1 Правовые и теоретические основы организации учета и анализа операций по движению основных средств
 Скачать 44.75 Kb.
|
1 2 1 Правовые и теоретические основы организации учета и анализа операций по движению основных средств 1.1 Нормативно-законодательная база по учету основных средств в экономических субъектах РФ Бухгалтерский учет на предприятиях ведется в соответствии с определенными правилами и принципами, а также на основе ряда требований, предусмотренных российским законодательством. Основной целью которого является обеспечение единообразного ведения учёта имущества, обязательств и фактов хозяйственной жизни, осуществляемых хозяйствующими субъектами. Применительно к бухгалтерскому учету основных средств нормативно-правовое регулирование представляется как система, состоящая из 4 уровней, которые отражены в таблице (см.табл.1). Таблица 1 – Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ
Каждый уровень включает в себя нормативно – правовые акты/ Документами первого (законодательного) уровня являются федеральные стандарты [22, cтр. 538]: Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) - регулирует отношения между покупателями и поставщиками, предпринимательские отношения между субъектами экономики, в том числе и по приобретению и реализации основных средств; Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) – регламентирует учет основных средств в налоговом учете, регулирует порядок расчетов НДС по приобретенным основных средств. Налоговый кодекс содержит основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, ведению учета поступающих финансовых ресурсов, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий должностных лиц государственных налоговых органов. Все законы о налогах и сборах принимаются в соответствии с Налоговым кодексом и не могут ему противоречить. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ О бухгалтерском учете - основной нормативный документ, который устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету [13]. Данный закон определяет: а) правовые основы бухгалтерского учета; б) объекты бухгалтерского учета; в) обязанность ведения бухгалтерского учета юридическими лицами; г) основные направления бухгалтерской деятельности; д) формы первичных учетных документов; е) состав бухгалтерской отчетности и др. В формулировках Федерального закона № 402-ФЗ (ч. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 2, ст. 5), даются следующие определения : «Бухгалтерский учет - это формирование документированной систематизированной информации экономическим субъектом о фактах хозяйственной жизни, активах, обязательствах, источниках финансирования его деятельности, доходах, расходах, иных объектах в случае, если это установлено федеральными стандартами, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом № 402-ФЗ, и составление на этой основе бухгалтерской (финансовой) отчетности». Согласно ст. 4 Федерального закона № 402-ФЗ законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона № 402-ФЗ, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов. Его целью является установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. Следует помнить, что применяемые нормы других нормативных правовых актов не должны противоречить нормам данного закона [4]. Важным нормативным документом является Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (с учетом последующих изменений и дополнений) [8]. Документами второго (нормативного) уровня являются отраслевые стандарты, призванные конкретизировать Закон о бухгалтерском учёте и раскрывающие отдельные методологические вопросы учёта основных средств [15]: 1) ПБУ 1/2008 Учетная политика организации - содержит правила составления, утверждения и изменения учетной политики, описывает порядок выбора способов ведения бухгалтерского учета. 2) ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации - определяет состав, структуру, методические основы и требования к ведению предприятиями бухгалтерской отчетности. 3) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н: в ред. от 24.12.2010 – устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации [10]. 4) ПБУ 9/99 Доходы организации - регулирует порядок определения выручки от продаж (реализации) продукции, работ или услуг, формирования прибыли и учета внереализационных доходов, определяет условия, при которых поступившие суммы могут быть отнесены к доходам организации. 5) ПБУ 10/99 Расходы организации - регулирует порядок признания и общие правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности расходов организации, относимых на увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) и принимаемых к уменьшению прибыли организации, приводит перечень случаев выбытия активов, которые не отражаются в составе расходов организации. 6) ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организации - устанавливает правила, по которым в бухгалтерском учете следует отражать расчеты с бюджетом по налогу на прибыль путем выявления постоянных и временных разниц, возникающих по операциям с основных средств. 7) Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н (с учетом последующих изменений и дополнений) [13]. 8) ПБУ 22/10 Исправление ошибок в бухгалтерском учете, где установлены правила исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. 9) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н - определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, правила оценки статей бухгалтерской отчетности [9]. 10) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н - является основой для разработки организацией своего рабочего Плана счетов, в котором организация может уточнить содержание субсчетов, исключить и объединить их, ввести дополнительные, но изменить наименование и назначение синтетических счетов организация не вправе [12]. Документами третьего (методического) уровня являются нормативные документы рекомендательного характера: - Методические указания по учету ОС, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н. Документ более подробно раскрывает и поясняет правила, закрепленные в ПБУ 6/01 [16]. - Методические указания по проведению инвентаризации, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49. В данном документе для компании представляют интерес правила и алгоритм проведения инвентаризации ОС [2]. - Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов», малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве - с 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, но многие предприятия продолжают их использовать [3]. - Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 26.12.2002 № 135н - с 01.01.2021 документ утрачивает силу в связи с изданием Приказа Минфина России от 15.11.2019 N 180н [14]. - Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств: Утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7. - Общероссийский классификатор основных фондов: Утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 (с учетом последующих изменений и дополнений) [3]. - Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы: Утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в ред. постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 № 415. от 08.08.2003 № 476. от 18.11.2006 № 697) [7]. - Рекомендации по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях, утвержденные письмом Министерства финансов РФ от 24.07.1992 N 59. - Прочие рекомендации, письма Минфина. Документами четвертого (локального) уровня являются внутренние стандарты предприятия, определяющие формы и методы ведения учёта, исходя из специфики деятельности: Учетная политика предприятия, в которой по учету МПЗ должно быть предусмотрено несколько элементов: единица учета (номенклатурный номер, партия, однородная группа); порядок документального оформления поступления и выбытия основных средств (если применяются унифицированные формы, то их надо перечислить и указать реквизиты нормативного акта, которыми они утверждены.); оценка поступающих основных средств; метод амортизации, применяемый для бухгалтерского и налогового учета; вариант синтетического учета; порядок списания основных средств; порядок формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей; сроки и периодичность проведения инвентаризации. Отдельными приложениями к учетной политике утверждаются рабочий план счетов и график документооборота. Должностные инструкции сотрудников. Положение о проведении инвентаризации имущества и обязательств. Распоряжения и приказы руководства. Деятельность предприятия невозможна без соблюдения этих многочисленных норм и правил. С целью соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций, на каждом предприятии должен быть организован бухгалтерский учет. 1.2 Учет движения основных средств: поступление, выбытие Основные средства предприятия представляют собой имущество, которое используется как средства труда для производства товара, оказания услуг, исполнения работ или для управления учреждением на протяжении периода, который составляет более 12 месяцев, либо цикла операционного, который превышает 12 месяцев [25, стр. 584]. К ОС относятся: строения; рабочее оборудование; силовые машины; вычислительную технику; средства транспорта; инструментарий, принадлежности и инвентарь хозяйственный; капиталовложения в объекты основных средств на правах аренды и другое. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету как ОС, в случае одновременного выполнения условий: предназначение объекта — использование в производстве товаров, для оказания услуг или при осуществлении работ; для управленческих нужд учреждения или для предоставления учреждением за денежное вознаграждение в пользование временное либо временное пользование и владение; предназначение объекта — использование на протяжении длительного времени, то есть периода, продолжительность которого более 12 месяцев либо операционного цикла, который составляет более 12 месяцев; учреждением не запланирована дальнейшая перепродажа данного объекта; он может приносить учреждению экономическую выгоду (прибыль) в будущем. В бухгалтерском учете очень важно правильное документальное оформление движения основных средств. Средства принимают к учету только на основе соответствующей первичной документации [21, стр. 148]: акта приема и передачи: форма ОС-1, применяется в целях учета всех объектов средств основных, за исключением сооружений и зданий, форма ОС-1а — для учета сооружений и зданий, форма ОС-1б — при учете групп основных средств, за исключением сооружений и зданий; накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств ОС-2; акта о приеме оборудования по форме ОС-14; акта о приеме и передаче оборудования на монтаж по форме ОС-15. На каждый объект основных средств следует открывать инвентарную карточку [22. стр.538]: форма ОС-6 — при одном объекте основных средств; форма ОС-6а — при группе объектов основных средств; форма ОС-6б — книга инвентарная по учету объектов основных средств. В случае списания основных средств необходимо оформление акта списания [26. стр.299]:: по форме ОС-4 — при одном объекте; по форме ОС-4а — для автомобильного транспорта; по форме ОС-4б — при группе объектов; ОС в бухгалтерском учете приходуются на 01 счет «Основные средства». Весь объем основных средств поступает на 01 счет через 08 счет «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 —промежуточный между счетами 01 «Средства основные» и 60 «Расчет с поставщиками». Для начисления амортизационных отчислений применяется сч.02 «Амортизация» [30. стр.214]. ПБУ 6/01 п.4 дает возможность организациям принимать недорогие объекты (стоимость которых в пределах 40 тыс. руб.) к учету не в качестве ОС, а в качестве материально-производственных запасов. ОС называют активы, используемые для выпуска продукции, оказания услуг и осуществления иных функций предприятия, имеющие срок службы не менее одного года. Кроме находящихся в эксплуатации, часть ОС может содержаться в запасе или сдаваться в аренду. Введенные в эксплуатацию основные средства учитываются с использованием счета «Основные средства» (сч. 01). Основанием для ввода в эксплуатацию служит приказ руководителя предприятия. Чаще всего приход ОС происходит в результате [31. стр.259]:: окончания строительства; поступления в виде взноса в уставной капитал. При учете принятых в эксплуатацию строительных объектов формирование первоначальной стоимости вводимого в эксплуатацию объекта в данном случае определяется величиной затрат на его строительство. Эти затраты отражаются на балансовом счете «Вложения во внеоборотные активы» (08 счет). Сооружение объектов может производиться силами предприятия или с привлечением подрядных организаций (см.табл.2). Таблица 2 - Бухгалтерские проводки при строительстве объекта ОС
