­но­ви­тель­ной сто­и­мо­сти, оста­точ­ная сто­и­мость ос­нов­ных средств (ОС_ОСТ) опре­де­ля­ет­ся как:

ОС_ОСТ = ОС_П(В) – А,

где ОС_П(В) – пер­во­на­чаль­ная (вос­ста­но­ви­тель­ная) сто­и­мость объ­ек­тов ос­нов­ных средств;

А – на­коп­лен­ная амор­ти­за­ция по объ­ек­там ос­нов­ных средств.

Ука­за­ние на ис­поль­зо­ва­ние пер­во­на­чаль­ной или вос­ста­но­ви­тель­ной сто­и­мо­сти объ­ек­тов ОС не озна­ча­ет, что у ор­га­ни­за­ции есть выбор, какую оцен­ку ис­поль­зо­вать. Это озна­ча­ет толь­ко то, что если у объ­ек­та есть вос­ста­но­ви­тель­ная сто­и­мость, ис­поль­зу­ет­ся она. Если ее нет, при­ме­ня­ет­ся пер­во­на­чаль­ная сто­и­мость. На­пом­ним, что вос­ста­но­ви­тель­ная сто­и­мость по­яв­ля­ет­ся у тех объ­ек­тов ОС, ко­то­рые хотя бы раз под­верг­лись пе­ре­оцен­ке. Пе­ре­оце­ни­вать груп­пы од­но­род­ных объ­ек­тов ОС по те­ку­щей (вос­ста­но­ви­тель­ной) сто­и­мо­сти ком­мер­че­ская ор­га­ни­за­ция может не чаще од­но­го раза в год на 31 де­каб­ря от­чет­но­го года (п. 15 ПБУ 6/01).

Остаточная стоимость по данным бухучета

Пер­во­на­чаль­ная или вос­ста­но­ви­тель­ная сто­и­мость объ­ек­тов ос­нов­ных средств учи­ты­ва­ет­ся по де­бе­ту счета 01 «Ос­нов­ные сред­ства», а на­коп­лен­ная на кон­крет­ную дату амор­ти­за­ция – по кре­ди­ту счета 02 «Амор­ти­за­ция ос­нов­ных средств» (При­каз Мин­фи­на от 31.10.2000 № 94н). По­это­му пред­став­лен­ная выше фор­му­ла опре­де­ле­ния оста­точ­ной сто­и­мо­сти при­ме­ни­тель­но к сче­там бух­гал­тер­ско­го учета может быть вы­ра­же­на так:

ОС_ОСТ = Де­бе­то­вое саль­до счета 01 – Кре­ди­то­вое саль­до счета 02

Опре­де­ляя оста­точ­ную сто­и­мость ос­нов­ных средств по этой фор­му­ле, нужно учи­ты­вать сле­ду­ю­щее. По кре­ди­ту счета 02 на­кап­ли­ва­ет­ся амор­ти­за­ция не толь­ко ос­нов­ных средств, от­ра­жа­е­мых на счете 01, но и тех объ­ек­тов, ко­то­рые учте­ны на счете 03 «До­ход­ные вло­же­ния в ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти». На­пом­ним, что на этом счете учи­ты­ва­ют­ся те ос­нов­ные сред­ства, ко­то­рые пред­на­зна­че­ны ис­клю­чи­тель­но для предо­став­ле­ния за плату во вре­мен­ное вла­де­ние или поль­зо­ва­ние с целью по­лу­че­ния до­хо­да (п. 5 ПБУ 6/01, При­каз Мин­фи­на от 31.10.2000 № 94н). По­это­му если необ­хо­ди­мо найти оста­точ­ную сто­и­мость ос­нов­ных средств учтен­ных на счете 01, из амор­ти­за­ции на счете 02 необ­хо­ди­мо вы­де­лить ту ве­ли­чи­ну, ко­то­рая при­хо­дит­ся на объ­ек­ты ОС, чис­ля­щи­е­ся по счету 01. Ведь для со­став­ле­ния бух­гал­тер­ско­го ба­лан­са ос­нов­ные сред­ства и до­ход­ные вло­же­ния по­ка­зы­ва­ют­ся раз­дель­но и как раз по оста­точ­ной сто­и­мо­сти (п. 35 ПБУ 4/99, При­каз Мин­фи­на от 02.07.2010 № 66н):

