Аудит бухгалтерской отчетности (на примере…). "Аудит бухгалтерской отчетности в оао "Галантус" г. Калуги студентка 4 курса эк45 группы экономического факультета, заочного отделения

• Название: "Аудит бухгалтерской отчетности в оао "Галантус" г. Калуги студентка 4 курса эк45 группы экономического факультета, заочного отделения
• Дата: 08.04.2023
• Размер: 397 Kb.
• Имя файла: Аудит бухгалтерской отчетности (на примере…).doc
• Тип: Курсовая; #1046406
• страница: 5 из 9

2.2 Оценка организации аудита бухгалтерской отчетности

ОАО "Галантус" является открытым акционерным обществом и подлежит обязательному аудиту, который проводится раз в год аудиторской фирмой ООО АФ "Аудитор - Сервис-К".

ООО АФ "Аудитор - Сервис-К" является членом Саморегулируемой организации (СРО) аудиторов Некоммерческое Партнерство "Московской аудиторской палаты". ООО АФ "Аудитор - Сервис-К" включен в государственный реестр членов саморегулируемой организации аудиторов и ему присвоен номер ОРНЗ - 10203004462.

Согласно аудиторским заключениям за 2011-2013 годы, аудиторская фирма проводит контроль бухгалтерской отчетности ежегодно, и отображает результаты проверки в аудиторском заключении.

Аудиторское заключение содержит следующие пункты:

. Адресаты

2. Аудируемое лица

. Аудитор

. Ведение

. Ответственность руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность

. Ответственность аудитора

. Мнение или Мнение с оговоркой (при этом, пункту предшествует пункт "Основание для выражения мнения с оговоркой")

В конце аудиторского заключения непосредственно стоит печать организации и подпись директора аудиторской фирмы.

Так за три последних года, согласно аудиторским заключениям ОАО " Галантус" предоставляет достоверную бухгалтерскую отчетность, в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности.

В 2011 году аудиторское заключение содержит пункты "Основание для выражения мнения с оговоркой" и "Мнение с оговоркой", в которых поясняется в связи с чем, аудиторская фирма так поступила.

В 2011 году аудиторская фирма не наблюдала за проведением инвентаризации материально-производственных запасов по состоянию на 31.11.2011 года, так как эта дата предшествовала дате привлечения аудиторской фирмы в качестве аудиторов. Как следствие, они не имели возможности определить, необходимы ли какие-либо корректировки в отношении отраженных и не отраженных в бухгалтерской отчетности величин запасов и связанных с ними показателей отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств.

В 2012 и 2013 году по мнению ООО АФ "Аудитор-Сервис-К", бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ОАО "ГАЛАНТУС" и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движения денежных средств в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности.

Ответственность аудиторской фирмы заключается, и заключалась в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводим аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска аудиторская фирма рассматривала систему внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит так же включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством ОАО "ГАЛАНТУС", а так же оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что аудиторская фирма занимается глубоким анализом деятельности организации, и то, что не было выявлено ошибок и неточностей в предоставленной бухгалтерской отчетности. Это свидетельствует о том, что контроль внутрихозяйственной деятельности ведется хорошо, а так же, что аудиторская фирма оказывает помощь в осуществлении данного контроля.

Глава 3. Пути совершенствования бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в ОАО "Галантус" г. Калуги

3.1 Совершенствование системы внутреннего контроля составления бухгалтерской отчетности

Ошибки, встречающиеся в бухгалтерском учёте, могут затрагивать не только технику оформления хозяйственных операций, но и возникать в неправильном отражении экономической информации в учёте и отчётности.

Пунктом 2 положения по бухгалтерскому учёту "Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности" ПБУ 22/2010, утверждённого приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2010 г. №63н [10], введена классификация причин совершения ошибок. Пункт 15 данного ПБУ обязывает организацию раскрывать в пояснительной записке характер ошибки. Из этого следует, что должна быть установлена причина её совершения, а аналитический учёт необходимо организовать таким образом, чтобы данные об исправленных ошибках для целей бухгалтерской отчётности могли быть сгруппированы по определенному признаку.

