Анализ фин отчетности. кр егорушкина. 2. Методы осуществления анализа бухгалтерской отчетности 10
 Скачать 116 Kb.
|
|
Содержание: Введение 3 1. Раскрытие финансовой информации. Проблемы обоснования критерия существенности информации в отечественной и международной практике 4 2. Методы осуществления анализа бухгалтерской отчетности 10 3. Практическое задание 14 Заключение 17 Список литературы: 19 ВведениеВ условиях перехода к рыночным отношениям совершенствование системы управления приобретает новое, более качественное значение. Как свидетельствует мировой опыт, лидерство в конкурентной борьбе приобретает сегодня тот, кто обладает наибольшими возможностями получить по первому требованию достоверную и качественную информацию. В связи с этим, огромное значение в информационном обеспечении структуры управления предприятия на всех его уровнях приобретает бухгалтерская (финансовая) отчетность. Значение бухгалтерского учета заключено в формировании информации практически обо всей деятельности предприятия. Бухгалтерский учет фиксирует все изменения, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, т.е дает необходимые сведения о кругообороте средств и процессе расширенного воспроизводства предприятий всех организационно-правовых форм. В формах бухгалтерской (финансовой) отчетности в строго установленный период (один раз в квартал) систематизируются и обобщаются данные о производственной деятельности предприятия. Все изменения, происходящие в хозяйственной деятельности предприятия, регистрируются в бухгалтерском учете с целью активного воздействия на улучшение работы организации через принятие правильных управленческих решений. В данной контрольной работе мы рассмотрим сущность раскрытия финансовой информации, проблемы обоснования критерия ее существенности, а также определим и охарактеризуем основные методы анализа бухгалтерской отчетности. 1. Раскрытие финансовой информации. Проблемы обоснования критерия существенности информации в отечественной и международной практикеСовременные мировые экономические тенденции, процессы глобализации, интеграции бизнеса требуют стандартизации, формирования и предоставления (раскрытия) финансовой информации. В соответствии с российским законодательством под раскрытием информации понимается обеспечение ее доступности всем заинтересованным в этом лицам, независимо от целей получения данной информации, по процедуре, гарантирующей ее нахождение и получение. [1] Вопросы раскрытия информации регулируются Законом об акционерных обществах, Законом о рынке ценных бумаг и Положением о раскрытии информации эмитентами ценных бумаг, утвержденном Приказом ФСФР от 10.10.2006 №06-177/пз-н. Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию. Поскольку интересы заинтересованных пользователей значительно различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объеме. Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, должна удовлетворять потребностям, являющимся общими для всех пользователей. Таким образом, цель раскрытия финансовой информации состоит в систематизации форм, структуры и параметров финансовой отчетности, с тем, чтобы достаточно обширный круг пользователей мог достоверно оценить финансовое положение организации, достигнутые и ожидаемые результаты его деятельности. Основным средством раскрытия информации для компаний является страница в сети Интернет. К компонентам, формирующим финансовую информацию к раскрытию, относятся: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменениях в капитале; отчет о движении денежных средств; примечания (пояснения) к финансовой отчетности; представление учетной политики. [6] Помимо перечисленных компонентов финансовой отчетности, поощряется представление дополнительной информации в виде финансово-экономических обзоров руководства, в которых описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности компании, ее финансового положения и основные факторы, повлиявшие на уровень эффективности бизнеса. Требования к раскрытию информации в отчетности предусматривают, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверную и полную картину об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Кроме того, организация должна обеспечивать оперативность (своевременность), нейтральность (т.е. свободной от односторонности), сравнимость и сопоставимость финансовой информации за разные периоды времени. [2] Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. В частности, требование полноты раскрывается через понятие существенности и уместности. Информация является уместной, если она может влиять на решения пользователей, помогая оценивать прошедшие, настоящие и будущие события. Существенными же считаются критерии, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности организации. Например, отсутствие в бухгалтерской отчетности информации о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств затрудняет оценку кредитоспособности организации. Если же в финансовой отчетности нет данных о структуре дебиторской задолженности, то информация будет неполной. То же самое можно сказать, если не представлены сведения о зависимости организации от ограниченного количества поставщиков. Таким образом, отчетность, предоставляемая внешним пользователям, должна включать существенные сведения и в то же время не быть чересчур перегруженной излишней информацией. Количественной характеристикой существенности предоставляемых сведений выступает их уровень, т.е. предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения. Установить четкие и однозначные критерии уровня существенности совсем непросто. В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) не содержится конкретно сформулированного определения понятия существенность. Но в то же время указано, что искажения, а также упущения информации воспринимаются как существенные в том случае, если они могут оказать влияние на экономические решения пользователей, которые основываются на данных финансовой отчетности. [3] Исходя из данного определения, только пользователь финансовых отчетов вправе определить уровень существенности информации. Поскольку финансовая отчетность имеет достаточно широкий круг пользователей, каждый из них имеет разное представление об уровне существенности. Так, для собственников компании существенной является информация о результатах деятельности предприятия, динамике прибыли и реальности активов. Для потенциальных инвесторов будет существенной информация о финансовой устойчивости предприятия, потенциальных изменениях спроса на производимую продукцию, рентабельности вложений и реальности инвестиционных проектов. Определение уровня существенности в национальном стандарте аналогично международным понятиям четко не установлено. На сегодняшний день определение уровня существенности возложено на организацию, которая определяет его в соответствии с внутренними инструкциями или стандартами. [1] Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Иными словами, существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов. Искажение факта в финансовом отчете может быть не существенно, но тем не менее дать основание для его раскрытия. Из-за двойственного влияния качественных и количественных факторов на определение существенности концепцию трудно применить в работе и попытка установить единый согласованный стандарт бесполезна. Критерий существенности определяется как к отчетности в целом (суммарная погрешность), так и к значимым статьям бухгалтерского баланса. Таким образом, основные практические правила, относящиеся к концепции существенности звучат следующим образом: каждый существенный класс сходных по природе статей должен быть представлен в финансовой отчетности отдельно; несущественные статьи должны группироваться по природе или функциям; статьи, недостаточно существенные для основных отчетов, могут требовать раскрытия в примечаниях к отчетности. [3] Существенность может определяться как абсолютное значение и как относительное. Установление абсолютной границы существенности используется достаточно редко. Ведь, к примеру, сумма в десять тысяч рублей может быть значительной для небольшого предприятия, однако для крупного холдинга она вряд ли будет существенной. На практике наиболее распространенным является определение существенности в относительных величинах от базовых показателей, то есть в процентах или долях. Относительные величины могут устанавливаться как в виде точечных (например 3%, 5%), так и в виде диапазонных значений (например 3–5 %). Принимая во внимание практику определения порога существенности, стоит отметить, что ни в стандартах МСФО, ни стандартах Минфина РФ не установлены никакие конкретные цифры количественных критериев существенности. Первоначально Минфин России устанавливал количественный критерий существенности в размере 5%, однако в последствии был вынужден отказаться от этого, т.к. механическое применение такого правила приводило во многих случаях к абсурду раскрытия информации. [1] Таким образом, даже учитывая существующие возможности применения общепринятой практики, в каждом отдельно взятом случае определение уровня существенности для раскрытия финансовой информации остается довольно сложным индивидуальным процессом. 2. Методы осуществления анализа бухгалтерской отчетностиКак отмечалось ранее, анализ финансовой отчетности представляет собой процесс, при помощи которого организация и внешние пользователи могут оценить и оценивают прошлое и текущее положение и результаты деятельности экономического субъекта. Приоритет, конечно, отдается оценке финансово-хозяйственной деятельности организации в перспективе. Информационным источником данного анализа выступает бухгалтерская (финансовая) отчетность, аналитический просмотр которой должен восстановить все аспекты хозяйственной деятельности и совершенных операций в их естественной форме, т.е. в форме движения капиталов. [2] Основным принципом аналитического чтения финансовых отчетов является дедуктивный метод, т.е. метод от общего к частному. Но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа воспроизводятся историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности. Практика финансового анализа уже выработала основные правила чтения (методику анализа) бухгалтерской отчетности. Среди них можно выделить шесть основных методов: горизонтальный анализ; вертикальный анализ; трендовый анализ; анализ относительных показателей (финансовых коэффициентов); сравнительный анализ; факторный анализ. [4] Рассмотрим каждый из них более детально. Горизонтальный финансовый анализ – это одна из систем финансового анализа, базирующаяся на изучении динамики отдельных финансовых показателей во времени. В процессе осуществления этого анализа берется показатель (строка) и прослеживается его изменение в течение двух или более периодов. В качестве периодов могут браться любые одинаковые временные интервалы, но обычно для бухгалтерской отчетности используют поквартальный анализ или анализ данных по годам. Количество анализируемых периодов может варьировать в зависимости от конкретной задачи. [5] В части бухгалтерской отчетности наиболее распространен горизонтальный анализ баланса, отчета