Алина диплом. 1. Теоретические аспекты учета продажи продукции, работ, услуг
 Скачать 449.38 Kb.
|
|
.Отгрузили со склада покупателям продукцию, этическая себестоимость которой — 50 000 руб. Эта хозяйственная операция вызывает уменьшение продукции на складе, учет которой ведется по счету 43 «Готовая продукция». Эта сумма отражается и по счету 90 «Продажи» для последующего определения финансового результата. Следовательно, бухгалтерская запись будет иметь следующий вид: Д-т счета 90 «Продажи» 50 000 К-т счета 43 «Готовая продукция» 50 000 (-). Третья операция. Акцептован счет-фактура транспортной организации за доставку отгруженной продукции: По договорной стоимости 1000 руб. Сумма налога (НДС) 180 руб. Итого: 1180 руб. Транспортные расходы являются расходами на продажу продукции и относятся на счет 44 «Расходы на продажу», но появляется задолженность перед поставщиком транспортных услуг. Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид: Д-т счета 44 «Расходы на продажу» 1 180 (+) К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 180 (+). Четвертая операция. Выписан счет-фактура покупателю на отгруженную продукцию: По договорной стоимости 55 600 руб. Сумма налога (НДС) 10008 руб. Итого: 65608 руб. Данная отгрузка формирует, с одной стороны, объем продажи организации — ожидаемую выручку, что отражается по кредиту счета 90 «Продажи», с другой — размер дебиторской задолженности покупателям, увеличение которой отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Следовательно, бухгалтерская запись будет иметь следующий вид: Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 65 608 (+) К-т счета 90 «Продажи» 65 608 Пятая операция (одновременно с четвертой операцией). Согласно счету-фактуре из 4-й операции отражается сумма НДС - 10008 руб. по отгруженной покупателю продукции. Сумма НДС входит в состав выручки по кредиту счета 90 «Продажи», в связи с чем, с одной стороны, ее необходимо показать как задолженность перед бюджетом, с другой — ее необходимо извлечь из состава выручки для определения финансового результата от продажи продукции. Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид: Д-т счета 90 «Продажи» 10008 К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10008(+). Шестая операция. Списываются в конце отчетного периода коммерческие расходы. Для этого необходимо определить их сумму по счету 44 «Расходы на продажу»: Д-т Счет 44 «Расходы на продажу»- К-т 1) 10620 3) 1 180 Об. 11800 Сумму коммерческих расходов необходимо отнести на отгруженную продукцию в размере 11800 руб. Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид: Д-т счета 90 «Продажи» 11800 К-т счета 44 «Расходы на продажу» 11 800 (-). После данной хозяйственной операции по дебету счета 90 «Продажи» будет сформирована полная себестоимость отгруженной продукции. Седьмая операция. Определяется финансовый результат. Для определения финансового результат необходимо все хозяйственные операции отразить на счете 90 «Продажи» и найти между итоговой суммой по дебету (50 000 + 10 008 + 11 800) и выручкой (65 608). В нашем примере финансовый результат равен 6200 руб. и является убытком. Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид: Д-т счета 99 «Прибыли и убытки» 6 200 (-) К-т счета 90 «Продажи» 6 200. Восьмая операция. Согласно выписке банка оплачен счет покупателем Ученную ему продукцию в сумме 65 608 руб. Эта операция свидетельствует об уменьшении (погашении) дебиторской задолженности, с одной стороны, и об увеличении денег на расчетном счете — с другой: Д-т счета 51 «Расчетные счета» 65 608 (+) К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 65 608 (-). 2.2 Учет расходов на продажу Продажа продукции связана с затратами организации-поставщика по отгрузке и реализации продукции. К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Расходы на продажу продукции в бухгалтерском учете группируются по статьям аналитического учета. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, расходы на продажу могут включать следующие затраты: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобиль и другие транспортные средства; комиссионные сборы и отчисления, уплаченные сбытовым и другим посредническим организациям, в соответствие с договорами; по содержанию помещений для хранения продукции и местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу, включающие расходы на объявление в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты; прочие расходы по сбыту (по хранению, подработке, подсортировке и т.