• 
  оста­точ­ная сто­и­мость ос­нов­ных средств, учтен­ных на счете 01, по­ка­зы­ва­ет­ся по стро­ке 1150 «Ос­нов­ные сред­ства»;
  
• 
  оста­точ­ная сто­и­мость до­ход­ных вло­же­ний со счета 03 – по стро­ке 1160 «До­ход­ные вло­же­ния в ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти».
  

6. Почему амортизация не отражается в балансе?

Способ отражения расходов по амортизации

Что по­ни­ма­ет­ся под амор­ти­за­ци­он­ны­ми от­чис­ле­ни­я­ми, мы рас­ска­зы­ва­ли в нашей кон­суль­та­ции. О том, как амор­ти­за­ция от­ра­жа­ет­ся в бух­гал­тер­ском учете и от­чет­но­сти, рас­ска­жем в этом ма­те­ри­а­ле.

Амортизация в бухучете

Амор­ти­за­цию ос­нов­ных средств (ОС) и нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов (НМА) на­чис­ля­ют по кре­ди­ту счета 02 «Амор­ти­за­ция ос­нов­ных средств» и счета 05 «Амор­ти­за­ция нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов» со­от­вет­ствен­но (При­каз Мин­фи­на от 31.10.2000 № 94н). А вот де­бе­ту­е­мый счет за­ви­сит от того, каким видом де­я­тель­но­сти за­ни­ма­ет­ся ор­га­ни­за­ция, от ее струк­ту­ры и осо­бен­но­стей Учет­ной по­ли­ти­ки в целях бух­гал­тер­ско­го учета, а также от того, где ис­поль­зу­ет­ся амор­ти­зи­ру­е­мое иму­ще­ство. В за­ви­си­мо­сти от этого на­чис­ля­е­мая амор­ти­за­ция может от­ра­жать­ся по де­бе­ту сле­ду­ю­щих сче­тов:

• 
  08 «Вло­же­ния во вне­обо­рот­ные ак­ти­вы»;
  
• 
  20 «Ос­нов­ное про­из­вод­ство»;
  
• 
  25 «Об­ще­про­из­вод­ствен­ные рас­хо­ды»;
  
• 
  26 «Об­ще­хо­зяй­ствен­ные рас­хо­ды»;
  
• 
  44 «Рас­хо­ды на про­да­жу» и др.
  

По­яс­ним ска­зан­ное на при­ме­ре. Пред­по­ло­жим, тор­го­вая ор­га­ни­за­ция на­чис­ля­ет амор­ти­за­цию по то­вар­но­му знаку: Дебет счета 44 — Кре­дит счета 05.

А если про­из­вод­ствен­ное пред­при­я­тие на­чис­ля­ет амор­ти­за­цию обо­ру­до­ва­ния, за­ня­то­го из­го­тов­ле­ни­ем опре­де­лен­но­го вида про­дук­ции: Дебет счета 20 — Кре­дит счета 02.

Если же, к при­ме­ру, гру­зо­вой ав­то­мо­биль занят ис­клю­чи­тель­но в про­цес­се стро­и­тель­ства зда­ния, амор­ти­за­ция по ав­то­мо­би­лю будет вклю­чать­ся в пер­во­на­чаль­ную сто­и­мость та­ко­го зда­ния, ко­то­рая фор­ми­ру­ет­ся на счете 08: Дебет счета 08 – Кре­дит счета 02.

Амортизация: прямые или косвенные расходы?

