налог. 58 удк 336. 226. 1 Налог на профессиональный доход
 Скачать 496.61 Kb.
|
|
58 УДК 336.226.1 Налог на профессиональный доход Болтава А.Л., Медведева О.В. Ч ОУ ВО «Южный институт менеджмента» В статье рассмотрены принципы и порядок налогообложения «самозанятых» граждан в рамках применения Закона от 15.11.2018 г. № 422-ФЗ с 1 января 2019 года. Исследовано содержание понятия «самозанятые», определены категории граждан, обязанных применять новый спецрежим, представлен алгоритм регистрации и ведения профессиональной деятельности налогоплательщиков в части уплаты налога на профессиональный доход. В результате исследования определены плюсы и минусы применения нового налогового режима для «самозанятых» граждан. Ключевые слова: налог на профессиональный доход, самозанятые, налоговый режим, спецрежим, налоговая база, доходы, ставка. Одним из пунктов Перечня поручений по реализации Послания Президента Федеральному Собранию (утв. Президентом РФ 05.12.2016 3 Пр-2346) обозначено определение правового статуса самозанятых граждан. Однако к текущему моменту времени определение термина «самозанятые» в отечественном законодательстве найти довольно непросто. В Налоговом кодексе РФ такого определения нет. С 1 марта 2017 года в России начал действовать Международный стандарт по безопасности труда. содержащий следующую формулировку: «Самозанятый – человек, самостоятельно занятый трудом по оказанию услуг в рамках договоров гражданско-правового характера, в том числе в форме индивидуального предпринимательства» [2]. Таким образом, в качестве квалифицирующего признака названо отсутствие трудовых отношений: самозанятый не выступает ни в качестве работодателя, ни в качестве работника, оказывая услуги самостоятельно. При этом факт регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не имеет значения. Данное определение вполне согласовано с экономической сущностью исследуемого явления. С экономической точки зрения к самозанятым можно отнести людей, выполняющих на возмездной основе некую функцию, не находясь при этом в трудовых отношениях [2]. Фактически самозанятые представляют собой пограничную категорию, сочетающую в себе признаки как наемного работника, так и предпринимателя. Причем к обеим перечисленным группам самозанятые не относятся по той причине, что не выступают в качестве одной из сторон трудовых отношений. Действующая на данный момент Патентная система налогообложения для малых форм предпринимательской деятельности – самозанятых – не доказала своей эффективности, как сказано в заключении Общественной палаты Российской Федерации. По экспертным оценкам общее количество экономически активных граждан, занятых в «теневом» секторе экономики составляет более 20 млн чел. При этом, из них количество граждан, фактически осуществляющих предпринимательскую деятельность без привлечения наемных работников (вне сферы торговли) составляет 50%. В результате сложившейся ситуации, совокупные потери бюджетов в связи с «теневой» занятостью экономически активного населения составляет более 1,2 млрд. рублей в год [3]. С 1 января 2019 года в четырех регионах России стартует эксперимент, в рамках которого в налоговую систему внедряется новая система налогообложения «Налог на профессиональный доход». Пилотный проект будет запущен в Москве, Московской и Калужской области, в Татарстане и продлится до 31 декабря 2028 года [1]. 59 Профессиональный доход в контексте нового законопроекта – это доход физических лиц от деятельности, при которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам.При этом, физическое лицо может осуществлять деятельность без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Законопроект предполагает легализацию доходов «самозанятых» граждан, предпринимательская деятельность которых в настоящее время «в тени». При этом, в самом законопроекте четко не определены виды деятельности для нового спецрежима. На рисунке 1 представлены сведения о лицах, применение налогового режима для которых ограничено. Физические лица или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, будут обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика налога. Постановка на учет в налоговом органе осуществляется налоговым органом, все документы будут подаваться через приложение «Мой налог». Мобильное приложение «Мой налог» – это современное программное обеспечение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, применяемое налогоплательщиками и налоговыми