Курсовая. 1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета доходов и расходов будущих периодов организации 4
 Скачать 117.34 Kb.
|
1.4 Бухгалтерский учет расходов будущих периодовДля учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют пассивный счет 98 "Доходы будущих периодов". По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 "Прочие доходы и расходы". К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты следующие субсчета: 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"; 98-2 "Безвозмездные поступления"; 98-3 "Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы"; 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др. На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов. На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и др.) с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 "Целевое финансирование". Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы": по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списания на производство или при продаже. На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи от потери и порчи ценностей". Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью. Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91. Аналитический учет по счету 98 осуществляют: по субсчету 1 - по каждому виду доходов; по субсчету 2 - по каждому безвозмездному поступлению ценностей; по субсчету 3 - по каждому виду недостач; по субсчету 4 - по видам недостающих ценностей. 2 Бухгалтерского учета доходов и расходов будущих в ООО «Крона-Дом» 2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Крона-Дом» ООО "Крона-Дом" зарегистрирована 18 февраля 2010 г. регистратором МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 16 ПО НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ. Руководитель организации: директор Яровой Павел Васильевич. Юридический адрес ООО "Крона-Дом" - 630015, Новосибирская область, город Новосибирск, улица Королева, дом 29, офис 702/3. Основным видом деятельности является оптово-розничная торговля строительными материалами. Ассортимент предлагаемой предприятием продукции приведен в табл. 1. Организации ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "КРОНА-ДОМ" присвоены ИНН 5403316983, ОГРН 1105403001769, ОКПО 64379528. ООО "Крона-Дом" представляет собой современный производственно - логистический комплекс по глубокой переработке молока и реализации готовой продукции. ООО "Крона-Дом" является юридическим лицом и действует в соответствии с Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданским кодексом Российской Федерации, иным действующим законодательством РФ, а также принятым в соответствии с ним Уставом. Таблица 1. Основной ассортимент продукции ООО "Крона-Дом"
К приведенному перечню ассортимента поставляемой предприятием продукции необходимо добавить, что основной специализацией ООО "Крона-Дом" является оптовая продажа кирпича и плитки керамической (облицовочной). ООО "Крона-Дом" располагает собственной оптовой базой с офисными и складскими помещениями общей площадью 680 м2, которая расположена улица Королева, дом 29, офис 702/3.Организационная структура образуется в результате построения аппарата управления и взаимоподчиняемых подразделений в виде иерархической лестницы. Во главе каждого подразделения находится вышестоящий руководитель, наделенный всеми полномочиями по всем функциям управления. Сам руководитель подчиняется вышестоящему директору (Приложение №2). Как видно, предприятие имеет линейно-функциональную организационную структуру, при которой четко выражено разделение труда и специализация. Преимущества данного типа структуры заключается в следующем: а) единство и четкость руководства; б) согласованность действий и четкая система взаимосвязей между директором и подчиненными; в) быстрота реакций на любые указания и оперативность принятия решений; г) четкая система взаимных связей между руководителем и исполнителем; Недостатки: а) высокие требования, предъявляемые к руководителю, который должен иметь разнообразные знания по всем сферам деятельности подразделения и по всем функциям управления; б) загруженность директора, а вследствие этого частичное невыполнение своих прямых обязанностей. Общая численность сотрудников ООО "Крона-дом» в период 2007-2009 гг. составляет 25 человек с общим годовым фондом заработной платы около 5,472 млн.руб. Основные функции подразделений предприятия представляются следующим образом: Директор организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и хозяйственную деятельность перед государством, трудовым коллективом и учредителями Общества. Отдел снабжения предприятия занимается обеспечением бесперебойных поставок основного ассортимента товаров на склад предприятия, организует связи с поставщиками (производителями) строительных материалов. Основные покупатели ООО "Крона-дом», с которыми у предприятия заключены длительные договора поставки строительных материалов представлены в таблице.2. Таблица 2. Основные покупатели ООО "Крона-дом»