о прибылях и убытках; реже – отчет о движении денежных средств, изменении капитала. При анализе баланса прослеживают изменение стоимости отдельных видом имущества и обязательств в течение рассматриваемого периода. При анализе отчета о прибылях и убытках рассматривают изменение выручки, затрат, финансовых результатов. При горизонтальном анализе используют два подхода: сравнение изменение в абсолютных величинах (например, рублях); сравнение изменений в относительных (процентных) величинах. Как правило, в отчете аналитик использует оба подхода. При этом более наглядным подходом выступает анализ изменения в процентах к предыдущему (или первому) периоду (например, «за последние три месяца выручка выросла на 20%»). Разновидностью горизонтального анализа является анализ тенденций (трендовый анализ), в нем процентные изменения рассчитываются не за два года, а за несколько последовательных лет. [4] При данном анализе проводится сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем. Важность трендового анализа обусловлена тем, что с его помощью, исследуя длительные периоды, можно установить фундаментальные изменения в характере деятельности организации. Противоположным по смыслу горизонтальному анализу является вертикальный анализ (т.е. анализ показателей по вертикали) отчетности, где сравнение идет не по хронологии (по периодам), а в рамках одного периода в сравнение с другими показателями. [2] Вертикальный анализ направлен на изучение структуру имущества, обязательств, доходов, расходов организации. Определив в процентах долю каждого показателя в общем итоге, у аналитика появляется возможность сравнивать предприятие по данным показателям с другими предприятиями, что невыполнимо, если оперировать абсолютными величинами. Вертикальный анализ, по определению, проводят в рамках одного отчетного периода. Для оценки текущего финансового состояния предприятия применяют набор коэффициентов (относительных показателей), которые сравнивают с нормативами или со средними показателями деятельности других предприятий отрасли. [4] Коэффициенты, выходящие за рамки нормативных значений, сигнализируют о «слабых местах» компании. При этом необходимо понимать, что применение коэффициентов не заменяет собой изучение основных, принципиальных данных. Коэффициенты – это ориентиры, упрощенные характеристики, помогающие оценивать финансовое положение и основную деятельность организации и сравнивать их с показателями прошлых лет или с показателями других организаций. Главная цель финансовых коэффициентов – выявление областей дальнейшего исследования. Применять их следует в сочетании с рассмотрением общих вопросов и условий деятельности организации. Сопоставление значений отдельных групп аналогичных финансовых показателей между собой в финансовом менеджменте называется сравнительным анализом. В процессе осуществления такого анализа рассчитываются размеры абсолютных и относительных отклонений сравниваемых показателей. В финансовом менеджменте наибольшее распространение получили следующие формы сравнительного анализа: сравнительный анализ финансовых показателей предприятия и среднеотраслевых показателей; сравнительный анализ финансовых показателей предприятия и предприятий-конкурентов; сравнительный анализ финансовых показателей отдельных структурных единиц и его подразделений (центров ответственности); сравнительный анализ отчетных и плановых (нормативных) финансовых показателей. [2] Каждый результативный показатель зависит от различных факторов. Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов (причин) на величину результативных показателей.При этом соблюдается следующая последовательность: выделяют факторы, определяющие уровень анализируемого показателя; устанавливают функциональную зависимость между анализируемым показателем и выделенными факторами; измеряют влияние изменения каждого фактора на изменение анализируемого показателя. [5] Таким образом, анализ финансово-экономического состояния организации не представляет сложности при наличии всех необходимых данных и предполагает небольшие затраты времени для исследования тактических аспектов деятельности организации. Значение же данного анализа сложно переоценить, поскольку именно он является той базой, на которой строится разработка финансовой политики организации. 3. Практическое заданиеНа основании данных отчета о финансовых результатах (прил. 2): а) охарактеризовать экономическое содержание следующих показателей: маржинальный доход, критический объем продаж (порог рентабельности), запас финансовой прочности и приведите методику их расчета. б) Рассчитайте названные показатели. в) Оцените качественный уровень финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг) и его динамику. Данные Отчета о прибылях и убытках позволяют определить порог рентабельности и запас финансовой прочности организации. Важным условием точности их определения является обязательное выделение из общей суммы расходов, носящих с определенной долей условности постоянный характер. В этом случае рассчитанная в отчете валовая прибыль (Рвал) может быть отождествлена с известным показателем маржинального дохода (маржинальной прибыли), т.