курсавой 30.12. 1. Негізгі блімі. йымны есеп саясаты жне аржылы есеп беруі
 Скачать 97.97 Kb.
|
|
Елеулі, сондай-ақ қаржылық есептердің баптары туралы ақпаратты ашу жөніндегі шешімдерде есеп саясатын таңдау мен қолдануды қоса алғанда, тану және өлшеу жөніндегі шешімдерде де пайдаланылады. Маңыздылығы-ақпарат пайдаланушылардың шешім қабылдауы кезінде маңызды болуы керек, оларға өткен, қазіргі және болашақ оқиғаларды бағалауға, олардың өткен бағаларын растауға немесе өзгертуге көмектеседі. Шынайылық - ақпарат маңызды қателіктерден және объективтіліктен бос болған кезде шынайылықтың сапасына ие. Шынайы және әділ түсінік-ақпарат субъектінің шаруашылық қызметінің фактілерін барынша толық көрсетуі тиіс. Қаржылық есептер пайдаланушыда субъектінің қаржылық жағдайы, операциялардың нәтижелері, ақша қаражатының қозғалысы туралы "шынайы және әділ" ұсыным жасауға тиіс. Бейтараптық-қаржылық есептерде ұсынылған ақпарат оның шынайылығын қамтамасыз ету мақсатында көзделмеген болуы тиіс. Егер ақпаратты таңдау немесе оны ұсыну нысаны көмегімен алдын ала белгілі бір нәтижелерге қол жеткізуге мүмкіндік беретін шешімдер қабылдауға немесе бағалауға ықпал етсе, қаржылық есептер бейтарап болып табылмайды. Сақтық (консерватизм) - бұл активтер мен табыстың қайта бағаланбауы үшін белгісіздік жағдайында баға беру үшін қажетті шешімдерді қабылдау кезінде сақтық дәрежесін сақтау. Алайда, сақтық, мысалы, жасырын резервтерді немесе артық қорларды құру немесе міндеттемелерді немесе шығындарды әдейі асыра асыра көтеру мүмкін емес, өйткені қаржылық есептер бейтарап болмайды және сондықтан сенімділік сапасына ие болмайды. Аяқталуы-ақпарат мәні мен маңыздылығын ескере отырып, толық болуы тиіс. Қате ақпараттың жалған немесе дұрыс емес болуына және осылайша, маңыздылық мағынасында дұрыс емес және жеткіліксіз болуына әкелуі мүмкін. Салыстырмалылық-ақпарат бір есепті кезеңнен екіншісіне салыстыруға тиіс. Пайдаланушылар субъектілердің қаржылық есептерін олардың салыстырмалы қаржылық жағдайын, жұмыс нәтижелерін және қаржылық жағдайдағы өзгерістерді бағалау үшін салыстыруға мүмкіндігі болуы тиіс. Бірізділік-есеп саясаты дәйекті түрде бір кезеңнен екіншісіне жүргізіледі деп болжанады. Пайдаланушылардың субъектінің қаржылық жағдайы мен жұмыс істеуіндегі өзгерістер үрдісін анықтау үшін әртүрлі есептік кезеңдерді салыстыру мүмкіндігі болуы тиіс. 1.3. Кәсіпорынның қаржылық есептілігі. Қаржылық есептіліктің сипаттамасы мен мәні Есеп беру деп кәсіпорынның өткен кезеңдегі қаржы-шаруашылық қызметінің нәтижелерін кешенді сипаттайтын қорытынды көрсеткіштер жүйесін түсінеді. Есепті жасау есеп жұмысының соңғы кезеңі болып табылады. Қаржылық есептіліктің мақсаты пайдаланушыларға заңды тұлғаның нақты қаржылық жағдайы, қызметінің нәтижелері және оның есепті кезеңдегі қаржылық жағдайындағы өзгерістер туралы пайдалы, маңызды және дұрыс ақпарат беру болып табылады. Қаржылық есептілікті пайдаланушылар қатарына осы және әлеуетті инвесторлар, кредиторлар, жеткізушілер, сатып