Тема 2 Нормативно-правовая база анализа и прогнозирования банкро. 1. Общая характеристика российского законодательства о несостоятельности банкротстве субъектов хозяйствования
 Скачать 379.27 Kb.
|
|
Тема 2. Нормативно-правовая база анализа и прогнозирования банкротства организации 1. Общая характеристика российского законодательства о несостоятельности банкротстве) субъектов хозяйствования. 2. Стандарты бухгалтерского учета, отчетности и аудита в АПБ. 1. Общая характеристика российского законодательства о несостоятельности банкротстве) субъектов хозяйствования В процессе прохождения через процедуры несостоятельности организации должны строго следовать не только законодательным актам в данной области, но и законодательным актам, регулирующим другие аспекты хозяйственной деятельности: законодательство по бухгалтерскому учету, уголовное право, гражданское право и др. (рис. 1). Рис. 1. Нормативные документы, регулирующие процедуры банкротства Бухгалтерский учет и экономический анализ в целях антикризисного управления имеют обширную законодательную основу – правовую систему регулирования несостоятельности. Правовые аспекты оказывают значительное влияние на организацию и содержание учетно-аналитических процедур. С другой стороны, анализ, опирающийся на нормативно-правовую базу, позволяет сформировать целевое информационное обеспечение, необходимое на разных стадиях антикризисного управления. Нормативная база для организации процедур несостоятельности (банкротства) включает в себя большое количество документов (табл. 1), которые можно подразделить на четыре уровня: 1) кодексы; Организация процесса несостоятельности (банкротства) Законодате льство о несостояте льности (банкротстве) Законодат ельство о бухгалтер ском учете Граждан ское право Региональн ые и местные нормативн ые акты Налоговое право Трудовое право Уголовное право 2) федеральные законы; 3) стандарты (положения); 4) распоряжения, постановления, приказы, письма. Таблица 1 Нормативное регулирование несостоятельности (банкротства) в Российской Федерации Нормативный документ Область регулирования 1-й уровень. Кодексы Гражданский кодекс Положения о несостоятельности (банкротстве) индивидуальных предпринимателей (ст. 25 ГК) и юридических лиц (ст. 65 ГК), очередности удовлетворения требований кредиторов (ст. 64 ГК) Налоговый кодекс Порядок налогообложения физических лиц, индивидуальных предпринимателей, юридических лиц Уголовный кодекс Положения о неправомерных действиях при банкротстве (ст. 195 УК), преднамеренном банкротстве (ст. 196 УК), фиктивном банкротстве (ст. 197 УК) Арбитражный процессуальный кодекс Процедуры разрешения экономических споров Кодекс об административных правонарушениях Меры ответственности должностных лиц в случае преднамеренного и фиктивного банкротства 2-й уровень. Федеральные законы О несостоятельности (банкротстве) Критерии и внешние признаки несостоятельности (банкротства), порядок и условия осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства), введения наблюдения, внешнего управления, конкурсного производства и др. О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций Особенности процедуры банкротства кредитных организаций О бухгалтерском учете Основные правила и принципы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации Об акционерных обществах Порядок создания, реорганизации, ликвидации акционерного общества Об обществах с ограниченной ответственностью Порядок создания, реорганизации, ликвидации общества с ограниченной ответственностью Об оценочной деятельности в Российской Федерации Правовые основы регулирования оценочной деятельности в Российской Федерации Об исполнительном производстве Порядок принудительного исполнения судебных актов, актов других органов и др. 3-й уровень. Стандарты и положения Положение о лицензировании деятельности физических лиц в качестве арбитражных управляющих Порядок лицензирования деятельности физических лиц в качестве арбитражных управляющих Положения по Методика ведения бухгалтерского учета активов и обязательств бухгалтерскому учету организации Федеральные правила (стандарты) аудита Методика аудита активов и обязательств организации Международные стандарты учета и финансовой отчетности Методика ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО и др. 4-й уровень. Распоряжения, письма и др. Нормативные акты, издаваемые Правительством РФ, ФНС, Минфином РФ, Центробанком России и др. В Гражданском кодексе РФ процедуре ликвидации организации посвящены ст. 61 «Ликвидация юридического лица», ст. 62 «Обязанности лица, принявшего решение о ликвидации юридического лица», ст. 63 «Порядок ликвидации юридического лица», ст. 64 «Удовлетворение требований кредиторов», ст. 65 «Несостоятельность (банкротство) юридического лица». Другие вопросы, связанные с банкротством, изложены в ст. 25 «Несостоятельность (банкротство) индивидуального предпринимателя», ст. 56 «Ответственность юридического лица», ст. 419 «Прекращение обязательства ликвидацией юридического лица» и др. В соответствии с Налоговым кодексом РФ, до внесения записи в единый государственный реестр юридических лиц о прекращении существования организация обязана платить налоги в бюджет и внебюджетные фонды. Согласно Уголовному кодексу РФ, руководитель и главный бухгалтер организации при определенных обстоятельствах несут уголовную ответственность по совершаемым операциям юридического лица. Дела о ликвидации предприятия рассматриваются в арбитражном суде в соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом РФ. Наиболее подробно эта процедура определена Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)». В настоящее время основным является Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 г., № 127-ФЗ. К специальным относятся Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций» от 25 февраля 1999 г., № 40-ФЗ и Федеральный закон «Об особенностях несостоятельности (банкротства) субъектов естественных монополий топливно-энергетического комплекса» от 24 июня 1999 г., № 122-ФЗ, с изменениями и дополнениями. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Анализ содержания целевых установок бухгалтерского учета показывает, что по существу они направлены на обеспечение информационных условий для осуществления стабильной деятельности и финансового оздоровления, т.к. на основе полной и достоверной информации становятся реальными «контроль за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости». Особое значение для совершенствования учета и анализа в условиях банкротства имеют постановления правительства РФ: «Об утверждении правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа» от 25 июля 2003 г. № 367, «Об утверждении временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства» от 27 декабря 2004 г. № 855, «Об организации проведения учета и анализа финансового состояния стратегических предприятий и организаций и их платежеспособности» от 21 декабря 2005 г. № 792. Организациям, нуждающимся в финансовом оздоровлении, следует также руководствоваться конкретными методическими рекомендациями и указаниями, такими как «Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия», утвержденные Приказом Министерства экономики РФ от 1 октября 1997 г. № 118; «Методические рекомендации по организации и проведению анализа эффективности деятельности федеральных государственных унитарных предприятий и открытых акционерных обществ, акции которых находятся в федеральной собственности», утвержденные Распоряжением Министерства имущественных отношений РФ от 10 июля 2000 г. № 183-р; «Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций», утвержденные Приказом ФСФО России от 23 января 2001 г. № 16; «Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденные Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н и др. Осуществление бухгалтерского учета в организациях, близких к банкротству, имеет ряд специфических особенностей, вызванных чрезвычайностью ситуации. В связи с этим становится особенно важным соблюдение положений по бухгалтерскому учету, таких как: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н;ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»; ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»; ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»; ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» и др. 2. Стандарты бухгалтерского учета, отчетности и аудита в АПБ. Федеральные правила (стандарты) аудита «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете», «Проверка прогнозной финансовой информации», «Применимость допущения непрерывности деятельности», «Аналитические процедуры» и международные стандарты учета и финансовой отчетности, международные стандарты аудита являются методологической основой для бухгалтерского учета и комплексного экономического анализа в целях антикризисного управления. В условиях возможного банкротства имеет свою специфику применение общепринятых принципов и допущений в бухгалтерском учете и аудите: последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности, имущественной обособленности, осмотрительности и др. Допущение непрерывности деятельности (принцип действующего предприятия) – один из базовых принципов МСФО и отечественного бухгалтерского учета. Заключается в том, что данный экономический субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом), у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства этого экономического субъекта будут погашаться в установленном порядке. Если организация не может утверждать, что у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, то об этом она обязана объявить в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший хозяйственный год. Указанное допущение оценивает также аудитор, который обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении ее деятельности. Аналитику важно на первом этапе диагностики финансовой ситуации оценить выполнение допущения о непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта в течение 12 месяцев с отчетной даты. Он должен представить доказательства того, что организация является функционирующей, т.