е.: Рвал = N – Sп = МД, где Sп – себестоимость проданных товаров, услуг, включающая производственные (условно-переменные) расходы (стр. 020); МД – маржинальный доход. Известно, что маржинальный доход рассчитывается по формуле: МД = N-Sпер = Р + Sпост., где Sпер – условно-переменные затраты; Sпост – условно-постоянные затраты; Р – прибыль от продаж. [5] Исходя из этого, маржинальный доход представляет собой сумму покрытия условно-постоянных расходов (управленческих и коммерческих) и формирования прибыли от продаж. На основе показателя маржинального дохода рассчитываются показатели порога рентабельности и запаса финансовой прочности. Порог рентабельности, или точка безубыточности (критический объем продаж, К) – характеризует тот объем продукции, работ, услуг, реализация которого обеспечивает организации покрытие всех затрат, связанных с их производством и продажей, и рассчитывается по формуле К = Sпост/(МД : N) = УР + КР/(МД : N), где УР – управленческие расходы; КР – коммерческие расходы; МД : N – доля маржинального дохода в выручке от продаж. Запас финансовой прочности (ЗФП) – характеризует тот объем продукции, в пределах которого организациях может снижать свои продажи без риска получить убытки от обычных видов деятельности, и рассчитывается по формуле: ЗФП = N – К. [5] В процессе анализа эти показатели рассчитываются в динамике (за отчетный и предыдущий период). Кроме того, целесообразно рассчитать запас финансовой прочности в процентах от общей величины выручки от продаж, что позволит более наглядно оценить процент безрискового снижения объема продаж. В целом, названные показатели позволяют оценить уровень эффективности продаж. Представим расчет данных показателей в таблице 1. Таблица 1 Расчет показателей качественного уровня финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)
Данный таблицы свидетельствуют о том, что в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличился порог рентабельности (критическая точка объема продаж) предприятия на 325 тыс. руб. Одновременно возрос запас финансовой прочности – на 238 тыс. руб. Положительным моментом является и то, что его доля в выручке увеличилась с 18 до 20%, что свидетельствует о повышении эффективности обычной деятельности предприятия. Вместе с тем у организации есть возможности снижения порога рентабельности и повышения запаса финансовой прочности за счет снижения постоянных расходов, которые в отчетном году по сравнению с предыдущими выросли на 224 тыс. руб. ЗаключениеРезюмируя все вышеизложенное и подводя итог данной контрольной работе, необходимо отметить следующие важные аспекты. Современные мировые экономические тенденции требуют стандартизации, формирования и предоставления (раскрытия) финансовой информации, ориентированной на широкий круг внутренних и внешних пользователей для принятия различных управленческих решений с целью расширения масштабов бизнеса, привлечения инвестиций, в том числе и международных. Под раскрытием информации понимается обеспечение ее доступности всем заинтересованным в этом лицам. Цель раскрытия финансовой информации состоит в систематизации форм, структуры и параметров финансовой отчетности, с тем, чтобы достаточно обширный круг пользователей мог достоверно оценить финансовое положение организации, достигнутые и ожидаемые результаты его деятельности. Информационным источником данного анализа выступает бухгалтерская (финансовая) отчетность. К основным правилам чтения (методике анализа) бухгалтерской (финансовой) отчетности относятся: горизонтальный, вертикальный и трендовый анализы; анализ финансовых коэффициентов; сравнительный и факторный анализы. Отчетность, предоставляемая внешним пользователям, должна включать в себя существенные сведения и в то же время не быть чересчур перегруженной излишней информацией. Количественной характеристикой существенности предоставляемых организацией сведений выступает их уровень, т.е. предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения. Установить четкие и однозначные критерии уровня существенности совсем непросто, т.к ни МСФО, ни в национальных стандартах РФ не содержится конкретно сформулированного определения количественных критериев существенности. На сегодняшний день определение уровня существенности возложено на организацию, которая определяет его в соответствии с внутренними инструкциями или стандартами. Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Происходящие в последние годы процессы совершенствования системы бухгалтерского учета и отчетности в России, ее сближение с принципами международных стандартов финансовой отчетности направлены на формирование более качественной информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов. Однако, даже учитывая существующие возможности применения общепринятой практики, в каждом отдельно взятом случае определение уровня существенности для раскрытия финансовой информации остается довольно сложным индивидуальным процессом. Список литературы:Бакаев А.С. О требовании существенности в бухгалтерской (финансовой) отчетности // Аудит. – 2016. – №2. – с. 30-32. Вахрушина М.А., Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А. Вахрушиной. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Вузовский учекбник: ИНФРА-М, 2015. – 432 с. Витковская Е. В. Методика расчета уровня существенности в аудите финансовой отчетности // Молодой ученый. – 2016. – №15. – с. 277-281. Кибиткин А.И., Учет и анализ в коммерческой организации: учебное пособие / Кибиткин А.И., Дрождинина А.И., Мухомедзянова Е.В., Скотаренко О.В. – М.: Издательский дом Академии Естествознания, 2012. – 368 с. Пожидаева Т.А., Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Т.А. Пожидаева. – 4-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2016. – 320 с. Щирба М. Существенность информации финансовой отчетности и ее влияние на экономические решения пользователей // Экономический анализ. – 2013. – № 7. – с. 403-406 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||