алушылар, қызметкерлер, сондай-ақ мемлекеттік органдар мен жұртшылық кіреді. Қаржылық есептілік инвестициялық шешімдер мен кредиттер беру бойынша шешімдер қабылдау, субъектінің болашақ ақша ағындарын бағалау, ресурстарды бағалау, өзіне сеніп тапсырылған ресурстарға байланысты субъектінің міндеттемелері, басшы органдардың жұмысын бағалау үшін пайдалы ақпаратты қамтиды. Есеп берудің деректері сыртқы пайдаланушылармен кәсіпорын қызметінің тиімділігін бағалау үшін, сондай-ақ оның шаруашылық қызметін экономикалық талдау үшін пайдаланылады. Сонымен қатар, есептілік шаруашылық қызметті жедел басқару үшін қажет және кейіннен жоспарлау мен болжау үшін бастапқы база болып табылады. Есеп беруге қойылатын негізгі талаптар кәсіпорын қызметінің нақты нәтижелерін объективті және нақты көрсету, барлық көрсеткіштерді қатаң байланыстыру, бухгалтерлік және жедел-статистикалық есептіліктің келісілуі, әдіснамалық және басқа да ережелерді сақтау болып табылады. Бұрмаланған есептілікті және баланс баптарын бағалауды бергені үшін бұған кінәлі басшылар мен бас бухгалтерлер Қазақстан Республикасының қолданыстағы заңнамасына сәйкес жауапты болады. Негізгі принциптері қаржылық есептілік болып табылады: - Есептеу - Үздіксіздік - Түсініктілік - Маңыздылығы. - Мәнділік - Шынайылық. - Шынайы және әділ көрініс. - Бейтараптық. - Сақтық - Аяқталған және салыстырмалылық. - Жүйелілігі. Есептілікке қойылатын маңызды талап оның ашықтығы, инвесторлар мен акционерлердің осы есептіліктерді түсінуі болып табылады. Есептілік белгіленген мерзімде жасалуы тиіс. Кәсіпорынның есептілігі бухгалтерлік, статистикалық және жедел болып бөлінеді. Бухгалтерлік есептілік кәсіпорынның мүліктік және қаржылық жағдайы туралы, оның шаруашылық қызметінің нәтижелері туралы, Бухгалтерлік есеп деректері негізінде жасалған деректердің бірыңғай жүйесін білдіреді. Жедел есептілік жедел есепке алу деректерінің негізінде жасалады және қысқа уақыт аралығы – тәулік, бес күндік, апта, онкүндік, айдың жартысы үшін негізгі көрсеткіштер бойынша мәліметтерді қамтиды. Оның деректері өнімді өндіру және өткізу процестерін жедел бақылау және басқару үшін пайдаланылады. Статистикалық есептілік статистикалық, бухгалтерлік және жедел есеп деректері бойынша жасалады және кәсіпорынның шаруашылық қызметінің жеке көрсеткіштері бойынша мәліметтерді заттай да, құндық да көрсетеді. Балансты және есептіліктің басқа да нысандарын уақытылы және сапалы жасау үшін бухгалтерия кәсіпорынның өндірістік және басқа бөлімшелерінің барлық құжаттамаларын және белгіленген материалдық және басқа да есептерді кестеге сәйкес және толық көлемде ұсынуды қамтамасыз етуі тиіс. Есептілік тиісті жинақтаушы құжаттарда және белгіленген нысандарда есепке алу тіркелімдерінде жинақталған бастапқы құжаттардың деректері бойынша жасалуға тиіс. Қаржылық есептілік бухгалтерлік баланстан, ақша қаражатының қозғалысы туралы есептен, оларға түсіндірме жазбадан және кестелер мен диаграммалар түріндегі басқа да қосымша ақпараттан тұрады. Қаржылық есептілікті жасау тәртібі реттеледі стандарттарына сәйкес бухгалтерлік есеп: № 2 "Бухгалтерлік баланс және қаржы есептеріндегі негізгі ашылымдар" (БЕС-2), № 3 "Есебі қаржы-шаруашылық қызметінің нәтижелері" (БЕС-3) және № 4 "ақша қаражаттарының қозғалысы туралы Есеп" (БЕС 4). 