акцизы. Акцизы. Акциз Дзоблаева Владлена Жигина Юлия ммо9111 Акцизы в налоговой системе рф
 Скачать 348.55 Kb.
|
|
Акциз Дзоблаева Владлена Жигина Юлия ММО911-1 Акцизы в налоговой системе РФ Акциз есть косвенный налог, который включается в цену продукции, товаров и в итоге уплачивается конечным потребителем их. В НК РФ акцизам посвящена глава 22, в которой подробно рассматриваются вопросы налогообложения подакцизных товаров и особенности применения акциза. Акциз взимается с организаций и предпринимателей, работающих с определенными НК РФ видами товаров, в том числе и при перемещении через границу (таможню) со странами — членами Евразийского экономического союза. Целью применения акциза, помимо общей, присущей всем налогам, – наполнения бюджета, является регулирование с помощью этой надбавки к цене спроса на наиболее востребованные потребителем товары. Классификационные признаки акциза: федеральный налог (по принадлежности к властному и управленческому уровню); платеж юрлиц и ИП (по принадлежности к субъектам, уплачивающим его); нецелевой платеж (средства, полученные от взимания акциза, не направлены на финансирование строго определенных проектов или мероприятий); косвенный налог (по методу изъятия); неокладный налог, исчисляемый и уплачиваемый самим плательщиком (по способу обложения); регулирующий налог, зачисляемый в федеральную казну и в бюджеты регионов (по полноте прав использования). Подакцизные и неподакцизные товары Облагаемыми акцизом товарами законодатель признает: спирты и содержащую их продукцию; напитки, содержащие алкоголь; табак, изделия из него, в том числе и употребляемый нагреванием, жидкий никотин, электронные сигареты; легковые авто и мотоциклы; бензин, ДТ, моторные масла, керосин авиационный, средние дистилляты (например, топливо печное и судовое), сырье нефти; газ природный (в контексте международных договоров РФ); параксилол, бензол, ортоксилол. К ним, например, относят напитки брожения, квасы, пряные напитки до 1,2% крепости включительно, кисломолочные продукты (ст. 181 НК РФ, Перечень, утв. пост. №1344). Из общего правила есть исключения. Так, не облагаются акцизами содержащие спирт: лекарства, ветпрепараты (если они разлиты в малые емкости, не более 100 мл), парфюмерия и косметика (до 90% включительно спиртосодержания,разлита в емкости по 100 мл, имеется механизм для разбрызгивания, если процент спирта до 80, пульверизатор не нужен; либо если процент спирта составляет до 90, а объем розлива до 3 мл); отходы спиртопроизводства, сусло, виноматериалы. Облагаемые и необлагаемые операции Операциям, облагаемым акцизами, посвящена ст. 182 НК РФ. Объекты обложения налогом изложены в ней с учетом присущих им нюансов. Основу составляют такие операции, как: продажа подакцизой номенклатуры на территории России; реализация конфиската, бесхозных товаров либо тех, на которые поступил отказ в пользу государства; передача подакцизных товаров из давальческого сырья; ввоз товаров подакцизного характера; получение (оприходование) этилового спирта-денатурата; получение бензина прямогонного. Не относят к операциям, облагаемым акцизом, согласно НК РФ, следующие: передача облагаемого акцизом товара внутри организации, по подразделениям; продажа подакцизной номенклатуры на экспорт; первичная реализация конфиската, бесхозных товаров, относящихся к подакцизным, которые должны быть переданы государству, переработаны, уничтожены; аналогично — ввоз таких же товаров, от которых произошел отказ, на территорию РФ, либо размещенных в особой портовой экономической зоне и т.