ОС, поступившие как вклад в уставный капитал, учитываются по согласованной учредителями организации (акционерного общества) стоимости (см.табл.3). В случае необходимости прибегают к услугам независимого оценщика. Таблица 3 - Бухгалтерские проводки вклад учредителей основные средства
В процессе эксплуатации ОС переносит свою стоимость на себестоимость продукции с помощью амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления рассчитываются ежемесячно в течение всего срока полезного использования объекта. С 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, начинается процесс начисления амортизации. Каждый месяц рассчитываются амортизационные отчисления и списываются на себестоимость продукции. Амортизация перестает начисляться, если объект переводится на консервацию на срок свыше трех месяцев, либо на реконструкцию на срок свыше двенадцати месяцев. Амортизация ОС зависит от срока полезного использования, установленного для объекта. Срок устанавливается предприятием самостоятельно в зависимости от вида объекта. Организация самостоятельно определяет, какой метод расчета для данного объекта будет использован, выбор закрепляют в учетной политике. Для расчета ежемесячных амортизационных отчислений существует 4 метода. Линейный - это самый простой и распространенный метод расчета. В течение всего срока использования амортизация списывается равными долями. Начислять амортизацию следует начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету. Для расчета амортизационных отчислений по этому методу необходимо знать первоначальную (или восстановительную) стоимость ОС и норму амортизации. Метод очень прост, ежемесячные амортизационные отчисления рассчитываются один раз в начале эксплуатации. Стоимость объекта равномерно переносится на себестоимость продукции (услуг, работ) в течение всего срока использования. Переоценка – это процесс пересчета первоначальной стоимости основных средств с целью ее соответствия рыночным ценам. Данная процедура доступна только коммерческим предприятиям, которые самостоятельно определяют для себя частоту проведения переоценки, а также объекты, по которым она будет проводиться. Устанавливая периодичность проведения переоценки основных средств, нужно помнить об одном ограничении: проводить ее один раз в год. Все моменты, касающиеся переоценки стоимости ОС, должны быть отражены в учетной политике предприятия [36]. Перевод ОС на консервацию. Консервация ОС – это прекращение эксплуатации объекта на какой-либо срок с возможностей ее возобновления. Консервация представляет собой набор мероприятий, направленных на обеспечение сохранности объекта в течение длительного времени. Консервация применяется в том случае, если объект простаивает и не используется, при этом руководство может решить, что выгоднее будет законсервировать объект на необходимый срок, обеспечив ему тем самым надлежащие условия для сохранности. Не менее трех месяцев. По законсервированным объектам амортизация не начисляется. Амортизацию следует перестать начислять с первого месяца, следующего за месяцем перехода на консервацию. Ремонт ОС может потребоваться, оборудование не вечно и может повредиться или сломаться. Если восстановлению оборудование не подлежит, то его следует списать, если же эксплуатационные свойства объекта можно восстановить, то проводится ремонт. Восстановление объекта может проводиться двумя способами: текущий ремонт и капитальный ремонт (реконструкция, модернизация). При проведении текущего ремонта происходит восстановления свойств и характеристик объекта, бывших до поломки. Расходы на ремонт списываются в затраты в текущем налоговом периоде (см.табл.4). Все расходы на ремонт увеличивают первоначальную стоимость объекта. Таблица 4 - Бухгалтерские проводки по списанию расходов на ремонт основных средств
Дарение ОС приравнивается к реализации, поэтому механизм выбытия ОС аналогичен продаже. Так как объект передается безвозмездно, то выручки в данном случае не будет. Однако НДС необходимо начислить к уплате. Расчет НДС происходит от средней рыночной стоимости ОС на дату передачи (см.табл.5). Таблица 5 - Бухгалтерские проводки при безвозмездной передаче основных средств
Продолжение таблицы 5
Внесение ОС в уставный капитал другой организации. Передача основного средства оформляется аналогичным образом актом приема-передачи (см.табл.6). Таблица 6 - Бухгалтерские проводки при внесении основных средств в уставный капитал другого предприятия
При передаче основных средств во временное пользование от одной организации другой возникает необходимость учета аренды объектов как у арендодателя, так и у арендатора. Имущество передается на основании договора аренды, в котором указываются реквизиты сторон (арендодателя и арендатора), а также срок, на который имущество передается. Бухгалтерский учет арендованных основных средств должны вести обе стороны данной сделки. С помощью проводок арендодатель отражает передачу объекта в аренду, а арендатор – их прием (см.табл.7, 8). Таблица 7 - Бухгалтерские проводки учета аренды основных средств у арендодателя
Продолжение таблицы 7
Таблица 8 - Бухгалтерские проводки учета аренды основных средств у арендатора
Если объект, переданный в аренду, требует ремонта, то он проводится в зависимости от условий, указанных в договоре аренде (см.табл.9). Таблица 9 - Бухгалтерские проводки учета ремонта основных средств в аренде
Возможность выкупить ОС обычно прописывается в договоре аренды (см.табл.10). Таблица 10 - Бухгалтерские проводки выкупе основных средств в аренде
1 2 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||