2006 жылғы 15 желтоқсанда Алматыда Қазақстан Республикасындағы "қаржылық есептіліктің халықаралық стандарттары" тақырыбында конференция өтті. Бұл конференцияда ҚР ХҚЕС-ке көшу туралы шешім қабылданды. ХҚЕС және есеп саясатын қолдану бойынша әдістемелік ұсынымдар әзірленді. ХҚЕС-ке өту үшін ҚР Қаржы министрінің 22-ші бұйрығымен бекітілген. 12. Шоттардың жұмыс жоспарын және қаржылық есептілік нысанын әзірлеу жөніндегі Нұсқаулық. 2005 жылдан бастап ҚР Қаржы министрлігі семинарлар, "дөңгелек үстелдер", конференциялар өткізіп, бухгалтерлік есеп жүйесін реформалау және ХҚЕС-ке көшу бойынша Қаржылық есеп беруді құру мәселелерін баяндайтын сұхбаттар, БАҚ-тың мақалалары жарияланады. ҚЕХС 1-ке сәйкес қаржылық есептіліктің толық жиынтығын қамтиды: - баланс; - кірістер мен шығыстар туралы есеп (пайда мен шығындар туралы); - меншікті капиталдағы өзгерістер туралы есеп; - ақша қаражатының қозғалысы туралы есеп; - есеп саясаты элементтерінің қысқаша сипаттамасын және өзге де түсіндірме ескертулерді қоса алғанда, ескерту. ХҚЕС бойынша кәсіпорынның бірінші есептілігін жасауды дайындау үшін негізгі ережелерді зерделеуден бастау қажет. ХҚЕС талаптарына сәйкес қаржылық есептілікті дайындау жөніндегі бірінші қадам Есеп саясатын әзірлеу және кіріс балансын жасау болуға тиіс. Оқу кәсіпорынға қажет қайта бағалауға барлық сәйкес шоттар ХҚЕС. Қаржылық есепті түпкілікті ресімдеу "қаржылық есептерді ұсыну"ХҚЕС 1-де нақтыланған талаптарды орындау үшін дайындалуы тиіс. Жылдық есептілік: құрылтай құжаттарына сәйкес меншік иелеріне (қатысушыларына) немесе олар уәкілеттік берген органдарға; Салық инспекциясы органына (Кәсіпорынның орналасқан жері бойынша); жергілікті қаржы органына, мемлекеттік статистика органдарына ұсынылады. Егер шаруашылық жүргізуші субъектілер қаржылық есептілікті бергеннен кейін дәлсіздіктер анықталса, онда өткен кезең үшін қаржылық есептерді жасау кезінде жіберілген қателерді түзету сомасы есепті кезеңнің кірісіне немесе шығынына енгізіледі. Бухгалтерлік есептілікке кәсіпорынның басшысы мен бас бухгалтері қол қояды, олар оны берудің дұрыстығы мен уақтылылығы үшін жауапты болады; ол мүдделі пайдаланушылар үшін жариялануға ашық болып табылады, оның шынайылығын тәуелсіз аудитор растайды. Бухгалтерлік есеп шаруашылық құралдарының құрамында болған барлық өзгерістерді және олардың пайда болу көздерін, шаруашылық процестері мен нәтижелерін уақтылы және нақты көрсетуге арналған. Есепке алу деректері шаруашылық құралдары мен олардың көздерінің нақты болуына сәйкес келуі тиіс, бірақ іс жүзінде есепке алу деректерінің шындыққа сәйкес келмеуі орын алады. Алшақтық табиғи кему (кебу, ағу, тозаңдату) нәтижесінде, тауарлық-материалдық