п.). на представительские расходы; Для целей налогообложения в соответствии с п.4 ст.264 гл.25 НК РФ, к расходам организации на рекламу относятся: Расходы на рекламные мероприятия через СМИ; Расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества; На себестоимость реализованной продукции расходы на рекламу относятся в фактическом объеме, а для целей налогообложения они учитываются в размере, который устанавливается в процентах от объема выручки за реализованную продукцию, товары, работы, услуги, включая НДС. Расходы на рекламу списывают на счет 44 «Расходы на продажу» в сумме фактических расходов. Однако для целей налогообложения они принимаются в пределах, установленных нормативов. В приказе Минфина РФ от 15.03.2000 г. № 26н установлены следующие предельные размеры расходов на рекламу в год ( Таблица 3). Выделение учета расходов на рекламу позволяет контролировать их общую сумму, правильно исчислять налог на рекламу, следить за превышением предельного размера затрат на рекламу, учитываемого при налогообложении прибыли. Расходы на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы принимаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% от выручки от продаж товаров (работ, услуг). Таблица 3 Предельные размеры расходов на рекламу в год:
Все перечисленные выше расходы по продаже продукции учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете, а по кредиту — их списание на проданную продукцию. По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов: Счета 10 «Материалы» - на стоимость израсходованной тары; Счета 23 «Вспомогательное производство» - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия; Счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями; Счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов. В зависимости от принятой в организации учетной политики расходы на продажу могут списываться на проданную продукцию в полной сумме или определяться между проданной и непроданной продукцией. В зависимости от принятой в организации учетной политики расходы на продажу могут списываться на проданную продукцию в полной сумме или распределяться между проданной и непроданной продукцией. Базой распределения является вес продукции, или ее объем или ее производственная себестоимость. В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: операционные, общезаготовительные, на содержание приемных пунктов содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах. Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов по видам и статьям расходов. По истечении каждого месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом. Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 90 «Продажи» / субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 44 «Расходы на продажу». После списания расходов по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» формируется полная себестоимость проданной продукции. Если продажа продукции учитывается по мере оплаты расчетных документов, то расходы на продажу списываются следующим образом: Д-т счета 45 «Товары отгруженные» К-т счета 44 «расходы на продажу» Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией. 3. Пути совершенствования учета продаж продукции, работ, услуг Рассмотрев политику учета продаж продукции, необходимо выделить пути совершенствования учета. Перед бухгалтерским учетом, как в целом, так и учетом материально-производственных запасов (товаров) в частности, стоит ряд задач, реализация которых обеспечивает создание информационной базы, полезной для принятия решений заинтересованными пользователями отчетности. Товары являются необходимым элементом готовой продукции. С развитием рыночных отношений и укреплением института частной собственности возрастает значение задач формирования фактической себестоимости запасов (товаров) и контроля за их сохранностью в местах хранения и на всех этапах движения. В специальной литературе наиболее обсуждаемыми являются вопросы, связанные именно с формированием фактической себестоимости: правомерность включения в нее расходов на страхование, обслуживание кредитов; выбор метода оценки запасов (товаров) при их использовании; обоснование оценки запасов по справедливой стоимости. На международной арене, например, метод ЛИФО (последним поступил – первым использован), который во времена инфляции понижал указываемые прибыли, был популярным в тех странах, где он применялся и для налоговых целей. Этот метод хоть и не до конца проработан, но позволяет получать некоторые налоговые послабления при воздействии инфляции на стоимость запасов. Иногда трудно решить, какие виды стоимости должны рассматриваться как часть стоимости готовых изделий, особенно применительно к производственным товарам. Готовая продукция оценивается на основе полного поглощения издержек. А документ ISA 2 «Оценивание и предоставление материально-технических запасов, исходя из системы, основанной на первоначальной стоимости» предписывает, чтобы готовая продукция оценивалась по прежнему показателю из значений себестоимости и чистой цены фактической продажи всех ее составляющих поштучно или по группам однородных компонентов. Необходимость изыскания новых способов реализации учетных задач подтверждается проведенным исследованием состояния учета готовой продукции и МПЗ в сельскохозяйственных организациях. В изучаемую совокупность были отобраны тринадцать организаций, которые имеют одинаковое направление специализации. В процессе исследования выяснилось, что: 1. Фактическая себестоимость покупных материалов зачастую искажена из-за неточного определения транспортно-заготовительных расходов. 