31. Особенности формирования, состав и учет на забалансовых счетах
 Скачать 40.47 Kb.
|
|
31. Особенности формирования, состав и учет на забалансовых счетах. Главной особенностью бухгалтерского учета на забалансовых счетах является то, что на них учет ведется по простой системе, путем отражения поступления внеоборотных активов и МПЗ, а также выдачи гарантий и обязательств только по дебету забалансовых счетов, а выбытие конкретных объектов имущества и получение гарантий и обязательств — по кредиту данных счетов. Забалансовые счета используются для (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н): • обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств; • контроля за отдельными хозяйственными операциями. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н предусмотрены такие забалансовые счета: 001 Арендованные основные средства 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 003 Материалы, принятые в переработку 004 Товары, принятые на комиссию 005 Оборудование, принятое для монтажа 006 Бланки строгой отчетности 007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные 010 Износ основных средств 011 Основные средства, сданные в аренду Особенности учета на ЗС Забалансовые счета представлены в форме таблицы с двумя столбцами. В одном из них отображается дебет, в другом – кредит. Учет на ЗС осуществляется по упрощенной системе. Двойная запись не требуется. То есть, в дебете и кредите можно не прописывать одинаковую сумму. В столбце по дебету нужно указывать следующие операции: • получение объектов; • приобретение или выдача обеспечений. В столбце по кредиту отображается: • выбытие объекта; • прекращение обеспечения. Дебет будет отображать приход, а кредит – расход. 32.Бухгалтерский учет продажи материально-производственных запасов. При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Исчисление и уплата налогов осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Продажа материалов оформляется путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и счета фактуры. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи». При выбытии материалов (продажа, списание, безвозмездная передача) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». 33.Классификация имущества организации по составу и размещению. Имущество организации по составу и размещению подразделяется на две основных группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал). Внеоборотные активы включают в себя: основные средства (01), оборудование к установке (07); нематериальные активы (04); доходные вложения в материальные ценности (03), вложения во внеоборотные активы (08), финансовые вложения (58). Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из: материальных оборотных средств; денежных средств; краткосрочных финансовых вложений; средств в текущих расчетах. Особенностями оборотных активов являются: целиком потребляются в каждом цикле производственной деятельности; полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции; более короткий срок превращения активов в денежную форму стоимости Оборотные средства (активы) делятся на две части: * предметы труда (сырье, материалы, топливо и др.), которые теряют или видоизменяют свою натуральную форму, полностью потребляются в одном производственном цикле, целиком переносят свою стоимость на продукцию; * готовая продукция и товары для перепродажи. Денежные средства(50,51,52), дебиторская задолженность, Финансовые вложения К материально-производственным запасам относятся: готовая продукция (43) и товары, материалы (10), животные на выращивании и откорме (11). Готовая продукция -- часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Товары -- часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. Материалы -- часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве сырья и материалов. К материалам относятся: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, строительные материалы и др. Незавершенное производство -- продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическими процессами, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, относятся к незавершенному производству. 34.