курсовая. 1Теоретические аспекты исчисления и уплаты акцизов 10
 Скачать 243.5 Kb.
|
|
Порядок исчисления акцизов При исчислении акцизов применяется следующий порядок: если подакцизный товар производится из другого подакцизного товара, используемого в качестве сырья, по которому на территории РФ уже был уплачен акциз (в том числе акциз, уплаченный таможенным органам при ввозе подакцизного товара на территорию РФ), сумма подлежащего уплате в бюджет акциза по готовому подакцизному товару уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью [2, c. 12]. При исчислении акцизов по винам и напиткам виноградным и плодовым применяется особый порядок зачета акциза, уплаченного по спирту, используемому в качестве сырья. Если при производстве товаров, не облагаемых акцизами, используется сырье, по которому был уплачен акциз, то сумма такого акциза относится на себестоимость этих товаров. Сумма акциза, уплаченная по подакцизными товарам, которые используются при производстве других подакцизных товаров, но не являются основным сырьем для таких товаров, относится на себестоимость готовых подакцизных товаров. Если предприятие производит подакцизный товар, не реализуемый на сторону и используемый для дальнейшего производства необлагаемого акцизом товара, то сумма акциза списывается на себестоимость не подакцизной продукции. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 НК РФ. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187 - 191, 205.1 НК РФ. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров [2, c. 14]. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые или адвалорные ставки, определяется по формуле 1.1 [3]
где А - сумма акциза; НБ - налоговая база (в рублях либо в натуральном выражении; С – ставка налога (в процентах или в рублях за единицу продукции). Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, исчисляется по формуле 1.2 [3]
где А - сумма акциза; НБ - налоговая база в натуральном выражении; С - ставка налога в рублях за единицу продукции; R - доля в процентах; Рмax. - максимальная розничная цена подакцизных товаров. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с пунктами 1 и 2 Налогового кодекса Российской Федерации для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, нефтяным сырьем, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, определяется отдельно по нефтепродуктам, нефтяному сырью и отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам. Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со статьей 182 НК РФ, дата совершения которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров в соответствии с пунктами 1 - 3 настоящей статьи [1, c. 111]. Особый порядок исчисления и уплаты акциза применяется в отношении товаров, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации (кроме товаров, вывезенных в государства-участники СНГ). В момент отгрузки таких товаров налогоплательщики начисляют сумму акциза по установленным ставкам. Начисленная по экспортируемым товарам сумма акциза уплачивается налогоплательщиками в установленные сроки. Однако если до наступления срока уплаты акциза факт экспорта был подтвержден соответствующими документами (набор документов для подтверждения факта реального экспорта аналогичен тому, который требуется при тех же обстоятельствах для освобождения товаров от налога на добавленную стоимость), то сумма акциза, начисленная в момент отгрузки таких товаров, вычитается из начисленной суммы в том отчетном периоде, когда были представлены документы [1, c. 125]. Сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, вывезенным за пределы РФ, после представления в течение 90 дней с момента отгрузки товаров документов, подтверждающих экспорт, засчитывается налогоплательщикам в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов. Если при производстве подакцизных товаров, экспортируемых за пределы Российской Федерации, были использованы в качестве сырья подакцизные товары, по которым был уплачен акциз, то его сумма не относится на себестоимость, а возмещается из бюджета (засчитывается в счет предстоящих платежей) после представления в налоговые органы документов, подтверждающих факт реального экспорта. До подтверждения реального экспорта на сумму уплаченного по сырью акциза уменьшается сумма акциза, начисленная при отгрузке подакцизного товара. Плательщиками акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, являются предприятия и организации, добывающие и реализующие нефть и стабилизированный газовый конденсат покупателям или перепродавцам. Объектом налогообложения являются объемы реализованной нефти в тоннах (в том числе направленной на собственно переработку, передаваемой на промышленную переработку на давальческой основе или безвозмездно, а также обмененной на другие товары в результате бартерных сделок), а также объемы нефти, экспортируемой за пределы РФ. Уплачиваются акцизы на нефть, включая газовый конденсат, в общеустановленные сроки [1, c. 138]. В большинстве случаев в качестве облагаемого оборота принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная из отпускных цен. В некоторых случаях исходят из максимальных отпускных цен. Налогоплательщик вправе уменьшить сумму акцизов на суммы налоговых вычетов, в частности вычетам подлежат суммы акцизов, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, либо при их ввозе на таможенную территорию РФ. Налоговый вычет осуществляется на основании счетов-фактур. Налоговым периодом признается календарный месяц. Суммы акцизов в регистрах бухгалтерского учета выделяются отдельной строкой. Общая величина акцизов представляет собой сумму, полученную путем сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида товаров, облагаемых по разным ставкам. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета по товарам, облагаемым по разным ставкам, то применяется максимальная. Уплата налога осуществляется исходя из фактической реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным [3]. Перспективы развития акцизов Акцизы выступают одним из действующих рычагов воздействия на экономические процессы государства. В настоящее время в Российской Федерации механизм акцизного налогообложения нестабилен и склонен к изменениям, акцизы выполняют преимущественно фискальную функцию, а регулирующая функция акцизов в налоговой системе России реализована не полностью. Это находит отражение в налоговых поступлениях бюджетов РФ. Условия современного финансово-экономического положения страны требует активизации поиска новых источников финансирования расходов бюджета. В настоящее время мы наблюдаем замедление темпов экономического роста и, как следствие, снижение реальных доходов юридических и физических лиц. Следовательно, увеличение налогового бремени юридических лиц может привести к уменьшению их количества, что приведет к безработице и уменьшению доходов населения. На данный момент, в основном, физические лица в финансовом плане не готовы к повышению налогов. А это значит, что налоговые преобразования должны быть избирательными [6, c. 200]. Государство является гарантом стабильности, одной из самых важных задач в области налогообложения па современном этапе является нахождение баланса между экономической эффективностью и социальной справедливостью. Эффективной налоговой политике государства способствует правильное определение долей изъятия прямых и косвенных налогов, для этого необходимо учитывать национальные особенности населения страны, а также объем потребностей и соответствующего потребления [6, c. 88]. Косвенные налоги всегда были высокодоходными источниками бюджета - это исторический факт. Они имеют ряд преимуществ, среди которых: возвратный характер (производитель компенсирует средства, затраченные на уплату акциза при продаже товара); постоянный доход в бюджет государства; справедливый способ налогообложения различных социальных слоев. Кроме того, государство пытается создать систему налогообложения, которая сделает процесс уплаты налога более незаметным - это является еще одним преимуществом развития косвенного налогообложения, в отличие от прямого. Акцизы - это косвенные налоги, которые включаются в цену товара и оплачиваются покупателем. В настоящее время именно акцизы обеспечивают основные поступления в доходную часть федерального бюджета, и любые изменения их организации и порядка уплаты прямым образом отразятся на состоянии бюджета государства. Данную мысль подтверждает исторический опыт применения акцизного налогообложения в России [8, c. 24]. Акцизы обладают рядом особенностей: это индивидуальные налоги, которыми облагаются отдельные виды продукции и минерального сырья (налогом не облагаются работы, услуги); данный налог взимается, в основном, в сфере производства. Акцизам присущи фискальная и регулирующая функции. Фискальная функция акцизов выражается в постоянном предоставлении государственным органам необходимых финансовых средств для осуществления их деятельности. Также с фискальной функцией акцизов связаны стимулирующая и перераспределительная функции [8, c. 28]. Стимулирующая функция акцизов при помощи получения дополнительных налогов в бюджет позволяет увеличивать количество ресурсов, необходимых для сфер и отраслей экономики, которым необходима поддержка. Перераспределительная функция позволяет государству использовать часть налогов на помощь малоимущим и незащищенным слоям населения, что способствует реализации принципа социальной справедливости. Возвращаясь к регулирующей функции, хотелось бы отметить, что подакцизные товары, в большинстве своем, не являются товарами первой необходимости, и поэтому государство вправе без ущерба для нужд потребителей ограничивать производство подакцизных товаров (в основном это касается социально-вредных продуктов) [8, c. 33]. Учитывая важность акцизов для государства, представляется целесообразным уделить большее внимание акцизной системе налогообложения по нижеуказанным причинам: Во-первых, изменения в области акцизного налогообложения могут носить избирательный характер, поскольку воздействие оказывается на отдельные группы товаров, следовательно, на отдельные группы потребителей. В Российской Федерации акцизы введены, как правило, па товары с высокой рентабельностью. Во-вторых, существует возможность оказать влияние па обеспеченные слои населения, как на потенциально способных нести дополнительные издержки и тем самым обезопасить незащищенные слои населения от дополнительных расходов. В-третьих, для государства данный вид налогов является более выгодным в плане экономии на издержках взимания, организации контроля налоговыми органами. На данный момент акцизы взимаются с 14 групп товаров, к которым в соответствии с главой 22 НК РФ относятся: алкогольная продукция, спирт и спиртосодержащая продукция, табачная продукция, бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил, топливо, средние дистилляры, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ. Очевидно, что наибольшим числом акцизов облагаются природные ресурсы, используемые потребителями [3]. Каждый год