құндылықтарды тасымалдау кезінде, біртекті өнімді қайта сұрыптау кезінде, өлшеу және таразы аспаптарының ақаулығы, материалдық жауапты және бөгде адамдардың операцияларды және асыра пайдалануын (ұрлауды, опырылуды, шегендеуді) ресімдеу кезінде арифметикалық қателер туындауы мүмкін. Бұл есепке алу деректерін құндылықтардың нақты болуымен кезең-кезеңімен салыстырып тексеру, есеп айырысуларды нақтылау қажеттілігін тудырады. Түгендеу-бұл негізгі құралдардың, материалдық емес активтердің, тауарлық-материалдық құндылықтардың, аяқталмаған өндірістің, ақша қаражатының, есеп айырысулардың және оларды есепке алу деректерімен салыстырулардың нақты болуын тексеруді болжайтын бухгалтерлік есеп әдісі элементтерінің бірі. Оны меншік нысанына, Қызмет түріне және жұмыс режиміне қарамастан барлық кәсіпорындарда жүргізеді. Ол құжаттаманы міндетті толықтыру болып табылады. Тек құжаттар мен түгендеудің көмегімен бухгалтерлік есепте барлық шаруашылық құбылыстарының толық және дұрыс көрсетілуі қамтамасыз етіледі. Әр кәсіпорында түгендеу жұмыстарын жүргізу үшін тұрақты жұмыс істейтін түгендеу комиссиясын құрады. Қоймаларда, цехтарда және кәсіпорынның басқа да бөлімшелерінде мүлікке түгендеу жүргізу, сондай-ақ қаржылық міндеттемелерді тексеру үшін жұмыс комиссиялары құрылады. Түгендеу комиссияларының дербес құрамы кәсіпорын басшысының бұйрығымен бекітіледі. Олардың құрамына енгізілуі тиіс басшылығының өкілдері, кәсіпорын, бухгалтерлік қызмет қызметкерлері, инженерлер, экономистер, техниктер және т. б. комиссиялардың құрамына қосуға өкілдерінің ішкі және сыртқы аудит кәсіпорын. Жұмыс түгендеу комиссиясының жұмысы түгендеу, сондай-ақ қойма шаруашылығының жай-күйін тексеру және тауар-материалдық құндылықтардың сақталуын қамтамасыз ету нәтижелерін көрсететін хаттамамен ресімделеді. Хаттамада комиссия құндылықтарды түгендеу нәтижелері бойынша өз қорытындыларын көрсетеді және анықталған кемшіліктерді жою, қайта сұрыптау бойынша кем шығулар мен артық шығуларды есепке алу, сондай-ақ табиғи кему нормалары шегінде кем шығуларды есептен шығару жөнінде ұсыныс береді. Бухгалтерияда түгендеу тізімдемесінің деректерін есепте көрсетілген қалдықтармен салыстырып тексереді және салыстыру ведомостарын жасайды. Оны түгендеу кезінде есепке алу деректерінен ауытқулар анықталған құндылықтар бойынша құрайды. Тұрақты жұмыс істейтін түгендеу комиссиясы салыстыру ведомостарының дұрыс жасалуын және түгендеу нәтижелері бойынша өз қорытындыларын, ұсыныстарын тексереді. Түгендеуді уақтылы және сапалы жүргізу шаруашылық құралдарының нақты бар болуын және олардың сақталуын қамтамасыз етеді. 