курсовая. курсач черновик. 1. Основные этапы развития бухгалтерского учета
 Скачать 76.5 Kb.
|
1 2 При всем разнообразии взглядов итальянской бухгалтерии ее можно рассматривать как единое целое. Итальянских бухгалтеров объединяла целеустремленная содержательная трактовка основных категорий науки. Даже различия между юридическим (тосканская школа) и экономическим (венецианская школа) направлениями несущественны. И тосканцы, и венецианцы в духе ломбардской школы рассматривали учет как средство (функцию) управления, только первые трактовали цели учета как управление людьми, а вторые — как управление ресурсами — ценностями, участвующими в хозяйственном процессе. В последнем случае учет превращался в науку о контроле хозяйственной деятельности, а контроль включал проверку исполнения действия лиц, в ней занятых. Развитие теории учета во Франции приняло ярко выраженное экономическое направление. Этому способствовали труды одного из известнейших экономистов XIX в. Пьера Жозефа Прудона (1809 - 1865). Подлинный расцвет французской учетной мысли связан с трудами двух авторов: Эжена Пьера Леоте (1845-1908) и Адольфа Гильбо (1819-1895).Они стали истинными создателями и наиболее крупными представителями экономического направления сначала во французской, а затем и в мировой бухгалтерской литературе. Благодаря общему языку бухгалтеры Германии, Австро-Венгрии и германоязычной Швейцарии составляли единую школу. Ее особенность можно свести к желанию как можно больше и глубже изучить процедурную сторону учета. Так, для немецкой школы характерно четкое разграничение учета на два самостоятельных цикла: торговый и производственный. Теория торговой бухгалтерии была развита в балансоведение, а теория производственной бухгалтерии — в учение о калькуляции. Таким образом, в XX столетии успешно развивалась практическая доктрина учета (счетоводство), возникла и наука о нем (счетоведение). Именно во второй половине XIX столетия, главным образом благодаря трудам таких ученых, как Вилла, Чербони, Беста, Шер, Леоте и Гильбо, родилась новая наука — бухгалтерия. 2.4. Развитие бухгалтерского учета в 20 веке в России и других странах мира. Учет в 21 веке. В дореволюционной России бухгалтерский учет изначально развивался в целом по канонам европейской бухгалтерии. Отмена крепостного права и развитие капитализма явились мощным стимулом бухгалтерской мысли в России. В своем развитии она прошла несколько этапов, первый из которых начинается с трудов двух крупных ученых второй половины XIX века П.И. Рейнбота и А.В. Прокофьева. Они представляли традиционное знание и были их выразителями 2.4.1. Начало оперативного учета. Павел Иванович Рейнбот (1839 - 1916), строго следуя принятой парадигме, сводил предмет бухгалтерского учета к изменениям в имуществе предприятия. В объяснении причин двойной записи он исходил из принципов персонификации, а целью ее считал недопущение ошибок регистрации и системное выяснение причин прибылей и убытков. Синтетический учет П.И. Рейнбот трактовал как контрольный, ибо, в самом деле, сальдо и обороты счета товаров контролируют остатки и движение по аналитическим товарным счетам. При этом ведение последних отличалось и сложностью и консерватизмом. Аналитические счета он открывал не на все виды производимой продукции, а на участки .К прямым затратам он относил: 1) материалы, 2) жалованье, 3) погашение (амортизация). Остальные расходы рассматривались как общие и один раз в год (в конце) распределялись пропорционально сумме оборотных средств, закрепленных за данным подразделением. Баланс он рассматривал как счет, закрывающий другие синтетические счета. П.И. Рейнбот сформулировал правило, составление баланса должно предшествовать составление инвентаря. С работ П.И. Рейнбота начинается оперативный учет, к которому он относил все, что учитывается на предприятии, но не в бухгалтерских регистрах. Так, он считал, что кассовая книга не входит в систему бухгалтерских записей, а относится к оперативному учету и к этому же учету относится контроль выполнения заказов. Александр Васильевич Прокофьев взамен распространенной в то время теории персонификации, разделяемой П.И. Рейнботом, развивал взгляды, похожие на экономическую теорию. Он требовал, чтобы каждая операция записывалась в журнал отдельно и заносилась в Главную книгу тоже отдельно. Его пропаганда имела успех. 