От­ли­чие пря­мых за­трат от кос­вен­ных мы рас­смат­ри­ва­ли в нашей кон­суль­та­ции. На­пом­ним, что пря­мые – это такие за­тра­ты, ко­то­рые непо­сред­ствен­но свя­за­ны с про­из­вод­ством опре­де­лен­но­го вида про­дук­ции, а по­то­му могут быть на­пря­мую вклю­че­ны в его се­бе­сто­и­мость. В про­тив­ном слу­чае рас­хо­ды счи­та­ют­ся кос­вен­ны­ми. Так и амор­ти­за­ция: если она от­но­сит­ся к про­из­вод­ству кон­крет­но­го вида про­дук­ции, не тре­бу­ет рас­пре­де­ле­ния, а прямо вклю­ча­ет­ся в се­бе­сто­и­мость про­дук­ции, она будет счи­тать­ся пря­мой. Если, к при­ме­ру, это амор­ти­за­ция об­ще­це­хо­во­го обо­ру­до­ва­ния, ко­то­рое ис­поль­зу­ет­ся при про­из­вод­стве несколь­ких видов про­дук­ции, то такую амор­ти­за­цию при­дет­ся рас­пре­де­лить про­пор­ци­о­наль­но ка­кой-ли­бо базе (к при­ме­ру, зар­пла­те про­из­вод­ствен­ных ра­бо­чих). Такая амор­ти­за­ция будет счи­тать­ся кос­вен­ным рас­хо­дом.

Амортизация: постоянные или переменные затраты?

Мы рас­ска­зы­ва­ли в нашем от­дель­ном ма­те­ри­а­ле о том, что такое по­сто­ян­ные и пе­ре­мен­ные из­держ­ки про­из­вод­ства. С точки зре­ния за­ви­си­мо­сти ве­ли­чи­ны амор­ти­за­ци­он­ных от­чис­ле­ний от объ­е­ма про­из­вод­ства, можно ска­зать, что пе­ре­мен­ны­ми рас­хо­да­ми могут счи­тать­ся амор­ти­за­ци­он­ные от­чис­ле­ния, рас­счи­ты­ва­е­мые по объ­ек­там ОС и НМА при ис­поль­зо­ва­нии спо­со­ба спи­са­ния сто­и­мо­сти про­пор­ци­о­наль­но объ­е­му про­дук­ции (работ) (п.п.18, 19 ПБУ 6/01, п.п.28, 29 ПБУ 14/2007). А амор­ти­за­ция при иных спо­со­бах ее на­чис­ле­ния с опре­де­лен­ной долей услов­но­сти может быть на­зва­на по­сто­ян­ным рас­хо­дом. Несмот­ря на то, что при иных ва­ри­ан­тах на­чис­ле­ния амор­ти­за­ция ОС и НМА не за­ви­сит от объ­е­ма про­из­вод­ства, по­сто­ян­ной из ме­ся­ца в месяц ее ве­ли­чи­на будет толь­ко при ис­поль­зо­ва­нии ли­ней­но­го ме­то­да.

Где отражается амортизация в балансе?

Амор­ти­за­ция ОС и НМА на­кап­ли­ва­ет­ся по кре­ди­ту пас­сив­ных сче­тов 02 и 05 со­от­вет­ствен­но. А где амор­ти­за­ция ос­нов­ных средств в ба­лан­се от­ра­жа­ет­ся? А где по­ка­зы­ва­ет­ся амор­ти­за­ция НМА? Ответ на во­прос, как от­ра­зить амор­ти­за­цию в ба­лан­се, со­дер­жит­ся в ПБУ 4/99. Там ука­за­но, что бух­гал­тер­ский ба­ланс дол­жен вклю­чать чис­ло­вые по­ка­за­те­ли в нет­то-оцен­ке, т. е. за вы­че­том ре­гу­ли­ру­ю­щих ве­ли­чин (п. 35 ПБУ 4/99). Иными сло­ва­ми, от­дель­но на­чис­лен­ная амор­ти­за­ция в ба­лан­се не от­ра­жа­ет­ся. Она умень­ша­ет сто­и­мость амор­ти­зи­ру­е­мо­го иму­ще­ства, по ко­то­ро­му на­чис­ле­на. Так, амор­ти­за­ция ОС в ба­лан­се умень­ша­ет сто­и­мость ОС, т. е. в ба­лан­се ос­нов­ные сред­ства от­ра­жа­ют по оста­точ­ной сто­и­мо­сти, ко­то­рую рас­счи­ты­ва­ют так: Де­бе­то­вое саль­до по счету 01 «Ос­нов­ные сред­ства» — Кре­ди­то­вое саль­до по счету 02.