Безналичная форма расчетов. Особенности бухгалтерского учета. Существует несколько форм, в которых осуществляются безналичные расчеты: Платежное поручение. Представляет собой распоряжение организации о переводе средств на счет. Отправляется оно в банк. Аккредитивы. Это обязательство, принятое банком, по направлению платежа получателю. Аккредитивы нужны для обеспечения безопасности платежей. Учет по ним ведется по счету 55. К нему создается субсчет «аккредитив». Расчеты посредством чеков. Выполняются при помощи чековой книжки. Это комфортная для отправителя форма перевода средств. Удобной эта форма считается потому, что платеж отправляется одновременно с отгрузкой продукции. Чек – это ценная бумага. В ней прописывается распоряжение об осуществлении платежа на положенную сумму. Нужно отметить, что чеки не получили распространение на территории РФ. Инкассо. Это операция, в рамках которой банк берет на себя обязательство получения денег. После получения средства переводятся на счет клиента. Рассмотрим порядок безналичных расчетов: Приход средств на учетную запись организации. Операция отражается на счете 51. Безналичные расчеты могут осуществляться при самых разных ситуациях: продажа продукции, получение услуг от контрагентов, получение кредитов и займов. Они фиксируются в учете на базе банковской выписки, а также первичных документов. Последние представляют собой требование о перечислении средств в письменной форме. Перевод средств с банковской учетной записи. Операция отражается на «Расчетных счетах». Списание выполняется на базе расчетных документов. В них обычно указываются требования взыскателя средств о том, что плательщику нужно перечислить определенную сумму на банковский счет в погашение задолженности. Возврат денег на расчетный счет. Осуществляется в некоторых случаях. В частности, это нарушение положений составленного соглашения, возникших проблем при купле-продаже. 35.Наличная форма расчетов. Особенности бухгалтерского учета. Учет на спецсчетах. Наличные деньги поступают в кассу организации: • с банковских счетов организации; • от покупателей (выручка от продаж); • от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм); • в оплату за денежные документы; • от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба); • от учредителей (внесение уставного капитала) и т.д. Операции по поступлению денежных средств в кассу оформляются унифицированным первичным документом— Приходным кассовым ордером. Бухгалтер выписывает (оформляет на компьютере) один экземпляр приходного кассового ордера. Отрывную часть (квитанцию) необходимо заверить печатью и выдать лицу, внесшему деньги в кассу. Деньги, которые поступают в кассу как выручка за товары, работы, услуги, нужно оформлять с применением кассового аппарата, т.е. помимо квитанции к приходному ордеру покупателю должен быть выдан кассовый чек. Если в течение дня таких операций совершается несколько, то покупатель получает только чек, а в конце дня на сумму общей выручки оформляется один приходный ордер. Выписанный приходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и подшивается к отчету кассира (отрывной лист кассовой книги). Учет кассовых операций ведется на активном синтетическом счете 50 «Касса» по субсчетам: 50/1 «Касса организации», 50/2 «Операционная касса», 50/3 «Денежные документы». Специальные счета открываются для учета денежных средств целевого использования, находящихся на аккредитивах, в чековых книжках, в иных платежных документах (кроме векселей). Учет данных средств ведется на активном счете 55 «Специальные счета в банках» в порядке, установленном для учета операций на расчетном счете. К счету 55 можно открыть субсчета: 55/1 «Аккредитивы»; 55/2 «Чековые книжки»; 55/3 «Депозитные счета» и др. 36.Бухгалтерский учет оплаты труда рабочих основного производства и административно-управленческого персонала. Для учета расчетов с работниками организации используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда являются следующие: Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». К70 на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно. ОТ рабочих: Д20 К70 ОТ АУП: Д26 К70 37.Расчет и бухгалтерский учет отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск. Учет выходного пособия при увольнении и пособий по временной нетрудоспособности. Отпуск предоставляется работнику по истечении 6 месяцев после приема на работу. Последующие отпуска предоставляются по согласованию с администрацией на основании утвержденного графика отпусков (форма No Т-7). Некоторым категориям работников первый отпуск может предоставляться ранее, чем через 6 месяцев (например, по беременности и родам). Продолжительность отпуска не может быть менее 28 календарных дней. При этом допустимо разбивать отпуск на части, но одна из его частей не может быть менее двух непрерывных рабочих недель. СР = ЗПф.