Данные таблицы 2 показывают, что наибольший объем строительных материалов поставляется таким предприятиям как ООО «Сигма» (11%), ТД «Аксион» - (9,4 %), ЗАО «Артур» (9,2 %), ООО «АгроГрад» - (8,3 %), ЗАО «ТЭКОС» (8,2%) и ООО «Балтметалл» (7,8 %). Графически доля каждого из данных предприятий в общем объеме поставляемых строительных материалов ООО "Крона-дом» приведена на рисунке 1. Сгруппируем предприятия по условиям оплаты: I группа – 30 к.д. (ООО «АгроГрад», ООО Торговый Дом «Аксион», ООО «Балтметалл»); II группа – 15 к.д. (ООО «Сигма»); III группа – 10 к.д. и менее (ЗАО «Артур», ЗАО «ТЭКОС»).  Рисунок 1 Доля предприятий в общем объеме поставляемых строительных материалов Далее рассчитаем коэффициенты, характеризующие платежеспособности и финансовую устойчивость ООО "Крона-дом», результаты расчетов представлены в таблице 3. Таблица 3. Расчет коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости
Результаты расчетов показывают, что коэффициент автономии в 2016 г. менее 0,5 (0,5 является нормальным ограничением) и составляет 0,29, что свидетельствует о том, что предприятие имеет в этом отчетном периоде низкую финансовую независимость (автономию). В период 2016-2017 гг. коэффициент автономии возрастает до 0,54, а к 2017 г. незначительно снижается до 0,52, оставаясь при этом на том уровне, который характеризует абсолютную финансовую независимость (автономию ООО "Крона-дом». Результаты расчета коэффициента финансирования показывают, что он в 2007 г. меньше единицы – 0,56 (Кф 1 нормальное ограничение), что свидетельствует о том, что деятельность предприятия в этом отчетном периоде финансируется в большей степени за счет заемных средств. В последующих анализируемых годах коэффициент больше единицы – 1,4 и 1,3 соответственно в 2017 г. и 2018 г., следовательно, в этот период деятельность ООО "Крона-дом» финансируется в большей степени за счет собственных средств. Коэффициент обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами находится больше 0,1 (0,1 нормальное ограничение). Следовательно, предприятие в исследуемый период обладает достаточной величиной собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. В течение всего анализируемого времени коэффициент маневренности предприятия выше 0,5 (0,5 нормальное ограничение), однако к 2018 г. в динамике наблюдается незначительное его снижение. В период 2016-2017 гг. коэффициент маневренности снижается с 1,9 до 1,1, а в период 2017-2018 гг. с 1,1 до 1,09. Зафиксированное снижение коэффициента свидетельствует о том, что в течение анализируемого периода незначительно сократились возможности предприятия нормального маневрирования своими средствами. Рассмотрим кредитоспособность и ликвидность баланса ООО "Крона-дом» В ходе анализа кредитоспособности проводятся расчеты по определению ликвидности активов предприятия и ликвидности его баланса. Техническая сторона анализа ликвидности баланса заключается в сопоставлении средств по активу с обязательствами по пассиву. Сгруппируем активы предприятия по степени ликвидности и расположим их в порядке убывания, а обязательства – по срокам их погашения и расположим в порядке возрастания сроков уплаты. Структура оборотных средств предприятия по степени ликвидности приведена в таблице 4. Таблица 4. Структура актива баланса по степени ликвидности
Результаты произведенных расчетов показывают, что в период 2016-2018 гг. в структуре актива баланса ООО "Крона-дом» наибольшую долю составляют наиболее ликвидные активы, причем в период 2016-2017 гг. их доля повышается с 64 до 74%, а к 2018 г. снижается до 56%. Доля быстрореализуемых активов предприятия (дебиторская задолженность) к 2018 г. снижается с 21,4 до 10,4 %, а доля медленно реализуемых активов (запасы) напротив, возрастает с 0,39 до 30,6%. Труднореализуемые активы предприятия (основные средства) в течение всего анализируемого периода снижаются с 11 до 1,4%. Проанализируем обязательства предприятия (статьи пассива баланса) по степени срочности их оплаты. Таблица 5. Структура пассива баланса по степени срочности их оплаты