Со­от­вет­ствен­но, «нема­те­ри­аль­ные» амор­ти­за­ци­он­ные от­чис­ле­ния в ба­лан­се умень­ша­ют сто­и­мость НМА, т. е. нема­те­ри­аль­ные ак­ти­вы также от­ра­жа­ют по оста­точ­ной сто­и­мо­сти. Ее на­хо­дят путем вы­чи­та­ния из де­бе­то­во­го саль­до счета 04 «Нема­те­ри­аль­ные ак­ти­вы» кре­ди­то­во­го саль­до счета 05 на ту от­чет­ную дату, на ко­то­рую со­став­ля­ет­ся бух­гал­тер­ский ба­ланс.

В то же время, ис­хо­дя из прин­ци­па двой­ной за­пи­си, амор­ти­за­ция от­ра­жа­ет­ся также по де­бе­ту сче­тов, а зна­чит, в этой части ин­фор­ма­цию о ней в ба­лан­се все же можно найти. К при­ме­ру, амор­ти­за­ция про­из­вод­ствен­но­го обо­ру­до­ва­ния может «скры­вать­ся» в стро­ке 1210 «За­па­сы» (на­при­мер, в части НЗП или нере­а­ли­зо­ван­ной го­то­вой про­дук­ции), а амор­ти­за­ция ОС, за­ня­тых со­зда­ни­ем новых объ­ек­тов ОС или НМА, ко­то­рые еще не были при­ня­ты к учету, будет вклю­чать­ся в сумму по стро­ке 1190 «Про­чие вне­обо­рот­ные ак­ти­вы» и т.д. (При­каз Мин­фи­на от 02.07.2010 № 66н).

Амортизация в Отчете о финансовых результатах

В От­че­те о фи­нан­со­вых ре­зуль­та­тах амор­ти­за­ция может быть от­ра­же­на по раз­ным стро­кам. За­ви­сит это от того, каким об­ра­зом она на­чис­ля­лась в бух­гал­тер­ском учете. При этом ве­ли­чи­на амор­ти­за­ци­он­ных от­чис­ле­ний за­ча­стую вхо­дит в общую сумму стро­ки, т. е. от­дель­но не вы­де­ля­ет­ся.

К при­ме­ру, амор­ти­за­ция ОС или НМА, ис­поль­зу­е­мых в про­цес­се ока­за­ния услуг, от­ра­жа­ет­ся по стро­ке 2120 «Се­бе­сто­и­мость про­даж» (При­каз Мин­фи­на от 02.07.2010 № 66н). По этой же стро­ке от­ра­жа­ет­ся часть амор­ти­за­ции про­из­вод­ствен­но­го обо­ру­до­ва­ния, ко­то­рая при­хо­дит­ся на ре­а­ли­зо­ван­ную часть про­из­ве­ден­ной с по­мо­щью та­ко­го обо­ру­до­ва­ния го­то­вой про­дук­ции. Амор­ти­за­ция в тор­го­вой ор­га­ни­за­ции может быть от­ра­же­на по стро­ке 2210 «Ком­мер­че­ские рас­хо­ды», а амор­ти­за­ция иму­ще­ства, предо­став­ля­е­мо­го в арен­ду на неси­сте­ма­ти­че­ской ос­но­ве – по стро­ке 2350 «Про­чие рас­хо­ды».