|
|
Бухучет в бюджетных организациях. 1. Организация и порядок ведения бюджетного учета
21. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Счет 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
На счете учитываются расчеты учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы, а также начисление и выплата сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий, а также оплаты пенсий, пособий и иных социальных выплат.
Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками либо в Карточке учета средств и расчетов.
Суммы поставленных поставщиками материальных ценностей и оказанных услуг отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы".
Получение материальных ценностей и услуг в счет перечисленных ранее авансов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 "Расчеты по выданным авансам" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Перечисление средств в оплату приобретенного имущества и оказанных услуг отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".
Счет 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" включает следующие счета:
030201000 "Расчеты по заработной плате";
030202000 "Расчеты по прочим выплатам";
030203000 "Расчеты по начислениям на оплату труда";
030204000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи";
030205000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг";
030206000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг";
030207000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом" и т.д.
|
22. Учет расчетов по заработной плате.
Учет расчетов по заработной плате ведется на счете 030201000, 030202000, 030203000.
Аналитический учет расчетов по оплате труда и стипендиям ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда.
Аналитический учет расчетов по оплате пенсий, пособий и иных социальных выплат ведется в Журнале по прочим операциям либо в Карточке учета средств и расчетов.
Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:
суммы начисленной заработной платы отражаются по кредитусчета 030201730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате" и дебетусчетов 040101211 "Расходы по заработной плате",
суммы начисленной оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 "Расходы учреждения"
суммы начисленных пенсий, пособий и иных социальных выплат отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 "Расходы учреждения"
выдача заработной платы, в том числе лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, прочих выплат, стипендий, пенсий, пособий и иных социальных выплат отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 020104610 "Касса";
|
23. Учет расчетов по платежам в бюджет.
Бюджетные учреждения могут уплачивать следующие виды налогов:
-налог на добавленную стоимость,
- акцизы,
- налог на доходы физических лиц,
- единый социальный налог,
- налог на прибыль организаций,
- налог на имущество организаций,
- земельный налог,
- транспортный налог,
- налог на добычу полезных ископаемых,
- водный налог,
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов,
- государственная пошлина.
Для отражения операций по расчетам с бюджетом по налоговым платежам Инструкцией №25н предусмотрен счет
0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты».
Пунктом 185 Инструкции №25н все налоговые платежи бюджетных учреждений разделены на две группы:
- расчеты по налогам, удержанным из оплаты труда,
- другие налоги и платежи.
Строго говоря, из заработной платы и других выплат работникам бюджетных учреждений (включая денежное довольствие военнослужащих) удерживается только налог на доходы физических лиц.
В то же время, единый социальный налог не удерживается из оплаты труда, но непосредственно связан с ней, так как исчисляется на суммы начисленной оплаты труда. Единый социальный налог удерживается из соответствующих источников возмещения.
Аналитический учет по счету 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» ведется по каждому налогу отдельно в Многографной карточке или в Карточке учета средств и расчетов.
К счету 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» бюджетными учреждениями открываются следующие аналитические счета:
- 0 303 01 000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
- 0 303 02 000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»;
- 0 303 03 000 «Расчеты по налогу на прибыль»;
- 0 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
- 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»;
- 0 303 06 000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Проводки:
Корреспонденция счетов
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
1 302 01 830
|
1 303 01 730
|
Удержан НДФЛ из заработной платы штатных работников бюджетного учреждения, занятых в основной деятельности
|
2 303 01 830
|
2 201 01 610
|
Перечислен в бюджет НДФЛ с банковского счета бюджетного учреждения
|
1 401 01 213
|
1 303 02 730
|
Начислен ЕСН
|
|
24.Учет финансового результата.
Финансовый результат- это отражение изменения собственного капитала за определенный период в результате производственно- финансовой деятельности организации.
Для учета финансового результата в бюджете применяются следующие счета: 040100000 "Финансовый результат учреждения"; 040200000 "Результат по кассовым операциям бюджета".
Для отражения по методу начисления результатов финансовой деятельности учреждения на счете 040101000 "Финансовый результат текущей деятельности учреждения" сопоставляются суммы начисленных расходов учреждения с суммами начисленных доходов учреждения.
Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности учреждения, а дебетовый остаток - отрицательный результат.
Операции с доходами оформляются следующими бухгалтерскими записями:
признание доходов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 "Доходы учреждения" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 "Нефинансовые активы",
зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов готовой продукции, работ, услуг отражается по дебету счета 040104130 "Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" и кредиту счета 040101130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг";
Операции с расходами оформляются следующими бухгалтерскими записями:
произведенные расходы отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 "Расходы учреждения" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 "Нефинансовые активы",
Списание произведенных расходов по выполненным работам, оказанным услугам, изготовленной готовой продукции, переданным в соответствии с заключенными договорами заказчику, отражается по дебету счета 040101130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" и кредиту счетов 010507440 "Уменьшение стоимости готовой продукции", 010604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".
Счет 040103000 "Финансовый результат прошлых
отчетных периодов" – предназначен для учета финансового результата учреждения прошлых отчетных периодов.
Счет 040104100 "Доходы будущих периодов" - предназначен для учета сумм, начисленных заказчикам за выполненные и сданные им отдельные этапы работ, услуг и не относящихся к доходам текущего отчетного периода.
Счет 040201000 "Результат по кассовому исполнению бюджета" - На этом счете органом, организующим исполнение бюджета, формируется результат кассового исполнения бюджета отчетного финансового года.
Счет 040203000 "Результат прошлых отчетных периодов
по кассовому исполнению бюджета" - предназначен для учета органом, организующим исполнение бюджета, результата прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета.
|
25. Учет на забалансовых счетах.
На забалансовых счетах учитываются ценности, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему (арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку), а также бланки строгой отчетности, путевки в дома отдыха и санатории и др.
Все товарно-материальные ценности, а также арендованные основные средства, учтенные на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для ценностей, учитываемых на балансе.
Для учета указанных ценностей применяются следующие забалансовые счета. (Всего 19 счетов)
01 "Арендованные основные средства"
На этом счете учитываются основные средства, принятые от сторонних организаций по договору в аренду, договору в безвозмездное пользование.
02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - На этом счете учитываются товарно-материальные ценности, принятые учреждением на ответственное хранение, а также изъятые в принудительном порядке до момента обращения их в собственность государства.
03 "Бланки строгой отчетности"
На этом счете учитываются находящиеся на хранении и выдаваемые под отчет бланки ценных бумаг - квитанционные книжки, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений, бланки трудовых книжек и вкладыши к ним и т.п.
04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов" - На этом счете учитывается задолженность неплатежеспособных дебиторов в течение пяти лет с момента ее списания с баланса для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.
05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению" - На этом счете учитываются материальные ценности, оплаченные вышестоящим учреждением и отгруженные учреждениям (грузополучателям) в рамках централизованного снабжения.
06 "Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности" - На этом счете учитывается задолженность за учащимися и студентами за невозвращенное ими обмундирование, белье, инструменты и другие ценности.
И т.д.
|
26. Учет предпринимательской (внебюджетной) деятельности.
Внебюджетная деятельность бюджетных учреждений осуществляется на основании Устава или положения бюджетного учреждения. Внебюджетные средства зачисляются на лицевые счета по учету средств, полученных от деятельности, приносящей доход, открываемые в органах федерального казначейства. Внебюджетные средства, полученные в иностранной валюте, зачисляются на счета по учету средств в иностранной валюте, открываемые в установленном порядке в учреждениях банка России и других кредитных организациях в соответствии с валютным законодательством.
Внебюджетные средства учитываются в полном объеме в сметах доходов и расходов учреждений, утверждаемых главным распорядителем.
В разрешении на открытие лицевых счетов по учету средств, полученных от предпринимательской деятельности, определен перечень источников образования внебюджетных средств и направления их исследования.
Источниками образования внебюджетных средств являются доходы, полученные от выполнения работ и услуг в соответствии с Уставом или положением.
Учреждения при исполнении сметы доходов и расходов самостоятельны в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников.
Внебюджетные средства так же могут направлять на выплаты стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, материальную помощь и т.д., что устанавливается положениями об оплате труда.
Выплаты стимулирующего характера руководителем учреждений производятся по согласованию с вышестоящей организацией.
|
27. Особенности налогообложения бюджетных организаций.