Данные таблице 5 показывают, что структура пассива в период 2016-2018 гг. непостоянна. Наибольшую долю в пассиве баланса в 2016 г. занимают краткосрочные пассивы (52,6%), представленные краткосрочными кредитами и займами. В 2017 и 2018 гг. их место занимают постоянные пассивы предприятия (статьи баланса капитал и резервы) – 54 и 52,5 % соответственно. Таким образом, мы наблюдаем следующую картину: динамический спад наиболее срочных к оплате и краткосрочных обязательств и в связи с этим динамический рост постоянных пассивов предприятия. Сопоставим расчеты групп активов и групп обязательств для определения общей ликвидности баланса. При сравнении исходят из общего положения о том, что величина каждой группы активов предприятия должна быть больше величины каждой группы обязательств. Проведенный анализ платежеспособности, финансовой устойчивости, кредитоспособности и ликвидности баланса ООО "Крона-дом» позволяет сформулировать следующие основные выводы в отношении финансового положения предприятия. В целом в период 2016-2018 гг. предприятие ООО "Крона-дом» является прибыльным, постепенно наращивает оборотные средства. Выручка предприятия от продажи строительных материалов возрастает. В анализируемый период предприятие имеет абсолютную финансовую независимость (автономию), его деятельность финансируется в большей степени за счет собственных оборотных средств, которые в анализируемый период имеют положительное значение, то есть предприятие обладает таковыми. ООО "Крона-дом» вполне нормально способно маневрировать своими средствами, хотя и выявлено, что в анализируемый период эта возможность управления незначительно сократилась. В ходе проведения анализа также выявлено, что ООО "Крона-дом» платежеспособно, на момент проведения анализа способно погасить большую часть кредиторской задолженности, однако предприятию рекомендуется более рационально использовать собственные ресурсы. 2.2 Особенности учета доходов будущих периодов и расходов будущих передов в ООО «Крона-Дом» Бухгалтеры относят к РБП те траты, относительно которых нет твердых условий их отражения на балансе в ПБУ, если их планируется списывать в течение нескольких лет. Правилами бухучета предусмотрено 2 способа отражения РБП на балансе: отдельной статьей (строкой) в группе «Запасы»; обособленной группой статей (строк) в разделе «Оборотные активы». Учетной политикой ООО «Крона-Дом» создание ремонтного фонда и резерва на производство ремонта не предусмотрено. Установлено, что расходы на ремонт списываются в состав расходов будущих периодов с последующим списанием на себестоимость продукции (работ, услуг) до конца года. В феврале произведены расходы в сумме 20 тыс.руб., в июле – 40 тыс.руб. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки: в феврале месяце: дебет счета 97 кредит счетов учета производственных затрат – 20 тыс.руб.; в марте-июле месяцах: дебет счета 20 кредит счета 97 – 2 тыс.руб. ежемесячно (20 тыс.руб.: 10 месяцев (март-декабрь); в июле месяце: дебет счета 97 кредит счетов учета производственных затрат – 40 тыс.руб.; в августе-декабре месяцах: дебет счета 20 кредит счета 97 – 10 тыс.руб. ежемесячно (20 тыс.руб. : 10 мес. + 40 тыс.руб. : 5 мес.). Затраты, связанные с освоением новых видов продукции (освоением новых производств, установок и агрегатов), не возмещаемые за счет чистой прибыли и иных целевых источников, относятся к расходам будущих периодов (счет 97) и позднее включаются в себестоимость изделий по частям в течение определенного срока с момента начала их серийного или массового выпуска, исходя из сметы этих затрат и количества продукции, выпускаемой в этот период времени. Таким образом, наиболее распространенными бухгалтерскими проводками по учету расходов на подготовку и освоение производства будут следующие: дебет счета 97 “Расходы будущих периодов” кредит счетов учета материально-производственных запасов и производственных затрат (10, 13, 23, 25, 26 и т.д.) – на сумму фактически произведенных расходов; дебет счета 20, 23, 25, 26 и т.д. кредит счета 97 – на сумму ранее произведенных расходы, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) в данном отчетном периоде. По данным видам расходов нормативными документами бухгалтерского учета также не установлен срок списания их на себестоимость продукции (работ, услуг). Наиболее экономически обоснованным представляется списание расходов на освоение новых видов продукции, новой техники и т.п. пропорционально объемам выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг за период с момента осуществления расходов до выхода на проектную мощность или до конца отчетного года. ООО «Энерго» в июне месяце произведены расходы, связанные с освоением новой установки в сумме 100 тыс. руб. Проектная мощность установки – 20 тыс.