Снимок экрана 2022—01—25 в 01.50.29. 1. Понятие, предмет и метод налогового права (НП)НП
 Скачать 3.8 Mb.
|
|
8. Особенности введения в действие актов законодательства о налогах и сборах. Изменения в НК РФ вносятся путем принятия соответствующих федеральных законов, которые должны быть приняты ГД, одобрены СФ и подписаны Президентом РФ. Статья 5 НК РФ устанавливает существенные ограничения на вступление в силу законов о налогах. Согласно положениям указанной статьи, акты законодательства о налогах вступают в силу: - не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования И – не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Налоговый кодекс РФ также устанавливает специальные ограничения в отношении введения в силу законов о новых налогах и сборах, а именно: такие законы вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. НК РФ занимает ведущее место в системе источников налогового права и обладает наибольше юридической силой в иерархии законодательства о налогах и сборах. Все иные федеральные, региональные и муниципальные нормативные акты этой сферы могут быть приняты только при условии соответствия нормам НК РФ. 9. Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица Иностранные компании, которые контролируются российскими налоговыми резидентами называются контролируемыми иностранными компаниями. А такие налоговые резиденты - контролирующими лицами С 2015 года в налоговом кодексе есть глава о налогообложении прибыли контролируемых иностранных компаний. Ключевые понятия этой главы - это контролируемые иностранные компании и контролирующее лицо. Суть нововведений заключается в противодействии выводу из-под российского налогообложения прибыли компаний, юридически зарегистрированных за рубежом, и фактически контролируемых российскими лицами. 1.1. Контролируемая иностранная компания Контролируемая иностранная компания – это иностранная организация, которая удовлетворяет одновременно двум условиям: Эта иностранная организация не признается налоговым резидентом РФ. Контролирующим лицом этой иностранной организации являются организация или физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ. Контролируемая иностранная компания – это не только иностранная организация, но еще и иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой являются организация или физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ. Иностранные структуры – это, например, фонд; партнерство; траст; товарищество; иная форма осуществления коллективных инвестиций или иная форма осуществления доверительного управления. 1.2. Контролирующее лицо иностранной организации Контролирующее лицо иностранной организации — это: Физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов. Физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации составляет более 50 процентов. Лицо, которое участвует в иностранной организации прямо или косвенно через какую-то публичную компанию, не признается контролирующим лицом иностранной организации. Чтобы определить долю участия организации в другой организации или долю участия физического лица в организации нужно обратиться к статье 105.2 налогового кодекса. Там написаны правила определения доли. Когда определяется доля участия физического лица в организации, то учитывается не только его единоличное участие в организации, но и суммируется доля участия супруга и несовершеннолетних детей в этой организации. Физическое лицо может стать контролирующим лицом организации, не имея доли участия в такой организации, а осуществляя контроль над ней. Контроль может осуществляться в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей. Такая ситуация возможна, когда у физического лица нет акций организации, но он как-то ее контролирует. Он может оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли или дохода. То есть у человека нет акций компании, но он может решить на что пойдет прибыль компании. Выходит, что он контролирует иностранную компанию. Когда такое возможно: Косвенное участие в организации. Есть договор, предметом которого является управление организацией. Есть какие-то особенности отношений между лицом и организацией или иными лицами. Такое же возможно и в отношении иностранной структуры без образования юридического лица. Осуществление контроля над иностранной структурой без образования юридического лица – это возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли после налогообложения в соответствии с личным законом или учредительными документами этой структуры. 1.3. Контролирующее лицо иностранной структуры без образования юридического лица Контролирующее лицо иностранной структуры без образования юридического лица – это учредитель такой структуры. То есть тот, кто учредил структуру, тот и контролирующее лицо. Есть случаи, когда учредитель не признается контролирующим лицом: Учредитель не вправе получать или требовать получения прямо или косвенно прибыль или доход этой структуры полностью или частично. Учредитель не вправе распоряжаться прибылью или доходом этой структуры или ее частью. Учредитель не сохранил за собой права на имущество, переданное этой структуре. То есть изначально учредитель передал имущество этой структуре на условиях безотзывности. Это условие признается выполненным, если это лицо не имеет права на получение активов такой структуры полностью или частично в свою собственность в соответствии с личным законом или учредительными документами этой структуры на протяжении всего периода существования этой структуры, а также в случае ее прекращения, ликвидации, расторжения договора. Учредитель не контролирует эту структуру. Налоговые резиденты РФ обязаны в трехмесячный срок уведомлять налоговые органы об участии в иностранных организациях. Уведомлять надо если доля участия больше 10 процентов. Еще надо уведомлять о прекращении участия и об изменении доли участия. Если не подать - штраф 50к рублей Налоговые резиденты РФ уведомляют налоговую: О своем участии в иностранных организациях. Об учреждении иностранных структур без образования юридического лица. О контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются. Физические лица подают уведомление об участии в иностранных организациях или об учреждении иностранных структур без образования юридического лица в трехмесячный срок. Это срок исчисляется с даты возникновения участия, изменения доли участия