п. Подробности освобождения от налога содержит ст. 183 Кодекса. Под оприходованием, согласно НК РФ, понимается момент принятия подакцизного товара на бухгалтерский учет. Акциз в цене товара При совершении операций с подакцизными товарами определяется, согласно установленным ставкам, сумма акциза. Она включается в цену товарной номенклатуры. Каждый хозяйствующий субъект, совершающий такие операции, рассчитывает сумму налога, которая подлежит перечислению в бюджет. Затем при реализации бизнес-партнеру эта обязанность переходит к нему. Процесс происходит до тех пор, пока не определится конечный покупатель, потребитель товара. Фактически на нем и лежит бремя обложения акцизом. Таков механизм регулирования потребления подакцизных товаров. Ставки по акцизам устанавливаются трех видов: твердая, или фиксированная, на единицу продукции, товара; адвалорная, или в процентах от стоимости; комбинированная, или сочетающая в себе признаки первого и второго вида. Конкретные значения ставок на тот или иной облагаемый налогом товар указаны в ст. 193 НК РФ. Так, в текущем году применяются ставки: на бензин класса 5 — 12 314 руб./т., а не соответствующий этому классу — 13 100 руб./т; авто с мощностью двигателя от 90 до 150 л.с. — 47 руб./1 л.с.; сигареты и папиросы — 1890 руб./тыс. шт. +14,5% от максимальной цены в розницу, но не менее 2 568 руб./тыс. шт.; газ природный — ставка 30% (если иных положений нет в международных договорах). Формулы расчета акциза: А= Нб * СтА — для твердых или процентных ставок. А= Нб * СтА + Д% * Цмакс – для комбинированных ставок. Здесь А – расчетная сумма акциза, Нб – налоговая база (в натуре или в рублях), СтА – ставка в процентах или в рублях за единицу товара, продукции, Д% – процентная доля, Цмакс – максимальная цена товара в розницу. Преимущества и недостатки акцизной системы Применение акцизов в налоговой системе, как уже отмечалось выше, носит характер регулирующий, в отношении тех товаров, которые государство считает роскошью, или вредящих здоровью граждан. По сути акциз – это завуалированный «штраф» за приобретение таких товаров. По мысли законодателей, акцизы позволяют: стабильно наполнять бюджет; стимулировать потребление и производство в определенном «правильном» русле. Однако на практике у этого явления две стороны, и экономисты, социологи не прекращают полемику по вопросу применения акцизов и их постоянного повышения. Например, повышение цен за счет акцизов на табак и алкоголь приводит к тому, что население, употребляющее указанные товары, переходит на более дешевые, зачастую контрафактные аналоги, качество которых отследить невозможно. Положительный эффект, свидетельствующий об уменьшении потребления вышеуказанных товаров, возможен, как показывает мировой опыт, лишь в долгосрочной перспективе (более четверти века) и в ограниченном количестве мировых держав (в настоящее время это произошло в Италии и Швейцарии). Тем не менее у «акцизного» метода борьбы за здоровье нации много сторонников среди законодателей – ставки продолжают увеличиваться год от года. Похожая ситуация и с акцизами на автомобили, бензин. Часть специалистов считает применение к этим товарам указанного налога правомерным, отмечая, что автомобиль все еще остается роскошью для населения, особенно в сельской местности. В то же время, по их мнению, увеличение акцизов в этой сфере приведет рынок авто: к снижению количества автомобилей в крупных городах; к переходу на производство электромобилей. заключение С помощью косвенных налогов — акцизов — государство не только пополняет свой бюджет, но и регулирует спрос на определенные товары: табак, алкоголь, автомобили и др. Операции с этими товарами облагаются акцизом. Законодатель предусматривает и ряд исключений. Налоговая база по каждому подакцизному товару рассчитывается отдельно. Ставки по акцизам применяются твердые, в процентах и комбинированного характера. Значения ставок регулярно изменяются, как правило, в сторону повышения. В гл. 22 НК РФ подробно рассматриваются вопросы налогообложения акцизами операций с подакцизными товарами. Положительным моментом применения акцизных рычагов регулирования спроса является стабильный приток средств в бюджет. Повышение за счет акцизов цены вредных для здоровья товаров может уменьшить потребление и снизить негативные последствия их использования (автомобили, табак, алкоголь). Эту точку зрения разделяют не все специалисты, указывая, что потребитель в таком случае стремится перейти на более дешевые аналоги того же товара и эффект может оказаться обратным. Постоянное повышение налогового бремени отрицательно сказывается и на экономике в целом. Спасибо за внимание! |