о./Кдн × 29,3. ОТ = 28 × ЗПср Создан резерв на оплату отпусков: Д20 К96 Начислены отпускные: Д96 К 70 (Д20 К70) Удержан НДФЛ с суммы отпускных: Д70 К68/1 Начислены страховые взносы с сумм отпускных: Д96 К69 Начислена материальная помощь и выплаты социального характера: Д91 К70 Начислены пособия по временной нетрудоспособности и другие государственные социальные пособия: Д За счет работодателя20, 23, 25, 26, 44за счет средств ФСС69 К70 38. Расчет налога на доходы физических лиц. Социальные вычеты при расчете налога на доходы физических лиц. Отражение в бухгалтерском учете. Расчет НДФЛ: Д70 К68.1 (13% от доходов ФЛ, 30% нерезиденты) Начисена зп: Д20,26 К70 Выдана зп: Д70 К50(51) Налог перечислен в бюджет: Д681 К51 Соц-ые вычеты: (Доход-вычет)*ставку Начислена материальная помощь и выплаты социального характера: Д91 К70 Начислены пособия по временной нетрудоспособности и другие государственные социальные пособия: Д За счет работодателя20, 23, 25, 26, 44за счет средств ФСС69 К70 39.Расчет взносов на обязательное социальное страхование. Отражение в бухгалтерском учете. Страх. взносы (30.2%): Д20(26) К69. В ПФР (22%): Д20(26) К69.2. ФФОМС (5.1%): Д20(26) К69.3 ФСС (2,9%): Д20(26) К69.1 От НС И ПЗ (0,2%): Д20(26) К69.11. 40.Особенности формирования дебиторской и кредиторской задолженности, состав и правила списания. Для учета краткосрочных кредитов 66, для учета долгосрочных кредитов-67. Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи: Д51, 52, К66, 67— на получение кредитных средств; Д66, 67, К51, 52 — на погашение кредита. Начисление процентов за пользование кредитами банков следует проводить отдельно- необходимо открывать субсчета «Проценты к уплате». Расходы по займам и кредитам в регистрах бухгалтерского учета следует отражать отдельно от суммы основного долга. Если целью привлечения кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Расходы по займу (кредиту) отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Проценты к оплате включаются в состав прочих расходов равномерно, независимо от условий предоставления займа. При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись: Д91 «Прочие доходы и расходы», К66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Если кредитные средства привлечены для приобретения основных средств, НМА и внеоборотных активов, проценты по ним включаются в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов: Д08, К66, 67. После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств предприятия. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующей проводкой: Д84, К66, 67. 41.Особенности бухгалтерского учета расчетов с поставщиками. Расчёт ведется на сч.60 (А-П). Пассивный — при отражении задолженности, активным — при отражении авансов выданных. Для разных операций используются отдельные субсчета. Для авансов принято указывать субсчет 2, а для кредиторки — субсчет 1. Проводки по 60-му счету делаются на основании первичных документов (товарная накладная при покупке товаров;акт выполненных работ (услуг) при получении работ или услуг). 42.Бухгалтерский учет безвозмездно полученных основных средств. Основные средства, поступающие в организацию, отражаются в учете по первоначальной стоимости. Для безвозмездно полученных ОС первоначальной стоимостью является рыночная цена на дату их отражения на счетах фирмы. Затраты, связанные с безвозмездным поступлением ОС, аккумулируются на счете 08, составляется проводка: Дт 08 Кт 98. Дополнительные издержки (расходы на доставку или приведение ОС в рабочее состояние) тоже включают в дебет счета 08: Дт 08 Кт 60 (10, 23, 26, 76). Безвозмездная передача основных фондов у дарителя облагается НДС. А вот организация, получающая ОС, не может данный налог принять к возмещению и не отражает информацию о нем в учете. НДС по дополнительным расходам отражают на счетах: Дт 19 Кт 60. Ввод объекта в эксплуатацию отражается корреспонденцией: Дт 01 Кт 08 Так как активы, полученные безвозмездно, признаются прочими доходами, по мере начисления амортизации их стоимость списывают в кредит 91. При этом делается две бухгалтерские записи — одна отражает сумму начисленного износа (Д20 К02), вторая — величину доходов будущих периодов, включаемых в прочие доходы (Д98 К91). Безвозмездная передача объектов ОС является поступлением активов, если организация является их получателем. При этом составляется корреспонденция, итогом которой является включение суммы полученных основных средств в доходы предприятия. Если же, наоборот, организация передает кому-то актив, то для нее это будет выбытием, которое впоследствии отразится на счетах как убыток организации. Учет безвозмездных поступлений в бюджетной сфере отличается от учета других предприятий и регламентируется своими НПА. 43.