Понятия, сущность и содержание аудита.. Аудит. 1. Понятия, сущность и содержание аудита. Организация аудиторской службы
 Скачать 187 Kb.
|
|
СОДЕРЖАНИЕ 1. Понятия, сущность и содержание аудита. Организация аудиторской службы………………………………………………………….………………….3 2. Аудит учета денежных средств и операций…………………….….……….10 2.1 Цели аудита…………………………………………………….…………….10 2.2 Аудит кассовых операций………………………..……………….…………14 2.3 Аудит операций с наличной валютой……………………………...……….17 2.4 Аудит операций по расчетным счетам………………………………...……18 2.5 Аудит операций на валютных счетах………………………….……………21 2.6 Аудит операций на прочих счетах в банках………………………………..24 2.7 Аудит денежных документов……………………………………………….26 2.8 Аудит средств в пути…………………………………………...……………26 Список использованной литературы…………………………..……………….28 Понятия, сущность и содержание аудита. Организация аудиторской службы Переход к рынку, коренные преобразования в экономике обусловили создание новой отрасли научных знаний – аудита. Аудит определяется как проверка и подтверждение правильности ведения счетов предприятия, проводимая квалифицированными специалистами. В сложных экономических условиях при переходе к рыночным отношениям стало важным иметь достоверную экономическую информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. Кроме того, создание коммерческих структур вызвало приток новых предпринимателей, не обладающих должным опытом работы в новых условиях хозяйствования, слабо разбирающихся в законодательных актах, поэтому появились и первые нарушения (иногда неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности. В связи с этим возникла новая форма контроля за хозяйственной деятельностью, включающая консультации по вопросам ведения бухгалтерского учета, правильности исчисления налогов. Аудиторская деятельность – аудит – представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторский услуг. Таким образом, аудиторская деятельность – более широкое понятие, включающее как собственно аудит (аудиторскую проверку с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности), так и сопутствующие услуги (налоговое консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности, вопросы прогнозирования и т.д.). Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Значение аудита состоит в том, что он не только является независимой проверкой финансово-хозяйственной деятельности, но дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности, расширению аудиторских услуг и созданию аудиторских компаний и фирм на международном уровне. Потребность в аудите связана с: 1. необходимостью получения специальных знаний для проведения проверок на профессиональном уровне; 2. получением объективной информации о состоянии учета и отчетности на предприятии и его кредитоспособности; 3. правильным ведением предпринимательства и его качества. Аудиторы также должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на ее проведение, не снижая качества. Задачи аудита связаны с целью проведения аудита (например, аудит денежных средств и т.д.). Основными задачами аудиторской деятельности являются: проверка законности финансово-хозяйственных операций; проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности; проверка достоверности важнейших показателей отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах и др.; исследование хозяйственной деятельности с целью выявления внутрипроизводственных резервов; проверка состояния и эффективности использования ресурсов (трудовых, финансовых, материальных). В основе аудита лежат гражданское право, административно-хозяйственное право, бухгалтерский учет. Конечная цель аудита – анализ финансового состояния организации, ее финансовой устойчивости и кредитоспособности. Финансовое состояние и устойчивость организации измеряются рядом финансовых коэффициентов: к платежеспособности, к ликвидности и др. Целью аудита являются проверка достоверности и реальности финансовой отчетности и подтверждение ее соответствия, а также выражение мнения аудиторской организации о достоверности этой отчетности и ее соответствия нормативным актам. Содержание, объем и формы отчетности определяются соответствующими законами РФ или нормативными актами Правительства РЙФ (отчетность по банкам – нормативными актами ЦБ РФ). Важное место занимают вопросы, связанные с ревизией, контролем и аудитом, их сходством и различием. Ревизия и аудит являются способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации. Ревизия и аудит – это два подхода к организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации. Между ними имеется много общего и существенные различия. Ревизия – составная часть государственного финансового контроля, устанавливающего законность, достоверность, целесообразность и эффективность хозяйственных операций. Аудит – независимая проверка финансовых отчетов или финансовой информации экономического субъекта с целью выявления резервов и получения выводов о финансовом состоянии предприятия. При ревизии выявляются недостатки финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации с целью их устранения. Особенности ревизии, аудита: Цель ревизии – определить законность всех операций и устранение нерациональных (цель аудита – выяснить, насколько верны данные бухгалтерской отчетности). В ревизии определяется последовательность процедур (при аудите дается в основном схема проверки). В ревизии все операции проверяются с максимальной арифметической точностью (при аудите – приблизительно, так как зависит от установленной значимости операций и степени риска). Правовой основой ревизии является Административный кодекс (при аудите – Гражданский кодекс). Зарплата в ревизии зависит от руководства предприятия (для аудита – гонорар – сумма, выплачиваемая аудитору клиентом). Ревизор накладывает взыскания (аудитор дает советы и рекомендации по устранению недостатков). Основные отличия ревизии от аудита представлены в таблице.