государство меняет акцизные ставки, в основном в сторону увеличения, кроме того, вводятся новые подакцизные товары. С 1 января 2017 году облагаются акцизами помимо табачной продукции (нагреваемый табак станет подакцизным товаром) еще и электронные сигареты, как само устройство, так и жидкость для электронных систем доставки никотина [6, c. 201]. Проведем оценку влияния акцизов, взимаемых в Российской Федерации, на уровень экономического развития страны. Если рассматривать влияние акцизов на алкогольную и табачную продукцию, то оно всегда оценивалось как дестимулирующее для покупки данной продукции. Конечно же, слишком высокие акцизные ставки на данные виды товаров могут сократить доходы их производителей, что впоследствии может привести к снижению иных налоговых поступлений от указанных налогоплательщиков. Также, завышенные акцизные ставки могут привести к расширению теневого рынка товаров, как минимум - это упущенные доходы, как максимум - некачественная продукция, употребление которой может быть опасной для жизни. Характеризуя акцизы па алкогольную и табачную продукцию, необходимо отметить, что преимуществ гораздо больше, чем недостатков. В 2017 году увеличились акцизные ставки и на алкоголь, и на табачную продукцию. Однако чтобы поддержать отечественного производителя акциз на неигристые вина из российского сырья останется прежним (5 рублей за литр), а ставки акциза на вина иностранного производства вырастут вдвое (с 9 рублей до 18 рублей) [7, c. 56]. Акцизы на легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил охватывают лишь определенные группы потребителей. А также, данный вид товаров не является жизненно необходимым, что позволяет государству повышать акцизные ставки. Если рассматривать акцизы па природные ресурсы в переработанном виде, такие как бензин, дизельное топливо и прочие, то здесь очевидно негативное влияние на экономическое развитие. Повышение акцизных ставок способствует удорожанию товаров, работ, услуг, производимых в стране, связанных с транспортными перевозками. Например, очень часто, когда поднимаются акцизные ставки на бензин, автоперевозчики увеличивают цены на свои услуги - дорожает общественный транспорт и грузоперевозки. Также стоит отметить, что с 2011 года стали действовать дифференцированные ставки акцизов на топливо. Дифференциация проводится по двум уровням: сначала выделяют разные виды топлива, а затем устанавливают разные ставки в зависимости от экологического класса топлива. Произошло удорожание менее экологичных видов топлива для стимулирования перехода производителей и потребителей на высококачественные углероды. С одной стороны, увеличение акциза на дизельное топливо и низкооктановый бензин способствует уменьшению уровня загрязнения атмосферного воздуха и увеличивает поступления в государственный бюджет, с другой стороны - увеличение данной акцизной ставки существенно ухудшает положение сельского хозяйства (значит, снижаются и доходы государства) так как практически все сельскохозяйственные машины используют дизельное топливо и низкооктановый бензин. В сложившейся ситуации необходимо ввести дополнительные налоговые послабления для производителей сельскохозяйственной продукции, так как в 2017 и 2018 году планируется существенное увеличение акцизных ставок на топливо. Именно поэтому акцизное налогообложение данного направления требует повышенного внимания, учитывающего негативные последствия для экономики [7, c. 38]. Таблица 1.2 – Ставки акцизов по нефтепродуктам [3]
Оценивая текущую ситуацию, стоит сказать, что доходы большинства граждан сократились, поэтому население не готово к увеличению налогового бремени. Повышать налоги с организаций тоже не стоит, так как это отрицательно скажется на доходах страны, уровне ВВП. Альтернативным вариантом может быть расширение перечня подакцизных товаров. В данный перечень стоит включить исключительно дорогостоящие товары. Например, меха, ковры, ювелирные изделия, вертолеты, яхты и прочие предметы роскоши. Таким способом можно решить ряд проблем: пополнение государственного бюджета, отсутствие негативного влияния на экономику, обложение налогами населения с наиболее высоким уровнем дохода, которые могут позволить себе покупку данных товаров [6, c. 106]. Увеличение ставок акцизов, несомненно, окажет влияние на всех участников рыночных отношений в будущем, но предсказать, какое это будет влияние, представляется довольно непростой задачей, учитывая специфику и неустойчивость российской экономики. Исходя из экономической сущности акциза, требуется изменения пропорции распределения акцизных налоговых доходов между различными уровнями бюджетной системы. Основная их часть должна входить в налоговые доходы местных бюджетов, поскольку расходы по устранению последствий от потребления подакцизных товаров и услуг несут, прежде всего, бюджеты поселений, районов и муниципалитетов [6, c. 199]. В заключение хотелось бы отметить, что важно внести изменения в действующее налоговое законодательство именно в отношении акцизов. Изменения должны касаться, во-первых, отдельных видов товаров, потребляемых гражданами с доходом выше среднего; во- вторых, сокращения ставок по акцизам па производные природных ресурсов, которые оказывают отрицательное влияние на экономическое развитие страны. Таким образом, в ближайшей перспективе выработаны меры, направленные на повышение уровня акцизного налогообложения и уточнены отдельные положения механизма обложения данным налогом. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