е. она будет работать в обозримом будущем, и нет оснований ни для ее закрытия, ни для ликвидации, ни для значительного сокращения ее операций. От объективности учетно-аналитической оценки соблюдения допущения непрерывности деятельности зависит обоснованность управленческих решений и в целом будущее предприятия. Для подтверждения этого допущения в случаях уже выявленной финансовой неустойчивости должны быть проанализированы: текущая и предполагаемая рентабельность; структура и качество задолженности; соотношение просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, реальность планов (графиков) погашения задолженности и их выполнение; степень текущей платежеспособности в месяцах; достаточность денежных средств на текущий и прогнозируемый период, показатель реальной платежеспособности (отношение суммы денежных средств к величине просроченной задолженности поставщикам и другим кредиторам); возможные альтернативные источники финансирования; условные обстоятельства, которые могут привести к неспособности хозяйствующего субъекта непрерывно осуществлять свою деятельность в течение оцениваемого периода (в соответствии с ПБУ 8/01), а также негативные события после отчетной даты (ПБУ 7/98), наличие и содержание информации по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02). Аналитик (аудитор) проверяет, заявила ли организация о намерениях и необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, имеющихся возможностях погашения обязательств в установленном порядке в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший хозяйственный год. На завершающих стадиях банкротства во многом теряет свое первоначальное значение принцип временной определенности фактовхозяйственной деятельности. Он означает, что факты хозяйственной деятельности должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Когда наступает конкурсное производство, решающим становится время поступления или выплаты денежных средств и погашения соответствующих долговых обязательств. Доходы и расходы признаются и отражаются в бухгалтерском учете на основе денежных потоков, а не относительно фактов совершения сделки, т.к. хозяйственных операций в виде сделок на заключительной стадии банкротства обычно не бывает. Принцип имущественной обособленности означает, что активы и обязательства организации в учете обособлены от активов и обязательств других предприятий и собственников этой организации. Реально же во многих организациях, особенно в хозяйственных обществах и товариществах, имущество может находиться в личном пользовании учредителей, участников или работников либо принадлежать другой организации (например, при аренде помещений и других основных средств). При возникновении предбанкротного состояния собственники обычно пытаются «спасти» часть имущества от принудительного изъятия за долги путем увода его в единоличное владение. Бухгалтерская служба при досудебной санации, на стадии наблюдения должна воспрепятствовать этому, организовав обособленный учет имущества организации, находящегося в личном пользовании. Требование осмотрительности (осторожности) в бухгалтерском учете означает приоритетность признания расходов и обязательств по сравнению с признанием возможных доходов и активов. Для реализации требования осмотрительности прибыль отражается в бухгалтерском учете только после совершения хозяйственных операций, а убыток – с момента возникновения предположения о возможности его появления. Бухгалтер-аналитик может рассматривать проблему несостоятельности либо изнутри (как работник организации-должника), либо извне (с позиции кредитора, партнера, арбитражного управляющего). При этом он руководствуется принципом осмотрительности для расчета или обоснования: реальной величины убытков; конкурсной массы, направляемой на возмещение обязательств перед кредиторами; целесообразности возбуждения дела о банкротстве или заключения мирового соглашения, если данная организация является кредитором должника – юридического лица (аналитик рассчитывает возможную степень удовлетворения обязательств должником и ожидаемую величину убытков при различных вариантах развития событий); доказательств необоснованности требований заявителя о банкротстве, если данная организация является должником; необходимости выполнения обязанности руководителя организации- должника по подаче заявления о ее банкротстве в арбитражный суд. Такая необходимость возникает в следующих случаях: если удовлетворение требований «крупного» кредитора приведет к невозможности исполнения обязательств в полном объеме перед другими кредиторами; если недостаточно ликвидного имущества для полного исполнения обязательств; если обращение взыскания на имущество существенно осложнит или сделает невозможной хозяйственную деятельность должника и др. Так как в арбитражном процессе действует принцип состязательности сторон, то организации-должнику и его бухгалтерской службе следует занять активную позицию в подготовке аналитических доказательств в свою пользу. Необходимо своевременно предъявить арбитражному суду убедительные аргументы (в виде расчетов и прогнозов, планов финансового оздоровления), свидетельствующие о том, что организация-должник имеет возможности для восстановления своей платежеспособности. Это поможет предотвратить запуск в арбитражном суде процесса объявления банкротом субъекта хозяйствования, еще способного укрепить свое финансовое состояние, оградить конкурентоспособные организации от случайных или фиктивных заявлений о возбуждении дела о банкротстве. Принцип осмотрительности имеет особое значение на стадии предупреждения банкротства и досудебной санации. Он выражается в отказе от сомнительных сделок, недопущении умышленного банкротства организации и т.п. Проверить, насколько соблюдался этот принцип и не было ли при этом попытки ущемления интересов собственников и кредиторов, должны специалисты бухгалтерской службы организации. Таким образом, знание постулатов и принципов бухгалтерского учета необходимо в условиях антикризисного управлении для адекватной оценки финансового состояния и будущего предприятия. |