органами для постановки на учет (снятия с учета) в качестве налогоплательщиков, получения от налогового органа документов (информации) и передачи в налоговый орган налогоплательщиками налога документов (информации) при применении специального налогового режима в электронной форме, а также при исчислении и уплате налога на профессиональный доход. Рис.1. Сведения о лицах, применение налогового режима для которых ограничено Мобильное приложение «Мой налог» будет применяться физическими лицами с использованием компьютерного устройства (мобильного телефона, смартфона или компьютера, включая планшетный компьютер). По планам законодателей программа будет формировать чек и передавать всю информацию о расчете в налоговую. Чек также нужно будет передавать покупателю. В электронной форме чек может быть передан следующими способами: 1. путем направления чека покупателю (заказчику) на абонентский номер или на электронную почту, представленные покупателем; 2. путем обеспечения покупателю (заказчику) возможности в момент формирования чека в месте продажи считать компьютерным устройством QR-код, содержащийся на чеке. В чеке должна содержаться информация: 60 1. наименование документа; 2. дата и время осуществления расчета; 3. фамилия, имя, отчество (при наличии) налогоплательщика продавца; 4. ИНН продавца; 5. указание на применение специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»; 6. сумма расчетов; 7. ИНН юридического лица или индивидуального предпринимателя-покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) в случае осуществления реализации указанным лицам. Обязанность по сообщению ИНН возлагается на покупателя; 8. QR-код, который позволяет покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав) осуществить его считывание и идентификацию записи о данном расчете в автоматизированной информационной системе органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов; 9. ИНН оператора электронной площадки или кредитной организации (в случае участия в формировании чека и (или) осуществлении расчета); 10. наименование оператора электронной площадки или кредитной организации (в случае участия в формировании чека и (или) осуществлении расчета); 11. уникальный идентификационный номер чека – номер записи в автоматизированной информационной системе налоговых органов, который присваивается чеку в момент его формирования. Датой представления (получения) документов (информации) будет считаться день размещения документа в мобильном приложении «Мой налог». Налоговым периодом по новому специальному налоговому режиму будет являться календарный месяц. Первым налоговым периодом будет признан период времени со дня постановки на учет физического лица в качестве налогоплательщика до конца календарного месяца, в котором он поставлен на учет в качестве налогоплательщика. При снятии с учета в качестве налогоплательщика последним налоговым периодом будет признан период времени с начала календарного месяца, в котором осуществляется снятие с учета налогоплательщика в налоговом органе, до дня такого снятия с учета. Далее с помощью рисунка 2 рассмотрим алгоритм регистрации и ведения профессиональной деятельности налогоплательщиков. Налогооблагаемой базой будут являться доходы, полученные налогоплательщиком от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), при этом, в законопроекте есть перечень доходов, к которым спецрежим не применяется. Например, это поступления от: − продажи недвижимости и транспорта; − передачи имущественных прав на недвижимость (кроме аренды или найма жилья); − реализации ценных бумаг и производных финансовых инструментов; − выполнения услуг и работ по ГПД, в которых заказчиком выступает текущий или бывший работодатель. Бывшим будет считаться работодатель, от которого самозанятый уволился менее двух лет назад. Дата получения дохода от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) будет признаваться день получения денежных средств, в том числе на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. В целях определения налоговой базы доходы предлагается учитывать нарастающим итогом с начала налогового периода. 