Лекция Налоговая база. 1 Понятие налоговая база
 Скачать 15.96 Kb.
|
|
Тема «Налоговая база» 1 Понятие «налоговая база» 2 Методы формирования налоговой базы 3 Способы определения налоговой базы 1 Понятие «налоговая база» Налоговая база — это количественное выражение предмета налогообложения. Поэтому налоговая база выступает основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога. Как правило, на практике основные трудности у бухгалтеров возникают с определением налоговой базы. Поэтому при проведении налоговых проверок самым распространенным нарушением является занижение налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются Законом Донецкой Народной Республики «О налоговой системе» дается следующее определение: «Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения». Соответственно различают налоговые базы: • со стоимостными показателями (сумма дохода, например стоимость имущества при исчислении налога на имущество физических лиц); • с объемно-стоимостными показателями (объем реализованной продукции, например, при исчислении НДС); • с физическими показателями (объем добытого сырья при исчислении налога на добычу полезных ископаемых). Налоговая база в ряде случаев совпадает с объектом налогообложения или является его составной частью, например, налог на прибыль, а ряде случаев не входит в состав объекта налогообложения. При уплате транспортного налога объектом является транспортные средства, а налоговой базой - физическая характеристика транспортного средства (мощность двигателя в лошадиных силах). 2 Методы формирования налоговой базы Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства большое значение имеет метод формирования налоговой базы. Существует два основных метода: кассовый и накопительный (метод начислений). При использовании кассового метода доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами - реально выплаченные суммы. При использовании накопительного метода (начислений) доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникающих в налоговом периоде. 3 Способы определения налоговой базы В теории и практике налогообложения существуют различные способы определения налоговой базы: • прямой способ основан на определении реально и документально подтвержденных показателей налогоплательщика). Например, по налогу на прибыль используются данные о доходах и расходах, учтенные в налоговых регистрах налогового учета; • косвенный способ основан на определении налоговой базы расчетным путем посредством использования имеющейся информации о налогоплательщике, а также на основании данных других налогоплательщиков, осуществляющих аналогичные виды деятельности; • условный способ - налоговая база определяется с помощью вторичных признаков условной суммы дохода. Доход лица может определяться исходя из размера торговой площади, количества торговых мест, количества автомобилей и т. д.; • паушальный способ - налоговая база определяется с помощью вторичных признаков условной суммы расхода (а не дохода). Примером служит государство Лихтенштейн, где налог пенсионеров составляет 12 % суммы их расходов на проживание. Тема «Ставка налога и метод налогообложения» 1 Ставка налога (налоговая ставка) 2 Метод налогообложения 1 Ставка налога Налоговая ставка - это ставка налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по республиканским и местным налогам устанавливаются соответственно законом ДНР «О налоговой системе». Классификация ставок В зависимости от способа определения суммы налога ставки бывают: • равные ставки - когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога. В настоящее время нет налогов, по которым сумма налога определяется по равной ставке. В качестве примера можно привести таможенный сбор, который не является налогом; • твердые ставки - на каждую единицу налогообложения устанавливается фиксированный размер налога. Например, по винам шампанским и игристым акциз установлен в размере 10 руб. 50 коп. за 1 литр; • процентные (адвалорные) ставки - устанавливаются в виде доли от общей величины налоговой базы. Данные ставки являются наиболее распространенными и применяются по тем налогам, у которых налоговая база выражена в стоимостных показателях. Например, по НДС основная ставка - 20%, по налогу на прибыль - 20 %, по подоходному налогу - 13%. • сочетание твердых и процентных ставок образует комбинированные ставки. В зависимости от степени изменяемости ставки налога могут быть: а) общие; б) повышенные; в) пониженные. 2 Метод налогообложения Метод налогообложения — это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения: • равный — для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога. Например, подушный налог (в конце XVIII в. был главным доходом Российского государства); • пропорциональный — для каждого налогоплательщика устанавливается равная ставка налога. Ставка налога не зависит от базы налогообложения. С ростом налоговой базы пропорционально возрастает и налог. Примером пропорционального налогообложения являются подоходный налог, налог на прибыль организаций; • прогрессивный — с ростом налоговой базы растет ставка налога; • регрессивный — с ростом налоговой базы ставка налога уменьшается. До сих пор ведется спор о справедливости применения пропорциональной или прогрессивной ставки. Метод пропорционального налогообложения некоторыми финансистами и политиками считается более справедливым. При этом методе ослабляется налоговое бремя налогоплательщика по мере роста дохода. В настоящее время по пропорциональному методу построено подавляющее большинство налогов. В настоящее время известно три формы прогрессии: • простая поразрядная. Доходы делятся на разряды. • относительная поразрядная. Налоговая база делится на разряды. • сложная прогрессия. При сложной прогрессии возросшая налоговая ставка применяется не ко всей налоговой базе, а лишь к той ее части, которая превышает предыдущий разряд. Задание Дайте ответы на контрольные вопросы. 1. Раскройте сущность понятия «налоговая база». 2. Охарактеризуйте методы формирования налоговой базы. 3. Раскройте сущность способов определения налоговой базы. 4. Охарактеризуйте ставки налога. 5. Охарактеризуйте методы налогообложения. |