Основные средства. 1. Теоретические основы учета амортизации на предприятии 1 Состав и структура основных средств
 Скачать 0.79 Mb.
|
2.2 Организация учета амортизации: синтетический и аналитический учетВ соответствии с действующим законодательством, а также учетной политикой, утвержденной приказом руководителя ООО «Альянс-Групп», при начислении амортизации в целях сближения бухгалтерского учета с налоговым используется линейный метод. На предприятии ООО «Альянс-Групп» бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности: По вновь поступившим на предприятие основным средствам: - определяется первоначальная стоимость; - определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов; - определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств; - устанавливается срок полезного использования объекта; - рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений. По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации: - определяются выбывшие основные средства; - определяются полностью самортизированные основные средства; - определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте более 12 месяцев; - уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев. Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2). Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений предприятия. Составляется журнал – ордер № 10 для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты. По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается в журнале – ордере № 13. Данные журналов – ордеров № 10 и 13 отражаются в Книге «Журнал – Главная». На основании книги «Журнал-главная» начисленная амортизация основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности. Производится корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения. Синтетический учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдо кредитовое отражает сумму начисленной амортизации по объектам основных средств предприятия. По дебету счета отражаются суммы амортизации по выбывающим основным средствам, по кредиту – суммы начисленной амортизации за отчетный период. Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется в ООО «Альянс-Групп» по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. Аналитический учет объектов основных средств ведется в карточках формы № ОС-6, открываемых для каждого инвентарного объекта. При списании начисленной амортизации объектов основных средств, при их продаже, безвозмездной передаче или частичной ликвидации составляют бухгалтерскую запись: дебет счета 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 01 «Основные средства». Учет формирования и использования амортизационных фондов ведется на забалансовом счете 010 «Амортизационный счет воспроизводства основных средств». В ООО «Альянс-Групп» переоценка производится методом прямой оценки. Для проведения переоценки методом прямой оценки используются сведения об уровне цен на основные средства без учета НДС. Для проведения переоценки руководитель предприятия приказом создает комиссию по переоценке основных средств, назначает ответственное лицо, в нашем случае им является главный бухгалтер, определяет сроки проведения. Бухгалтер составляет ведомость переоценки основных средств по состоянию на 01 января на основании инвентаризационных карточек учета основных средств. Записи в нее производятся отдельно по каждому объекту. В ведомость заносятся все данные об объекте (инвентарный номер, наименование, дату ввода, шифр, первоначальную стоимость по состоянию на 1 января, процент амортизации, общая сумма износа за весь период эксплуатации, рассчитывается остаточная стоимость). После полного заполнения ведомости подбиваются все итоги по графам. Сумма увеличения (уменьшения) первоначальной стоимости основных средств определяется как разность между восстановительной стоимостью, рассчитанной методом прямой переоценки, и первоначальной стоимостью основных средств, числящейся а бухгалтерском учете по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, до проведения переоценки. Если при проведении переоценки нужно провести дооценку, то делают следующие проводки: 1) дебет счета 01 "Основные средства" и кредит счета 83 "Добавочный фонд" на сумму дооценки; 2) дебет счета 83 "Добавочный фонд" и кредит счета 02 "Амортизация основных средств" на сумму дооценки начисленной амортизации. После окончания работ по переоценки составляется акт о результатах переоценки основных средств, который подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Рассмотрим порядок определения первоначальной стоимости основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие. Основные средства могут поступать в ООО «Альянс-Групп» в результате: приобретения за плату; безвозмездного поступления; поступления в качестве взноса в уставный капитал; выявления не оприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации. В октябре месяце 2010 года ООО «Альянс-Групп» приобрело компьютер «Pentium-4 ASUS». При этом была произведена оплата поставщику – 29 500 руб., в том числе НДС – 4 500 руб. Приобретение и ввод в эксплуатацию компьютера в учете ООО «Альянс-Групп» в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено проводками: - Дебет 08, Кредит 60 – 25 000 руб. - отражена стоимость приобретенного компьютера без учета НДС; - Дебет 19, Кредит 60 – 4 500 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику; - Дебет 01, Кредит 08 – 25 000 руб. - компьютер передан в эксплуатацию. Таким образом, первоначальная стоимость компьютера составила 25 000 руб. Согласно Классификации основных средств, компьютеру была присвоена вторая амортизационная группа, код ОКОФ 143020000. Ввод компьютера в эксплуатацию был утвержден приказом руководителя организации и принят срок амортизации 30 месяцев, оформлен актом ввода в эксплуатацию по форме № ОС-1. На данный объект была заполнена инвентарная карточка форма № ОС-6. Также, в октябре месяце 2010 года организация приобрела балансировочный станок ЛС11. Осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств: - произведена оплата продавцу – 64 310 руб. в том числе НДС – 9 810 руб. - оплачены сторонней организации транспортные расходы – 14 160руб., в том числе НДС – 2 160 руб. Приобретение и ввод в эксплуатацию балансировочного станка в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено проводками: - Дебет 08, Кредит 60 – 54 500 руб. - отражена стоимость приобретенного балансировочного станка без учета НДС; - Дебет 19, Кредит 60 - 9 810 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению продавцу; - Дебет 08, Кредит 60 – 12 000 руб. – отражены транспортные расходы без учета НДС; - Дебет 19, Кредит 60 – 2 160 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению; - Дебет 01, Кредит 08 - 36000 руб. - балансировочный станок передан в эксплуатацию. Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость балансировочного станка: (64 310 – 9 810) + (14 160 – 2 160) = 66 500 руб. Согласно Классификации основных средств, балансировочному станку была присвоена четвертая амортизационная группа «машины и оборудование», код ОКОФ 143440000. Ввод балансировочного станка в эксплуатацию был утвержден приказом руководителя организации и принят срок амортизации 70 месяцев. Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета ООО «Альянс-Групп» операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств. Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства. Для этого данные Ведомости начисления амортизации переносятся в журнал – ордер № 10. В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных операций, за ноябрь 2010 в бухгалтерском учете ООО «Альянс-Групп» были оформлены следующие бухгалтерские проводки: - Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 833,33 руб. - начислена амортизация по компьютеру. - Дебет 25 «Общепроизводственные расходы», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 950 руб. – начислена амортизация по балансировочному станку. В ноябре месяце 2010 года организация ООО «Альянс-Групп» приобрела радиостанцию IC-F110S стоимостью 7 670 руб., в том числе НДС – 1 170 руб. В том же месяце бухгалтерской службой были сделаны проводки: - Дебет 10, Кредит 60 – 6 500 руб. – отражена сумма, подлежащая перечислению продавцу, без учета НДС. - Дебет 19, Кредит 60 – 1 170 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению продавцу; В соответствии с учетной политикой организации в бухгалтерском и налоговом учете основные средства стоимостью менее 20 000 руб. списываются на затраты единовременно. После ввода в эксплуатацию радиостанции произведены записи: - Дебет 25, Кредит 10 – 6 500 руб. – списана стоимость радиостанции на затраты. По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета амортизации основных средств на предприятии ООО «Альянс-Групп» необходимо сделать ряд выводов и обобщений. Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения в ООО «Альянс-Групп» в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1). 2.3 Разработка предложений по совершенствованию учета амортизации основных средств ООО «Альянс-Групп» начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом. При этом данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный способ является самым простым по методике расчета. Однако, изучаемому предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи. Совершенствование амортизационной политики на предприятии в первую очередь состоит в выборе наиболее оптимального способа начисления амортизации на объекты основных средств. На анализируемом предприятии применяется линейный метод начисления амортизации как наиболее эффективный метод. Начисление амортизации на активную часть основных фондов другим способом приводит к снижению рентабельности основных средств, снижению фондоотдачи и росту фондоемкости. Линейный метод начисления амортизации позволяет наиболее полно использовать основные средства, в то время как другие способы приводят к менее эффективному использованию основных производственных фондов. Таким образом, совершенствование амортизационной политики в рамках организации состоит во взаимосвязанном использовании таких рычагов воздействия, как: - выбор наиболее оптимального метода начисления амортизации; - своевременном списании изношенного оборудования; - своевременном ремонте, модернизации, замене имеющихся основных производственных фондов. Выбор методов начисления амортизации в ООО «Альянс-Групп» можно считать оптимальным, если при начислении амортизации будет использоваться не один метод, а для каждой однородной группы применятся свой, наиболее рациональный метод начисления амортизационных отчислений: для активной части основных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) применяется метод ускоренной амортизации с коэффициентом ускорения 2; для пассивной части основных фондов (производственного здания и здания склада) линейный способ начисления амортизации; для особой группы основных фондов – информационного оборудования, применятся способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования с фиксированным сроком эксплуатации. Если предприятие в настоящее время испытывает дефицит свободных денежных средств, а необходимость в обновлении основных фондов стоит остро, применение ставки амортизационной премии, равной 10%, существенно снизит налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций в 1-й год и незначительно повысит налогооблагаемую базу в остальные годы срока полезного использования оборудования. В качестве общих рекомендаций по совершенствованию амортизационной политики ООО «Альянс-Групп» можно рекомендовать следующие. Повышать качество оценки стоимости основных средств, ориентируясь на рыночный (сравнительный) подход, в целях определения величины амортизационных отчислений, формирующих необходимый и достаточный амортизационный фонд для их обновления; Для экономически обоснованного определения величины амортизационных отчислений первостепенное значение имеет стоимостная оценка основных средств. Периодически возникает потребность в переоценке основных средств с целью определения восстановительной стоимости и приведения в соответствие с реальными экономическими условиями. Усилить контроль за целевым использованием амортизационных сумм; Аккумуляция амортизационных сумм; Известно, что степень износа производственных мощностей обусловлена их сроком службы, поэтому потребность в финансировании инвестиционного процесса на предприятиях не совпадает по времени: начисленные амортизационные суммы в первой половине срока службы средства труда еще недостаточны для финансирования проекта. Поэтому временно свободные амортизационные отчисления могут быть сконцентрированы в рамках финансово-промышленных групп, в пределах ряда других предприятий, считающих возможным абсолютно добровольно объединять свои финансовые ресурсы для решения крупных инвестиционных проектов. Важным направлением совершенствования амортизационной политики является расширение методов начисления амортизационных отчислений. Применение разнообразных методов начисления амортизации позволяет предприятиям регулировать в пределах сроков службы средств труда объем амортизационных сумм, относимых на себестоимость продукции, и тем самым целенаправленно влиять на финансовые результаты производства, хозяйственную устойчивость предприятия. Данные рекомендации будут способствовать оптимизации амортизационной политики предприятия, заключающейся в сбалансированном бюджете амортизации. Глава 3. Амортизационная политика ООО «Альянс-Групп»: ее проблемы и перспективы |