61 Рис.2. Алгоритм регистрации и ведения профессиональной деятельности налогоплательщиков Ставка налога будет зависеть от того, от кого получены доходы. Уменьшать доходы на расходы будет нельзя. При этом, можно будет воспользоваться налоговым вычетом. Если доход облагается по ставке 4 процента, то вычет составит 1 процент от дохода. Для доходов по ставке 6 процентов вычет равен 2 процентам от дохода. В обоих случаях максимальная сумма вычета – 10000 руб. С помощью данных рисунка 3, выделим отличительные особенности профессиональной деятельности в рамках нового специального режима. Итак, обобщим основные принципы применения нового специального налогового режима. Перейти на специальный налоговый режим будут вправе физические лица и индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория 4 регионов, в которых будет запущен пилотный проект, это г. Москва, Московская, Калужскаяй области и Татарстан. Сделать это можно будет не ранее 1 января 2019 года. Рис.3. Отличительные особенности профессиональной деятельности в рамках уплаты налога на профессиональный доход Лицам, изъявившим желание перейти на специальный налоговый режим, будет необходимо встать на учет в налоговом органе на основании заявления, копии паспорта и фотографии, через приложение «Мой налог». В течение дня налогоплательщик должен получить подтверждение о постановке на учет. Снять с учета физическое лицо или индивидуального предпринимателя можно будет также в один день через приложение. 62 Принимать кого либо на работу, находясь на данном режиме налогообложения нельзя, что сказано в законопроекте, однако для привлечения помощников по ГПД ограничений нет. Спецрежим можно совмещать с работой по трудовому договору. Доход от такой трудовой деятельности будет облагаться как у обычного физлица, то есть ставка НДФЛ составит 13%. Расчет налога очень прост, при этом сам налогоплательщик налог не определяет. К примеру, совокупный доход налогоплательщика за месяц составил 100000 руб., тогда сумма налога составит: − 4000 рублей при работе на физических лиц (100 000 руб. x 4%); − 6000 рублей при работе на ИП или юридических лиц (100 000 руб. x 6%). Начисление налога будет производиться до 10 числа месяца, следующего за отчетным, перечислять налог нужно будет каждый месяц не позднее 25-го числа. Инспекция будет исчислять сумму налога и присылать уведомление в мобильное приложение «Мой налог». От НДФЛ и взносов налогоплательщики освобождены. Еще одним явным преимуществом данного режима, несомненно, является отсутствие обязанности применять онлайн-кассы. По планам законодателей все расчеты с клиентами нужно будет проводить через приложение «Мой налог». Программа будет формировать чек и передавать всю информацию о расчете в налоговую. Чек согласно законопроекту должен содержать достаточно исчерпывающий объем информации о продавце. Организации не вправе будут учитывать расходы на покупки у самозанятого без его чека. Это же касается предпринимателей на ЕСХН и УСН. Налоговая декларация по налогу в налоговые органы не представляется, что так же можно отнести к плюсам нового режима налогообложения. Действующие индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ЕСХН, ЕНВД при условии соблюдения требований к налогоплательщикам вправе отказаться от ее применения и перейти на специальный налоговый режим. Индивидуальные предприниматели, утратившие право на применение специального налогового режима в связи с превышением предельной величины доходов в 2,4 млн руб., вправе уведомить о переходе на упрощенную систему, ЕСХН или ЕНВД не позднее 30 календарных дней с даты утраты права на применение налога. В целом налог на профессиональный доход будет выгоден действующим и вновь созданным индивидуальным предпринимателям, так как на данный момент времени этот специальный налоговый режим дает минимальную налоговую нагрузку. Что же касается самозанятых физических лиц, то их добровольное участие в данном проекте ставится под сомнение, так как за свой труд они получают в основном наличные, а правовой механизм, по принципу которого будет устанавливаться факт нарушения и конкретного уклонения от уплаты налога с предполагаемого дохода не разработан. Список литературы 1. Огородникова Е.П., Мандругин А.В., Краснова Е.В. Налог на профессиональный доход: практика внедрения в Российской Федерации / Новая идея. 2018. № 1(4) С. 34-40. 2. Васильева О.Н., Дахненко С.С. Самозанятые граждане и их правовое положение в России / Экономика отраслевых рынков: формирование, практика и развитие. Самозанятость населения: правовое и экономическое регулирование. 2017. С.235-238. 3. Пинская М.Р. Самозанятые граждане: налоговые риски государства и способы управления / Налоги и налогообложение. 2018. № 6. С. 16-30. © А.Л. Болтава, О.В. Медведева, 2018 |