2.4.2. Тройная «русская» бухгалтерия. Среди новаторов самой яркой фигурой был Федор Венедиктович Езерский (1836 - 1816). Всю силу своего незаурядного таланта самоучки он направил на критику двойной бухгалтерии. Иногда эта критика носила курьезный характер, но иногда отмечались недостатки, многие из которых не преодолены до сих пор: 1) совпадение итогов в регистрах двойной бухгалтерии создает иллюзию безошибочности работы счетоводов, однако самые существенные ошибки, связанные с отнесением сумм не на те счета, а также ошибки в натуральных единицах не раскрываются через механизм двойной записи, 2) выведение финансового результата возможно только путем инвентаризации и за истекший период времени и др. Расправившись с двойной итальянской системой он спешит прославить свое детище - тройную русскую. Название тройная вызывалась тремя обстоятельствами: 1) регистрация велась по трем группировочным совокупностям: приход, расход, остаток; 2) регистрами выступают три книги: журнал, Главная, по терминологии Ф.В. Езерского книга учетов и отчетная, заменяющая баланс; 3) используются только три счета: касса, ценности, капитал. Оппоненты Ф.В. Езерского, присмотревшись к этой форме, вскоре заметили, что речь идет не о новой системе учета, а только об одной из новых форм той же двойной бухгалтерии. Однако значение идей, заложенных в русской бухгалтерии, было не в том, что она отменяла двойную или являлась новой формой последней, а в том, что она, значительно опережая свое время, выдвигала перед учетом ряд новых целей, которые не могли быть решены старыми традиционными бухгалтерскими методами. Назовем несколько из них: 1) определение посредством учетных записей результатов хозяйственной деятельности на любой момент времени; 2) органическое объединение аналитического и синтетического учета; 3) использование только покупных цен и общая оценка ценностей по себестоимости; 4) проведение инвентаризации не сплошным методом на определенный момент времени, а последовательно и постоянно, т.е. сегодня проверяется наличие чая и кофе, завтра - спичек и сахара и т.д. ; 5) достижение внутреннего «автоматического» контроля путем заранее заданного в учете совпадения контрольных сумм; в своей форме Ф.В. Езерский насчитал таких сумм 19 и форму охарактеризовал как самопроверочную. Все идеи были совершенно новыми для современников. Им было трудно оценить их, и тем не менее бухгалтерский конгресс в Шарлеруа (1912г.) в Бельгии рекомендовал наряду с логисмографией Д. Чербони и статмографией Э. Пизани изучение во всем мире русской бухгалтерии. Одни считали Ф.В. Езерского Колумбом бухгалтерского учета, другие - шарлатаном. Но чем больше говорили о нем, тем больше была его слава, которая не давала спокойно спать многим. Среди многих был и И.П. Шмелев. В 1895г. была издана в Москве его работа «Новая четверная бухгалтерия», а в 1897г. вышло ее второе издание. Сущность теории И.П. Шмелева составляет четкое разграничение в учете пермутаций (движения ценностей, не меняющие итога баланса) и модификаций (движения ценностей, изменяющие итог баланса). Основной регистр - книга операционно-функциональная. Бухгалтерский баланс - документ, отражающий движение капитала. Под объектом учета понимаются не сами ценности, а их движение, статика - только часть, момент динамики. В связи с этим можно сформулировать постулат Шмелева: Сумма оборотов по кредиту имущественных и личных счетов, а также по кредиту счетов собственных средств равна сумме оборотов по дебету имущественных и личных, а также по дебету счетов собственных средств. Если Ф.В. Езерский и И.П. Шмелев пытались и верили в то, что им удалось разрушить парадигму двойного учета и заменить ее тройным или четвертным счетоводством, то И.Ф. Валицкий, с одной стороны, С.Ф. Иванов и Э.Э. Фельдгаузен - с другой, хотели изнутри старой парадигмы изменить ее - один вширь, два других и вглубь, и вширь. 2.4.3. Усовершенствование двойной бухгалтерии. С.Ф. Иванов говорил о необходимости выдвинуть задачи создания специальных счетов производства(калькуляционных). Эдуард Фельдгаузен видел в учете средство управления предприятиями. Ему принадлежит первая попытка введения в калькуляцию методов, получивших развитие в нормативном учете. Евстафий Евстафьевич Сиверс известен как автор меновой теории – основа – обмен благами. После этого он создал вывод, что сама двойная запись является основным законом бухгалтерского учета. Подлинным вкладом в развитие учета было формирование научных основ парадигмы двойного учета. Подводя итоги развития бух.учета в России мы можем отметить, что отечественная учетная мысль отвечала уровню мировых стандартов и во многом превосходила их. Из большой дискуссии можно выделить 2 основных следствия: - сфера применения бух.учета – все народное хозяйсто - параллельное существование двух дисциплин счетоведеня нецелесообразно, создание единой научно-практической дисциплины – бух.учет. - двойная запись стала методом, примеров учета, а не как закон. В30-х годах широкое зарождение получил новый вид учета – оперативный. Одновременно с нормативным учетом развивались реальный учет затрат и калькуляция себестоимости готовой продукции. В 1948 году А.