2. В себестоимость материалов собственного производства прошлых лет не включены расходы, произведенные в отчетном периоде и связанные с их доработкой. 3. На себестоимость готовой продукции отнесены затраты, не обусловленные производственным процессом и не улучшающие потребительских свойств продукции. Контролю за сохранностью покупных материалов препятствует принятие материалов к учету на основании документа поставщика, вследствие чего отсутствует информация о месте их хранения и материально-ответственном лице. В первичных учетных документах, фиксирующих движение товаров собственного производства, не указаны сведения о бригаде, отправителе, получателе, что затрудняет установлению лиц, ответственных за сохранность ценностей. Задача контроля за сохранностью готовой продукции наиболее полно реализована с точки зрения определения круга материально ответственных лиц в первичных документах и учетных регистрах. Полагаем, что многих недоразумений при формировании себестоимости МПЗ можно избежать, если в отношении каждого вида ценностей четко определить центр финансовой ответственности (ЦФО), в котором их стоимость складывается окончательно. Установление центров финансовой ответственности за сохранность запасов позволит делегировать мероприятия, направленные на реализацию задачи контроля. В этих организациях необходимо определить роль структурных подразделений в их деятельность. Следует ввести такие центры, как центр осуществления затрат (ЦЗ), центр формирования себестоимости (ЦС), центр получения прибыли (ЦП), центр ответственности за сохранность МПЗ в местах хранения (ЦХ) и движения продукции (ЦД). После определения финансовой структуры организации: разработали перечень хозяйственных операций, характерных для предприятий, с указанием их типов; составили производственную программу с планом производства продукции и другими натуральными и стоимостными показателями; на основании производственной программы и перечня хозяйственных операций составили бюджеты прямых материальных затрат, закупок, затрат на оплату труда, содержание основных средств, административных и коммерческих расходов; эти операционные бюджеты послужили основой бюджетов себестоимости по ЦФО. Одной из социально-экономических проблем развития современной России является необходимость перехода отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Для каждой организации свойственно составление отчетов о продаже продукции, отчетов о прибылях и убытках, а также о доходах и расходах. Поэтому необходимо привести пути совершенствования бухгалтерской отчетности. Таким образом, важным условием модернизации учета в целом является требование об обязательном аудите отчетности по МСФО согласно международным стандартам аудита. Рассматриваемый вариант постепенного перехода к применению МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности) российскими организациями для целей составления и предоставления финансовой отчетности позволит получить качественную финансовую отчетность по признанным рынком международным стандартам с наименьшим риском и приемлемыми затратами на осуществление этого перехода. Важным фактором повышения качества бухгалтерской отчетности является совершенствование учетного процесса на предприятиях. В связи с тем, что самым активным потребителем отчетной информации в России являются налоговые органы, организации во главу угла в учетной политике ставят удовлетворение потребностей налоговых органов в ущерб прозрачности и понятности финансовой информации. Задача организации – выстроить свою учетную политику так, чтобы было обеспечено своевременное составление качественной финансовой отчетности и других ее видов. Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовыми (бухгалтерскими) отчетами, составляемыми в России и в развитых странах. Сегодня российский бухгалтерский учет переживает важный и интересный период – постепенное сближение с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой. Определенными этапами в данном процессе стали изменение форм бухгалтерской отчетности, новый порядок составления сводной отчетности и др. В результате изменений сегодняшняя российская бухгалтерская отчетности мало отличается по составу от отчетности, предписываемой МСФО. Любая российская организация составляет бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и многочисленные пояснения к отчетам. По МСФО финансовый год может не совпадать с календарным, более того, система налогообложения США разрешает фирмам самостоятельно устанавливать сроки финансового года. В российской практике такие подходы исключены: финансовый год должен совпасть с календарным. |