в иностранной организации или с даты учреждения иностранной структуры без образования юридического лица. Налоговые резиденты РФ обязаны ежегодно до 30 апреля уведомлять налоговые органы о контролируемых ими иностранных компаниях. По общему правилу уведомлять надо если доля участия больше 25 процентов, иногда - больше 10 процентов. Если не подать - штраф 500к рублей Налоговые резиденты РФ уведомляют налоговую: О своем участии в иностранных организациях. Об учреждении иностранных структур без образования юридического лица. О контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются. Вместе с уведомлением о контролируемых иностранных компаниях нужно подать финансовую отчетность и аудиторское заключение (если оно есть). Налоговая может затребовать такие документы. Если не дать документы по требованию - штраф 1 млн рублей Если прибыль контролируемой иностранной компании больше 10 млн рублей, то она пропорционально доле участия учитывается в налоговой базе по НДФЛ налогового резидента РФ - контролирующего лица. Чтобы не платить НДФЛ надо понять если ли основания для освобождения прибыли КИК от налогообложения. Налогоплательщик может перейти на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК до 31 декабря Налогоплательщик подает уведомление до 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого налогоплательщик платит НДФЛ с фиксированной прибыли. 6.3. Налогоплательщик платит НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, которая составляет 34 млн рублей Ключевые основания для освобождения прибыли КИК от налогообложения - это эффективная ставка и активные компании Она является некоммерческой организацией, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль между акционерами или иными лицами. Она образована в соответствии с законодательством государства - члена ЕаЭС и имеет постоянное местонахождение в этом государстве. Эффективная ставка налогообложения доходов для этой иностранной организации, определяемая по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций. Она является активной иностранной компанией, активной иностранной холдинговой компанией или активной иностранной субхолдинговой компанией. Она является банком или страховой организацией. Она является эмитентом обращающихся облигаций. 10. Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах В соответствии с п. п. 1, 4 ст. 26 НК РФ налогоплательщик (плательщиков страховых взносов, налоговый агент, плательщик сборов) может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Как установлено в ст. 27 НК РФ, законными представителями налогоплательщика- организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены. В некоторых случаях налогоплательщик (юридическое лицо, несовершеннолетний ребенок и др.) может участвовать в налоговых правоотношениях только через представителя (т.е. отсутствие или недостаточность собственной дееспособности в силу закона дополняется дееспособностью другого лица). Особым вариантом законного представительства является представительство через арбитражного управляющего, назначаемого судом в процедуре банкротства налогоплательщика-должника В ряде случаев налоговое представительство частного субъекта невозможно в принципе, исходя из норм НК РФ и существа правоотношений (свидетель по ст. 90 НК РФ обязан давать показания лично, а не через представителя). Иногда же, наоборот, представительство в налоговых правоотношениях возможно, несмотря на то, что представляемое лицо не является ни налогоплательщиком, ни плательщиком сборов, ни налоговым агентом. Например, банк имеет полное право на налоговое представительство. Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности 11. Налоговые органы в Российской Федерации Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. Система налоговых органов РФ включает в себя Федеральную налоговую службу (ФНС) и ее территориальные органы (управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня). Права налоговых органов: • требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (далее налогоплательщика) документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; • проводить налоговые проверки • проводить выемку документов, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены • вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений • приостанавливать операции по счетам налогоплательщик в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика • осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества • определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике • требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований • взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы • требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации • привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков; вызывать свидетелей • заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности; • предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски (заявления) • восстанавливать суммы недоимки, задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию. Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах. Основные обязанности: ⎯ соблюдать законодательство о налогах и сборах; ⎯ осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; ⎯ вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц; ⎯ бесплатно информировать налогоплательщиков по вопросам в налоговой сфере ⎯ руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах ⎯ принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов ⎯ соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение ⎯ представлять пользователям выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков и тд. 12. Объекты налогообложения Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК. Под имуществом в НК понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг. Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Идентичными товарами (работами, услугами) признаются товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитываться. При определении идентичности товаров учитываются их физические характеристики, качество, функциональное назначение, страна происхождения и производитель, его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак. При определении идентичности работ (услуг) учитываются характеристики подрядчика (исполнителя), его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак. |