А. Афанасьев ввел калькуляцию в число методов бухгалтерского учета. 2.4.4. Нэп и реставрация традиционной системы бухгалтерского учета (1921—1929) Новая экономическая политика возродила хозяйство в его наиболее эффективных формах. Твердые деньги обеспечивали эту эффективность и действенность классических традиционных учетных принципов. Из наследия Блатова (ученика Сиверса) следует выделить данную им по шести основаниям классификацию балансов: 1. По источникам составления — 1) инвентарный; 2) книжный; 3) генеральный. 2. По сроку составления — 1) вступительный;2) операционный ; 3) ликвидационный. 3. По объему—1) простой; 2) сводный; 3) сложный, или сложенный. 4. По полноте оценки— 1) брутто; 2) нетто. 5. По содержанию—1) оборотный; 2) сальдовый. 6. По форме—1) двусторонний; 2) односторонний; 3) шахматный. В дальнейшем А. Я. Локшин ввел еще одну классификацию: 7. По временной ориентации — 1) провизорный; 2) перспективный; 3) директивный. Механизация обработки экономической информации. С середины 50-х годов механизация учета получает мощный толчок. Главным идеологом машинной бухгалтерии стал Василий Иванович Исаков. Он формирует таблично-перфокарточную форму счетоводства, создает учение о комплексной механизации и автоматизации учета. Со временем положения таблично-перфорационной формы трансформировались и породили целую серию разнообразных машинно-ориентированных форм счетоводства. Благодаря Исакову и его последователям в будни почти каждого бухгалтера вошли такие проблемы, как унификация и стандартизация первичных документов, проектирование машинных сводок - учетных регистров и т. п. Таким образом, традиционную советскую систему бух.учета сменяет более гибкая система учета,которая продолжает развиваться, приближаясь к международным стандартам. 2.4.5. Бухгалтерский учет в современной России Россия начала свое движение с точки более высокого развития (т.к. смогла использовать большое количество международных наработок) Основой системы учета в РФ являются законодательные акты, такие как “Положение о бухгалтерском учете и отчетности” и другие, а также подзаконные нормативные акты, издаваемые Правительством РФ, указы Президента, письма Государственной Налоговой Службы, а в некоторых случаях письма Центрального Банка РФ и распоряжения внебюджетных фондов, особенно Пенсионного. В Федеральном законе "О бухгалтерском учете" сформулированы следующие задачи: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости. Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, в Законе сформулированы и основные требования к его ведению: оценка имущества в рублях; раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций; непрерывность учета во времени; ведение учета двойной записью в системе счетов; соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета; отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия; раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения. На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются различные управленческие решения. Бухгалтерский учет является основным источником информации, поставляемой разным уровням управления. На ее основе принимаются соответствующие решения. Информация, получаемая в системе бухгалтерского учета, широко используется всеми видами хозяйственного учета. Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной. 2.4.6. Программа реформирования бухгалтерского учета. Бухучет XXI века: реалии и перспективы Одним из главных бухгалтерских событий 2008 года стало опубликование Министерством финансов очередного варианта законопроекта «О бухгалтерском учете». Именно этот документ по мысли разработчиков должен вскоре заменить аналогичный закон 1996 года. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» был принят более десяти лет назад и, надо сказать, что в целом он выполнил свою миссию. в нем были закреплены базовые определения и понятия, установлена система регламентации отношений в сфере бухгалтерского учета, сформулированы общие правила ведения учета в организациях, определен состав финансовой отчетности. Однако все остальные вопросы, которые не были урегулированы Федеральным законом «О бухгалтерском учете», закреплялись нормативными актами Министерства финансов. Такой подход был вполне оправдан в 90-е годы, когда единственным пользователем финансовой отчетности являлось само государство. Оно было заинтересовано в жестком управлении системой бухучета, поскольку именно на основании этих правил формировалась налоговая отчетность, и рассчитывалось большинство налогов. В то же время государство не было готово большую часть вопросов регулировать с помощью закона, полагая, что в специфических правилах учета