Бухгалтерский учет собственных средств в организации. В состав собственного капитала организации, как правило, включаются: уставный капитал (сч. 80); добавочный капитал (сч. 83); резервный капитал (сч. 82); нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84 счет). 80: Кредитовый остаток по сч.80 должен соответствовать размеру уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах организации. При регистрации уставного капитала организации делается бухгалтерская запись: Д75 «Расчет с учредителями» — К80. 82: Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются так: Д84- К82 Использование средств резервного капитала учитывается обратной проводкой: Д82 – К84 83: На счете 83 может отражаться: прирост стоимости основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в результате их переоценки; эмиссионный доход, который представляет собой разницу между номинальной стоимостью доли уставного капитала (например, акции) и стоимостью, по которой она была продана в процессе формирования уставного капитала. 84: Обобщается информация о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли и непокрытого убытка организации. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется по направлениям использования средств. 44. Бухгалтерский учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание. Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66- для краткосрочных договоров, 67-для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58-по процентным займам, 76 - по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика. Чем кредит отличается от займа: кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП; кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными; кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например). Бухучет заимствованных активов ведется: 66 —12 месяцев и менее; 67 —по договорам, больше 12 месяцев. Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения». Д76 К51 — выдача беспроцентного займа. Д51 К76- возврат займа. Д91.2 К67.2(66.2) — начислены проценты по кредиту. Д67.2 (66.2) К51 — оплата процентов Д67.1 (66.1) К51 — частичное погашение кредита. 45.Налога на прибыль. Расчет и бухгалтерский учет. Статья 25 НК РФ и ПБУ 18/02 - основные законодательные документы, которые регулируют учёт расходов и доходов, необходимых для расчёта налога на прибыль. В БУ НП используется счет 68, к которому открываются субсчета. Необходимо выделить следующую последовательность отражения в учете операций по расчету НП: Начисление условного расхода — Д99 К68.01 или условного дохода — Д68.01 К99. Условный расход - налог, исчисленный по ставке 20% с бухгалтерской прибыли. Условным доходом- сумма налога в БУ, определенного с убытка, который образуется на основании данных БУ. Расчёт в курсаче: Собираем счет 99. Затем сальдо конечное по кредиту*20% (Проводка: Д99К68.4). Нераспределённая прибыль: Д99К84 (сальдо конечное 99-налог)- Если прибыль. Д84К99-если убыток (значение будет равно сальдо конечному 99 счета) 46. Расчет и бухгалтерский учет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Учёт нераспределенной прибыли ведется на 84 счете. Прибыль: Д99К84, Убыток К84Д99. Расчёт: если сальдо конечное по 99 в кредите-это прибыль, следовательно Ск-Налог(20% от Ск)=НП (Д99К84). Если Ск в дебите 99, то это убыток, следовательно Налог (20%)=0 руб., а НП превращается в непокрытый убыток (Д84К99) и сумма равна Ск по дебиту сч99 47.Анализ доходов и расходов организации при реализации продукции, работ и услуг. Для обобщения свٜедٜенٜий о доходах и раٜсхٜодٜахٜ, полученных от обٜычٜныٜх видов деятельности, плٜанٜом счетов предусмотрен счٜет 90 «Продажи», к коٜтоٜроٜму открываются основные субсчета: 90.1 «Выручка» - для учٜетٜа доходов, признаваемых выٜруٜчкٜойٜ; 90.2 «Себестоимость» —-для учٜетٜа затрат; 90.3 «НДС» - для учٜетٜа налога, причитающегося к поٜлуٜчеٜниٜю от покупателей; 90.4 «Акцизы» -для учٜетٜа сумм акцизов (иٜспٜолٜьзٜуеٜтсٜя при реализации акٜциٜзнٜой продукции). Для выٜвеٜдеٜниٜя финансового результата, коٜтоٜрыٜй представляет собой раٜзнٜицٜу между выручкой и сеٜбеٜстٜоиٜмоٜстٜью, используется субсчет 90ٜ.9 «Прибыль/убыток от прٜодٜажٜ». Выявленная