Хотя различий между аудитом и ревизией много, однако ревизорские методы и приемы подходов к проверке аудитор может и должен разумно использовать. В настоящее время в России аудиторские фирмы организованы во всех крупных городах. Аудиторские фирмы могут иметь любые организационно-правовые формы, предусмотренные законодательством РФ, за исключением формы открытого акционерного общества. Аудиторские фирмы имеют организационно-правовые формы закрытого общества или общества с ограниченной ответственностью. Основные признаки классификации аудиторских фирм следующие: 1. характер деятельности; 2. объем реализуемых услуг. По характеру деятельности аудиторские фирмы подразделяются на универсальные и специализированные. Универсальные аудиторские фирмы занимаются разнообразными видами работ и могут иметь несколько лицензий на право проведения того или иного вида обязательного аудита. Например, аудиторская проверка в области общего аудита, банковского аудита, страхового аудита и т.д., услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, по анализу финансово-хозяйственной деятельности, консультирование по вопросам финансового, управленческого и налогового учета, компьютеризация учета и другие услуги. Специализированные аудиторские фирмы выполняют наиболее узкий круг работ и специализируются на определенных видах работ (например, аудиторские проверки, обучение и пр.). Кроме аудиторских фирм, аудитом могут заниматься и аудиторы, которые должны пройти аттестацию, получить лицензию в определенной области на право проведения аудита и зарегистрироваться в качествен предпринимателей. Частнопрактикующие аудиторы могут заниматься как универсальной, так и специализированной деятельностью. Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней деятельностью. Как универсальная, так и специализированная фирмы должны выполнять основной вид услуг – проведение обязательного аудита. По объему оказываемых услуг аудиторские фирмы подразделяются на большие, средние, малые. Универсальные фирмы чаще всего бывают большими и средними. В России в основном создаются небольшие и средние аудиторские фирмы. Например, малая фирма – до 10 человек, средняя фирма – 10-15 человек, крупная фирма – 50 и выше. В крупной аудиторской фирме имеются заместители руководителя, которым подчиняются соответствующие отделы (например, отделы по видам аудит и сопутствующим услугам). Кроме того, для ведения бухгалтерского учета в фирме имеется бухгалтерия, а для осуществления хозяйственной деятельности – административно-хозяйственный отдел, редакционно-издательский отдел занимается издательской деятельностью. Небольшие аудиторские организации могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления – руководитель аудиторской организации и подчиняющиеся ему аудиторы.
Важное направление аудиторских проверок – использование подготовленных заранее базовых методик (внутрифирменных стандартов) проверки по соответствующим разделам и счетам бухгалтерского учета. Таким образом, основными направлениями деятельности аудиторских фирм являются: проведение проверок; постановка бухгалтерского учета; ведение бухгалтерского учета для предприятий и организаций; контроль ведения учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; улучшение организации учета, его совершенствование; проведение финансового анализа, консультационные услуги (в области банковского, налогового и др., хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности и пр.); проведение семинаров, повышение квалификации бухгалтерского персонала; подготовка бухгалтерского персонала; издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту; оценка экономических и инвестиционных проектов; автоматизация бухгалтерского учета. Этот перечень может расширяться и дополняться, однако очевидно – даже в настоящее время аудиторские фирмы выполняют самые разнообразные услуги. 2. Аудит учета денежных средств 2.1 Цели аудита Аудиторская проверкаопераций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций.Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете. В ходе проведения аудитор руководствуется законодательством РФ и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка России. В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи: • ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе; • изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций; • проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.); • установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету; • определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете; • проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам. Источниками информациидля проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.); чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.; учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.; Главная книга; баланс (форма № 1); Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др. Вопросы для оценки системы внутреннего контроля на участке учета операций с денежными средствами могут быть следующими: • заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром; • созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств; • допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений; • регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации; • полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах; • снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе; • как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером; • проводятся ли внезапные проверки кассы; • подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия; • проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств; • соблюдается ли установленный лимит кассы; • проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке; • имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте; • как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров; • проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам. Для проверки состояния системы бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие вопросы: • разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами; • с какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов; • как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка; • соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств (форма № 4); • проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д. По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (табл. 2.1). Таблица 2.1 Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами   2.2 Аудит кассовых операций Аудит кассовых операцийдолжен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям: • проверка правильности документального оформления операций по кассе; • оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств; • анализ правильности списания денежных средств в расход; • проверка соблюдения кассовой дисциплины; • выяснение правильности отражения кассовых операций в учете. Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами. Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй экземпляр служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка). При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов). Выясняется соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами. Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др. В заключение исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 "Касса" корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах. Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций: • отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований; • выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов; • несоблюдение лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами; • проведение расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин; • некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах; • арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета. В ходе аудиторской проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос о необходимости проведения инвентаризации кассы. Действующие нормативно-законодательные акты не дают однозначного ответа о необходимости такой инвентаризации. Поэтому аудитору целесообразно действовать следующим образом. Если инвентаризация предусмотрена в договоре на аудиторскую проверку или если осуществляется обязательная аудиторская проверка за текущий отчетный период, инвентаризацию кассы проводить необходимо, так как в соответствии с отечественными стандартами аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок проведения инвентаризации кассы может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала аудиторской проверки. Кассир должен составить кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки. Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир. В случае выявления излишков или недостачи денежных средств или денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. При выявлении крупной недостачи денежных средств аудитор обязан сообщить о выявленных фактах руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки. При аудите также проводится инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе, и иностранной валюты. 2.3 Аудит операций с наличной валютой Согласно действующему законодательству РФ операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако при командировании работников предприятия за рубеж эти операции могут иметь место. В соответствии с п. 13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операций. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (по каждой иностранной валюте). При аудите операций с наличной валютой необходимо проверить: • полноту и своевременность оприходования валюты; • правильность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. При совершении операций с наличной иностранной валютой должны быть выписаны обычные кассовые ордера (приходные или расходные), в которых указана сумма в валюте платежа (например, доллары США, евро и т.п.) и в рублях. Операции в кассовой книге должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублевом эквиваленте по курсу на дату совершения операции; • правильность определения курсовых разниц; • правильность бухгалтерского учета курсовых разниц. Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" курсовые разницы включаются в состав доходов (расходов) от внереализационных операций. 2.4 Аудит операций по расчетным счетам При аудите операций по расчетному счетуаудитору необходимо проверить: • соответствие остатка денежных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности, сумме средств, реально находящихся на банковских счетах. Для этого аудитор просит руководство аудируемого лица направить в банк, где открыты счета, письмо с просьбой подтвердить для аудитора остаток по счету на отчетную дату. При этом особо указывается, что ответ на запрос должен быть направлен на адрес аудитора, который указывается в запросе (а иногда в запрос вкладывается и конверт с адресом аудитора для отправления ответа). Именно в этом случае, когда ответ-подтверждение банка отправляется на адрес аудитора, минуя персонал аудируемого лица, считается, что риск махинаций клиента с данными об остатках на счетах минимален; • соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах; • наличие в первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка. В случае если выявлены документы без штампа банка, аудитору целесообразно направить письменный запрос в банк с целью выявления правильности произведенной операции; • правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными; • обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная заработная плата, алименты и т.п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов; • правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией рублей; • правильность составления бухгалтерских проводок по oпeрациям в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание аудитору следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства (балансовые счета 20, 23, 25, 26) или расходы на продажу (счет 44); • полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Аудитору необходимо выяснить, допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между предприятиями, по бестоварным счетам и т.п.); полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами. При проверке поступивших на счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Для учета банковских операций используются счета 51 "Расчетные счета" и 55 "Специальные счета в банках". Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, совместной деятельности, штрафных санкций) проверяют по данным выписок и приложенных к ним документов. Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчета "Расчеты по претензиям". Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законности перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется по данным учетных регистров по счетам 51 и 55. Так, следует уточнить правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Как правило, средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, предварительно отражаются на счетах учета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и непосредственно не относятся на счета издержек (20, 26, 44 и др.). На заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливается реальность и законность операций по счету 57 "Переводы в пути". На эти счета иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, искажая тем самым финансовую отчетность. По счету 57 выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи и др.). Типичные ошибки, выявляемые аудитором при аудите банковских операций: • отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом; • отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций; • перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям; • несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка; • некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций. 2.5 Аудит операций на валютных счетах В соответствии с нормативно-законодательными документами предприятие может открыть одновременно два валютных счета – транзитный и текущий. Валютная выручка,поступающая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный валютный счет,и после обязательной продажи предприятием валютной выручки, оставшаяся часть денежных средств зачисляется на текущий валютный счет. Валютная выручка за продукцию, товары и услуги резидентов, как правило, сразу зачисляется на текущий валютный счет. Валютный счет может быть открыт предприятию: • только в одной валюте платежа (например, в немецких марках или любой другой); • в нескольких заранее определенных валютах платежа; • мультивалютный счет. Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств. При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить: • законность открытия валютных счетов; • соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах; • правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности; • своевременность представления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету; • правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов; • правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты; • правильность определения и отражения в учете курсовых разниц; • полноту и своевременность зачисления валютной выручки организациями-экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. При этом следует иметь в виду, что валютная выручка, подлежащая переводу в Россию и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий, расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка. Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и обязательств (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату (табл. 2.2). Таблица 2.2 Порядок пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям  Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса Центрального банка РФ не производится. Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 "Добавочный капитал". 2.6 Аудит операций на прочих счетах в банках Для учета движения денежных средствв аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих счетах, особых и иных специальных счетах, а также для учета движения средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, аудитор проверяет правильность ведения учета с использованием счета55 "Специальные счета в банках". В ходе аудиторской проверки проверяется: • правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов. Аккредитивная форма расчетов применяется при условии, что она установлена договором. Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком. Аккредитив может открываться по почте или телеграфу. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре. Выплата с аккредитива наличными деньгами запрещена действующим законодательством; • правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и подтверждающих документов к ним; • правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Чеки применяются при расчетах за принятые покупателями по приемо-сдаточным документам товары, если они вывезены покупателем, или за оказанные услуги. Чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек не применяются для расчетов за товары, отгружаемые иногородними поставщиками железнодорожным, водным и воздушным транспортом. Чеки, поступившие в платеж, должны сдаваться чекодержателем в обслуживающее отделение банка, как правило, на следующий рабочий день со дня их выписки. Чековые книжки выдаются под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями-кредиторами, которые обязаны в течение трех дней после выписки чека представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов; • полнота и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.п.) от родителей и из прочих источников; • законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения; соответствие записей в выписках банка по этим счетам, первичным документам; • наличие балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс; • обоснованность включения затрат структурных подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для предприятий торговли и общественного питания); • наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место). Аудитору следует помнить, что в тех случаях, когда на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету. 2.7 Аудит денежных документов В ходе аудиторской проверки денежных документов, находящихся в кассе, аудитору необходимо проверитьналичие путевок в санатории и дома отдыха, почтовых марок, проездных билетов, марок госпошлины, вексельных марок, приобретенных авиабилетов и прочих документов. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению денежные документы учитываются по счету 50-3 "Денежные документы" по фактическим затратам на их приобретение. Проверка денежных документов осуществляется по следующим направлениям: • устанавливается правильность учета денежных документов. Их учет должен производиться в книге по движению денежных документов. Поступление и списание денежных документов должны быть оформлены кассовыми приходными и расходными документами. Таким же образом, как и по денежным средствам, кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру. Аналитический учет ведется по видам денежных документов; • определяется правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в книге по учету и движению денежных документов. 2.8 Аудит средств в пути В ходе независимой экспертизы аудитор проверяет реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете57 "Переводы в пути". На этом счете должны отражаться денежные суммы, сдаваемые в кассу банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет или специальный счет предприятия, а также суммы, перечисленные проверяемому предприятию контрагентами, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет проверяемого предприятия. Аудитор должен проверить наличие оснований для таких записей в учете. Основания – это первичные бухгалтерские документы, подтверждающие законность произведенных операций. Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательного банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п. Кроме того, на счете 57 могут быть отражены операции, связанные с продажей иностранной валюты. Аудитору необходимо также проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета соответствующих записей в первичных документах по счету 57 "Переводы в пути" записям в журнале-ордере № 3 и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета). Список использованной литературы 1. Арене Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит.- М.: Финансы и статистика, 2009 г. 2. Овсийчук М.Ф. «Аудит. Организация. Методика проведения», М: ТОО «Интехтех», 2010 г. 3. Чекин В.Д. «Курс лекций по аудиту», Москва, 20011 г. 4. Калинин В.В. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита - М.: ООО «ИКФ Омега - Л», 2011 г. 5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2012г. 6. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. Учебное пособие - М: «Дело и Сервис», 2013. |