С фонда оплаты труда берется ЕСН. С з\п берется НДФЛ+налог на имущество+НДС+ налог на прибыль.
Налог на прибыль.
Налогооблагаемая база бюджетных учреждений определяется как разница м\д полученной суммой дохода от реализации, суммой внереализационных доходов без НДС и суммой фактически осуществляемых расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.
Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусматриваемых за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.
Если в сметах доходов и расходов предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию АУП, расходов по всем видам ремонта ОС за счет 2-х источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования производится пропорционально объему средств, полученных т предпринимательской деятельности в общей сумме доходов.
Если в сметах доходов и расходов не предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи и на ремонт ОС, приобретенных за счет бюджетных средств, указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности, при условии, что эксплуатация указанных ОС связана с ведением предпринимательской деятельности.
При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы.(доходы в виде банковских % от сдачи имущества в аренду и др.)
При определении налогооблагаемой базы к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности относятся:
- сумма амортизации, начисленной по имуществу, приобретенному за счет полученных от этой деятельности средств и используемому для осуществления этой деятельности.
- расходы на ремонт ОС, эксплуатация которых связана с ведением коммерческой деятельности и которые приобретены за счет бюджетных средств, если финансирование данных расходов не предусмотрено в смете доходов и расходов бюджетного учреждения или не осуществляется за счет бюджетных средств.
НДС с 2008 года будет сдаваться раз в квартал.
|
28. Бухгалтерская отчетность бюджетных организаций.
На основании ФЗ № 129 все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
Для составления бюджетной отчетности производится сверка оборотов и остатка по аналитическим регистрам учета с оборотами и остатками по счетам бюджетного учета. Бюджетная отчетность, за исключением сводной и консолидированной, составляется на основе данных Главной книги. Показатели годовой бюджетной отчетности должны быть подтверждены данными инвентаризации.
Бюджетная отчетность составляется с нарастающим итогом с начала года в рублях, с точностью до 2-го десятичного знака после запятой.
Получатели средств бюджетов составляют бюджетную отчетность и предоставляют её своему вышестоящему распорядителю бюджетных средств в установленные сроки.
Главные распорядители средств бюджета на основании предоставленной бюджетной отчетности составляют сводную отчетность для предоставления её органу, организующему исполнение соответствующего бюджета.
Баланс исполнения бюджета состоит из актива и пассива.
Периодичность предоставления: 1-е апреля, 1 октября, годовая.
В активе баланса 2 раздела: нефинансовые активы, финансовые активы, в пассиве – 2 раздела: обязательства и финансовые результаты.
Счета раздела 5 Плана счетов – не входят в отчетные балансы.
|
29. Налоговая отчетность бюджетных организаций.
Бюджетное учреждение предоставляет в органы, установленные законодательством, налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу.
Заработная плата, а так же другие выплаты, начисленные сотрудникам, облагаются:
- единым социальным налогом (ЕСН);
- взносом на обязательное пенсионное страхование;
- взносом на страхование от несчастных случаев на произ-ве и профес-ных заболеваний.
Авансовые платежи по ЕСН и взносам на ОПС перечисляются не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, нужно представлять в налоговую инспекцию, по месту регистрации расчет авансовых платежей. В конце отчетного года рассчитывается и перечисляется в бюджет общую сумму ЕСН и взносов в ПФР. Итоговая декларация представляется до 30 марта следующего за отчетным года.
Расчетную ведомость по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний представляют в Фонд социального страхования ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отечным кварталом.
Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган.
Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией) не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю. По окончании расчетного периода страхователь представляет страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа ПФ РФ.
Страхователи представляют в ПФ РФ сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе обязательного пенсионного страхования. Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в ПФ РФ. Страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Под расчетным периодом по ЕСН понимается календарный год. Расчетным период состоит из отчетных периодов: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В конце года на каждого человека, получившего доход в организации, составляется справка о доходах по форме №2-НДФЛ.
Справки о доходах направляют в налоговую инспекцию по месту регистрации организации ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за прошедшим годом.
|
|
|
| |
|
|
Скачать 261 Kb.