1.4. Қаржылық есептілікті жасау Қаржылық есептілік бухгалтерлік балансты, қаржылық-шаруашылық қызметтің нәтижелері туралы есепті, ақша қаражатының қозғалысы туралы есепті және оларға түсіндірме жазбаны қамтиды. Қаржылық есептіліктің мақсаты пайдаланушыларды есепті кезеңдегі қаржылық жағдай мен қызмет нәтижелері туралы пайдалы, маңызды және шынайы ақпаратпен қамтамасыз ету болып табылады. Барлық қолданыстағы ақпарат қаржылық есептер пайдаланушыларға түсінікті болатындай етіп ашылуы тиіс. Қажет болған жағдайда түсіндірме жазбада қаржылық есептерде келтірілген баптардың жіктелуі мен ақша сомалары олардың мазмұнын түсіндіретін басқа ақпаратпен толықтырылуы тиіс. Қаржылық есептерде заңды тұлғаның атауы, орналасқан жері, есепті күні және есепті кезең көрсетілуге тиіс. Сондай-ақ мыналар келтірілуі тиіс: ұйымның қызмет түрінің қысқаша сипаттамасы, оның заңды нысаны және қаржылық есептер ұсынылған өлшем бірлігі. Қаржылық есептерде өткен кезеңдегі тиісті деректер келтірілуі тиіс. Қаржылық есептілік Қазақстан Республикасының валютасында жасалады; өлшем бірлігі — мың теңге. Жылдық есептілік үшін Есепті кезең толық күнтізбелік жыл болып табылады; жаңадан құрылған Субъектілер үшін — заңды тұлға мәртебесін алған күннен бастап есепті жылдың 31 желтоқсанына дейін. Меншік иелерінің есептілікті ұсынудың өзге кезеңділігін белгілеуге құқығы бар (бірақ жылына кемінде бір рет). Қаржылық есептер мәмілелердің және басқа да оқиғалардың нәтижелерін олардың экономикалық мазмұнына сәйкес сыныптарға топтастыра отырып көрсетеді (қаржылық есептердің элементтері) Активтер-субъектінің құндық бағасы бар мүлік, мүліктік және жеке мүліктік емес игіліктері мен құқықтары. Активте болашақ экономикалық пайда бар. Ол өткен мәмілелердің немесе басқа да оқиғалардың нәтижесі болып табылады; болашақта күтілетін соңғылары активтердің пайда болуына өздері әкелмейді. Активтер өнім өндіру, жұмыс және қызмет көрсету үшін, сондай-ақ өндірісті басқару және басқа да мақсаттар үшін пайдаланылады. Активтердің физикалық нысаны (ғимараттар, құрылыстар, машиналар және басқалар) болуы және оның (лицензиялары, "ноу-хау", гудвилл және басқалар) болмауы мүмкін; дебиторлық берешек де активтер болып табылады. Міндеттемелер-бұл өткен мәмілелердің нәтижесі, оларды жүзеге асыру борышкердің кредитордың пайдасына белгілі бір іс-әрекет жасау міндетінің пайда болуына әкеледі: берешекті төлеу, жұмысты немесе қызмет көрсетуді жүзеге асыру, мүлікті және басқаларды беру не белгілі бір іс-әрекеттен тартыну, ал кредитордың борышкерден оның міндеттемелерін орындауды талап етуге құқығы бар. Міндеттеме оны төлеу, басқа активтерді беру, жұмыстарды немесе қызметтерді орындау, осы міндеттемені басқасына ауыстыру, бағалы қағаздарға айырбастау жолымен өтеледі. Жеке капитал-бұл субъектінің міндеттемелері шегерілген активтері. Бухгалтерлік есепте меншікті капитал мынадай кіші сыныптарға бөлінеді: жарғылық капитал, Қосымша төленген капитал, резервтік капитал, бөлінбеген кіріс. Мұндай бөлу шаруашылық қызметті талдау кезінде қаржылық есептілікті пайдаланушылар үшін қажет. Кірістер-субъектінің негізгі және негізгі емес қызметінің нәтижесі. Негізгі қызметтен түскен табысты субъект өнімді, жұмыстарды және көрсетілетін қызметтерді өткізуден, сондай-ақ тауар — материалдық құндылықтарды өткізуден, жалға беруден, инвестициялық