шт. изделий в месяц. Фактический выпуск составил: в июле – 2 тыс.шт., в августе – 3 тыс.шт., в сентябре – 10 тыс.шт., в октябре – 15 тыс.шт. в ноябре – 20 тыс.шт. Таким образом, расходы должны быть распределены между 50 тыс.шт. продукции (2 + 3 + 10 + 15 + 20). В бухгалтерском учете будут сделаны проводки: в июне: дебет счета 97 кредит счетов учета производственных затрат – 100 тыс.руб. – на сумму расходов на освоение новой установки; в июле: дебет счета 20 кредит счета 97 – 4 тыс.руб. ((100 : 50) х 2) – на сумму расходов, приходящихся на продукцию, выпущенную в июле. Заметим, что эти расходы списываются дополнительно к расходам, непосредственно связанным с выпуском этой продукции. В августе: дебет счета 20 кредит счета 97 – 6 тыс.руб.; в сентябре: дебет счета 20 кредит счета 97 – 20 тыс.руб.; в октябре: дебет счета 20 кредит счета 97 – 30 тыс.руб.; в ноябре: дебет счета 20 кредит счета 97 – 40 тыс.руб. Арендная плата, уплаченная авансом, а также суммы подписной платы за периодические издания списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) или общехозяйственные расходы обычным порядком. ООО «Энерго» в октябре 2003 года осуществлена подписка на специализированные периодические издания на первый квартал 2004 года. Сумма расходов составила 30 тыс.руб. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки: в октябре 2003 года: дебет счета 97 кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” – 30 тыс.руб. – на сумму расходов на подписку. дебет счета 60 кредит счета 51 “Расчетные счета” – 30 тыс.руб. – на сумму произведенной оплаты; дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы” кредит счета 97 – 10 тыс.руб. – на сумму произведенных расходов, приходящихся на каждый месяц. 2.3 Совершенствование учета доходов будущих периодов и расходов будущих передов в ООО «Крона-Дом» Для совершенствования учета доходов и расходов будущих периодов организации ООО «Крона-Дом» рекомендуется: 1) Для более четкого контроля учета доходов и расходов будущих периодов необходимо прописать в учетной политике предприятия первичные документы, согласно которым признаются доходы и расходы будущих периодов. 2) Необходимо вести строгий контроль над внутренними распорядительными документами, определяющими способы и сроки, в течение которых суммы расходов будущих периодов включаются в издержки обращения. 3) Если стоимость объекта расходов будущих периодов складывается из нескольких позиций, организацией должен быть составлен специальный расчет для ее обоснования. 4) При бухгалтерском учете расходов будущих периодов необходимо руководствоваться следующими критериями: расходы будущих периодов должны отвечать требованиям ПБУ 10/99; являться расходами, срок или порядок признания по которым на дату их осуществления не определен; участвовать в формировании затрат на производство нескольких отчетных периодов или того периода, который еще не наступил. 5) Так как доходы будущих периодов на предприятии ООО «Крона-Дом» в основном является выявленными недостачами товарно-материальных ценностей, выявление этих недостач должно быть правильно документально оформлено, обязательно наличие всех необходимых документов, актов, наличие подписи всех участников ревизии и инвентаризации. Заключение Рассмотрев специфику учета доходов и расходов будущих периодов можно сделать следующие выводы: В условиях рыночной экономики важное значение приобретает своевременный и правильный учет доходов и расходов будущих периодов. К доходам будущих периодов относятся предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. Основными видами расходов будущих периодов являются затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, в частности: затраты, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях и с сезонным характером производства; расходы на освоение производства, пусковые и пуско-наладочные расходы; расходы на ремонт основных средств (когда предприятие не создает ремонтного фонда или резерва на ремонт); расходы на арендную плату, уплаченные арендодателю вперед; плата за подписку на газеты, журналы и другие источники информации; затраты, связанные с культурно-техническими работами и т.п. В плане счетов для учета расходов будущих периодов предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». Срок списания расходов будущих периодов по каждой группе предприятие устанавливает самостоятельно. В организациях создаются резервы предстоящих расходов в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения. Таким образом, в условиях рыночной экономики важное значение приобретает своевременный и правильный учет доходов и расходов будущих периодов. |