сотрудники Минфина разберутся лучше Теперь ситуация безусловно изменилась. организации стали активно привлекать инвесторов, то есть расширился круг пользователей финансовой отчетности. Они, в свою очередь, стали упрекать организации в том, что отчетность, сформированная по минфиновским правилам, не позволяет получить необходимую и корректную информацию о финансовом состоянии организации, с системы бухгалтерского учета и отчетности в начале двухтысячных годов была снята налоговая функция - база по наиболее важным налогам стала рассчитываться по правилам, определяемым налоговым законодательством. Таким образом, несмотря на изменение целей, и задач бухгалтерского учета и отчетности, правовая регламентация этих отношений по сей день остается довольно жесткой. Это и является главной причиной, вынуждающей поменять законодательство о бухгалтерском учете. Изменения в бух.учете в 2018 году для организаций гос.сектора. «Концептуальные основы бух.учета и отчетности организаций гос-ого сектора – документ, содержащий термины и понятия, использующиеся в учете и отчетности. Основные средства с 01.01.2018 все организации гос.сектора обязаны вести учет основных средств по стандарту. Положения стандарта установили,что объект ОС должен приносить организации экономическую выгоду, а его первоначальную стоимость можно надежно оценить. Аренда – введены понятия операционной и неоперационной(финансовой) аренды. Представление бух.отчетности действует с отчетности за 2018 год, устанавливает общие требования к отчетности,ее состав,и какие данные подлежат публичному раскрытию. Список литературы Гражданский кодекс РФ: Части 1−4 (по сост. на 24.03.2008) Издательство: ОМЕГА-Л, группа компаний, 2008 г. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями). Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Изда-ние 6-е, перераб. и доп. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2007. 960 с. Алексеева Г. Н. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2004. — 164 с. Алексеев Денис. Очерки истории бухгалтерского учета. / Издательство: Шатон, 2006 г. — 96 с. Богатая И. Н., Хахонова Н. Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образо-вание» 2-е изд., доп. и перераб. Ростов н/Д: «Феникс», 2003. 457 с. Булгакова С. В. Бухгалтерский управленческий учет: методические ука-зания и практические задания (для заочного отделения): учеб. пособие / С. В. Булгакова. Воронеж, Воронежский государственный университет, 2006. 32 с. Бухгалтерский учет. Е. П. Козлова. Н. В. Парашутин. Г. Н. Бабшенко, Е. Н. Галанина.- М.: Финансы и статистика, 2006. 334 с. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин; Под ред. проф. Ю А Бабаева, проф. И.П. Ко-миссаровой. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. — 527 с. Бухгалтерское дело. Уч. пособие / Под. ред. Л. Т. Гиляровской. М.: ЮНИТИ, 2004. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин; Под ред. проф. Ю А Бабаева, проф. И.П. Ко-миссаровой. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. Жилинская Л. Ф., Жилинская Т. А. История развития бухгалтерского учета, анализа и аудита. / Современная школа, 2008 г. — 392 с. История бухгалтерского учета. Учебное пособие / И. Н. Черных, И. В. Моисеева. Воронеж: Федеральное агентство по образованию Воронеж-ский государственный университет, 2005. 23 с. Кирьянова З. В. Бухгалтерский учет: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006. 256 с. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 5-е изд., пере-раб. И доп. М.: ИНФРА М, 2006. 717 с. Лупикова Е. В. История бухгалтерского учета. Учебное пособие / Изда-тельство: КноРус, 2009 г., — 256 с. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. Малькова Т. Н. Древняя бухгалтерия: какой она была. М.: Финансы и ста-тистика. 1995. Малькова Т. Н. История бухгалтерского учета. Университеты России. / Высшее образование, 2008 г. — 456 с. Санин К. В., Санин М. К. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. СПб.: СПб ГУИТМО, 2005. 141c. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: Финан-сы и статистика. 1996. Соколов Я. В., Соколов В. Я. История бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2004. 272 с. Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суг-лобов, Б. Т. Жарылгасова. — М.: КНОРУС, 2005. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / М. А. Булатов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство «Экзамен», 2005. 256 с. Русалева Л. А., Богаченко В. М. Калачева Т.М. Теория бухгалтерского уче-та: Учебник. ростов н/Д: «Феникс», 2007. 448 с. Цыганков К. Ю. Очерки теории и истории бухгалтерского учета. Изда-тельство: Магистр, 2007 г. — 464 с. Сборник Положении по бухгалтерскому учету (стандарты). М., 2006 1 2 |