қызметтен және басқадан алады; негізгі емес қызметтен-мынадай баптарды қамтиды: материалдық емес активтерді, негізгі құралдарды, бағалы қағаздарды өткізуден түскен табыс, акциялар бойынша және пайыздар түріндегі, бағамдық айырмадан және басқадан түскен табыс. Шығыстар-өнімді, жұмыстар мен қызмет көрсетулерді өндіруге, өндірісті басқаруға байланысты шығындар, негізгі және негізгі емес қызметтен және төтенше жағдайлардан болған шығындар. Шығындар әдетте активтерді (ақша қаражатын, материалдық қорларды, негізгі құралдарды) әкету немесе пайдалану нысанын қабылдайды) Қаржылық есептер элементтерін тану — бұл процесс қосуға бухгалтерлік балансы немесе нәтижелері туралы есеп кәсіпорынның қаржы-шаруашылық қызметі-бабының анықтамаға сәйкес келетін элемент және қанағаттандырады келесі критерийлер тану: - осы бапта көрініс табуы тиіс кез келген болашақ пайда субъектіге түсуі немесе одан кетуі мүмкін деген ықтималдық бар; - мақаланың құны бар, оны үлкен сенімділікпен өлшеуге болады. Кәсіпорынның жылдық есебінің негізгі нысаны-бұл бухгалтерлік баланс (№1 қосымша). Оны жасағанға дейін есеп тіркелімдеріндегі барлық синтетикалық шоттар бойынша айналымдар мен қалдықтарды талдамалы есеп деректерімен салыстырып тексеру қажет. Бухгалтерлік теңгерімде 2-бес және есептілікті жасау жөніндегі әдістемелік ұсынымдарда анықталған ақпарат болуы тиіс. Баланс бас кітапта көрсетілген шоттар бойынша қалдықтар негізінде жасалады. Ол мынадай бөлімдерден тұрады: активтер, меншікті капитал және міндеттемелер. Активтер мен міндеттемелер Ұзақ мерзімді және ағымдағы ретінде жіктеледі. Өзара сынақтар арасындағы заңының ағымдағы активтердің және ағымдағы міндеттемелердің балансында жол берілмейді. Баланстың жекелеген баптары басқа баптарға қосылмауы немесе "бұралмауы" (дебиторлық берешек кредиторлық берешек жабылмауы) тиіс. Баланста ағымдағы активтер мен міндеттемелерді анықтау және олардың қорытынды сомаларын ашу қаржылық есептілікті пайдаланушыларға заңды тұлғаның қаржылық жағдайын талдауда көмектесетін ақпаратты ұсынады. Ұзақ мерзімді, ағымдағы активтердің, меншікті капиталдың, ұзақ мерзімді және ағымдағы міндеттемелердің жиынтық сомасы бухгалтерлік баланста ашылуы тиіс. Есепті жылдың аяғындағы баланс баптарының деректері белгіленген тәртіппен жүргізілген түгендеумен расталуға тиіс. Баланс деректері бойынша кәсіпорынның қаржылық жағдайына талдау жүргізіледі. Қаржы-шаруашылық қызметінің нәтижелері туралы есеп кірістер мен шығыстар шоттарын жалпылама ашатын негізгі нысан болып табылады. Есеп Қаржы-шаруашылық қызметтің мынадай көрсеткіштерін қамтуы тиіс: - ҚҚС, акциздер мен басқа да салықтар мен міндетті төлемдерді алып тастағанда көрсетілетін өнімдерді, жұмыстар мен қызметтерді сатудан түскен табыс, қайтарылған тауарлардың құнын қоспағанда, баға мен сатылымнан түскен жеңілдіктер; - сатылған өнімнің, жұмыстар мен қызметтердің өзіндік құны өнімнің, жұмыстар мен қызметтердің өндіруімен тікелей байланысты кәсіпорынның нақты шығындарын қамтиды; |