сумма спٜисٜывٜаеٜтсٜя проводкой Дт 90.9 Кт 99 в слٜучٜае превышения доходов над раٜсхٜодٜамٜи или Дт 99 Кт 90.9 — в слٜучٜае получения убытка. Саٜльٜдо по субсчетам наٜкаٜплٜивٜаеٜтсٜя в течение гоٜдаٜ, в конце коٜтоٜроٜго они закрываются внутренними прٜовٜодٜкаٜмиٜ: Дт 90.1 Кт 90ٜ.9 — списано саٜльٜдо субсчета «Выручка»; Дт 90.9 Кт 90ٜ.2 (90.3, 90.4…) — списано саٜльٜдо субсчетов затрат, НДС и иных уменьшающих выручку статей Для учета прٜочٜих доходов и раٜсхٜодٜов используется счет 91 «Пٜроٜчиٜе доходы и раٜсхٜодٜы»ٜ, к которому отٜкрٜывٜаюٜтсٜя следующие субсчета: 91.1 «Прочие доٜхоٜдыٜ» — для учٜетٜа доходов, не отٜноٜсяٜщиٜхсٜя к основному виٜду деятельности; 91.2 «Прочие раٜсхٜодٜы» — для учٜетٜа прочих издержек; 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — для выявления прибыли/убытка от операций, относящихся к иным видам деятельности. Аналогично учету доходов и расходов от обычных видов деятельности бухгалтер в конце месяца сопоставляет сальдо счетов 91.1 и 91.2 и полученный результат списывает проводкой Дт 91.9 Кт 99 — при получении прибыли или Дт 99 Кт 91.9— убытка по итогам месяца. Субсчета закрываются по окончании года внутренними проводками 48.Анализ прибыли, полученной организацией за отчетный период. Причины прибыли или убытка можно посмотреть в фин отчетности. 1. Выручка: К90.1-Д90.3 2.Себестоимость продаж: Д90.2 3. Валовая прибыль (убыток): п.1-п.3 4. Коммерческие расходы Д90.4 5. Управленческие расходы: Д90.8 6. Прибыль от продаж: п.3-4-5 7. % к уплате: К66.2 8. Прочие доходы: К91.1 9. Прочие расходы: Д91.2 10. Прибыль до налогообложения: 6-7+8-9 11. Тек налог на прибыль: К68.4 12. Чистая прибыль: 10-11 (К84) 49.Анализ структуры бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс включает в себя две взаимосвязанные части, сведенные в таблицу. Левая сторона — актив баланса, он состоит из имущества компании. Это основные средства, нематериальные активы, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и прочие активы. Правая — пассив баланса, он показывает, откуда у организации появились активы. Это может быть собственный капитал — уставный, добавочный и заемные средства. Итоги по активу и пассиву всегда равны. Итог баланса — по А и П дает общее представление о стоимости имущества. Заемные средства — итого по 4 разделу бухгалтерского баланса дает анализ коэффициентов финансовой устойчивости. Если заемные средства снизились, значит, организация рассчиталась по долгам. Капитал - итого 3- основной показатель для оценки финансовой стабильности. Собственные средства в обороте - это разница строк итого3-итого1. Она позволяет понять, сможет ли компания обеспечивать выполнение своих обязательств. Если отрицательное значение- говорит о том, что компания не может существовать без заемных средств. Чистый рабочий капитал — итого2-итого5 — представляет собой разницу между оборотными активами и текущими обязательствами. Отрицательное значение рабочего капитала говорит о низком уровне платежеспособности. 50.Анализ динамики показателей по статьям бухгалтерского баланса. Статья 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях устанавливает ответственность в виде штрафа на должностных лиц за грубое нарушение правил представления бухгалтерской отчетно-сти, под которым понимается искажение любой статьи (строки) фор-мы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 %. Правила оценки статей бухгалтерского баланса представлены в таблице 2.6 В экзаменационном билете 2 вопроса и 1 задача Примеры задач на экзамене Задача: Организация продала материалы за 590000 рублей (в т. ч. НДС). Их фактическая себестоимость на момент продажи — 400 000 рублей. Составьте бухгалтерские проводки и определите финансовый результат.. Задача: Отразите с использованием двойной записи, следующие хозяйственные операции: Отпущены со склада материалы в: цех для производства продукции 45 080 руб., на общепроизводственные нужды цеха 38 400 руб., на общехозяйственные нужды 11 200 руб. Задача: Организацией безвозмездно получен объект основных средств, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 70 000 руб. Стоимость доставки объекта — 5000 руб. (в том числе НДС 20%). Срок полезного использования определен в 7 лет. Объект используется во вспомогательном производстве. Рассчитать НДС, амортизацию, и отразить в бухгалтерском учете, все проводки. На экзамене иметь с собой калькулятор, (не телефон) простой карандаш, ластик и листы для решения задач и составления проводок. |