Целесообразно привести перечень основных причин совершения ошибок с краткими пояснениями по каждому пункту.

В частности, ошибки могут быть обусловлены:

неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учёте и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учёту. Непосредственно к искажению данных отчётности может привести только нарушение требования о своевременности отражения в регистрах бухгалтерского учёта фактов хозяйственной деятельности - в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после её окончания. Как правило, имеются в виду случаи неотражения в учёте на отчётную дату операций, реально совершённых и надлежащим образом оформленных;

неправильным применением учётной политики организации. В данном случае ошибки могут быть самыми разнообразными, а их последствия весьма существенными. Наиболее грубой ошибкой может быть использование метода признания выручки, отличного от установленного в учётной политике. Причиной ошибки может послужить, например, следующее: для целей бухгалтерского учёта и для целей налогообложения установлены разные методы признания (соответственно) выручки от продаж, доходов и расходов. Результат её совершения прямо влияет на величину прибыли, предназначенной к распределению и, следовательно, может повлечь за собой необходимость пересмотра решений, принятых менеджментом хозяйствующего субъекта по результатам деятельности за отчётный период. Кроме того, к данной группе ошибок относятся неправильное применение методов оценки активов и обязательств, начисления амортизации и т.п.;

неточностями в вычислениях. Эта группа бухгалтерских ошибок является одной из наиболее распространённых. В то же время они исправляются наиболее просто, поскольку, как правило, не влекут за собой нарушение методологии бухгалтерского учёта. Тем не менее и такие ошибки могут весьма существенно повлиять на конечные финансовые результаты деятельности организации;

неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности. Чаще всего под неправильной классификацией фактов хозяйственной деятельности понимается отражение капитальных расходов в составе текущих, и наоборот (например, единовременное списание стоимости переданных в эксплуатацию внеоборотных активов, подлежащих амортизации). В настоящее время нормативное регулирование бухгалтерского учёта основных средств - одно из наиболее проработанных и детализированных направлений. Следовательно, подобные ошибки могут совершаться преимущественно при восстановлении основных средств (например, когда затраты на реконструкцию отражаются как расходы на проведение капитального ремонта) и учёте объектов нематериальных активов (особенно при заключении лицензионных договоров);

неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчётности. В данном случае следует отличать факты неправильного использования информации с фактами её отсутствия. В последнем случае соответствующие операции должны отражаться в составе событий после отчётной даты (Положение по бухгалтерскому учёту "События после отчётной даты" ПБУ 7/98) или условных фактов хозяйственной деятельности (Положение по бухгалтерскому учёту "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" ПБУ 8/2010 [20]). Применение ПБУ 22/2010, по мнению некоторых специалистов в области бухгалтерского учёта, в частности, означает, что порядок исправления ошибок применяется только к случаям, не подпадающим под действие упомянутых ПБУ. Кроме того, пунктом 2 ПБУ 22/2010 [10] специально оговорено: неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и (или) бухгалтерской отчётности организации, выявленные в результате получения новой информации, не доступной организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности, ошибками не являются;

недобросовестными действиями должностных лиц организации. Здесь необходимо обратить внимание на следующее: изменения, вносимые в регистры бухгалтерского учёта, не ограничиваются только требованиями ПБУ 22/2010. Кроме исправления совершённой умышленно ошибки, в подобных ситуациях отражению в учёте может подлежать группа операций, связанных с обращением взыскания на виновное лицо сумм нанесенного такой ошибкой материального ущерба. При этом может быть изменена сумма не только прочих доходов и расходов, но и доходов будущих периодов (счёт 98 "Доходы будущих периодов").

Вообще сама по себе процедура обнаружения ошибок во многом предусматривает высокую квалификацию главного бухгалтера, которая позволяет ему "чувствовать" итоговые цифры.

К примеру, если нет никаких дополнительных обстоятельств, то задолженность по заработной плате с налогами на конец года должна быть в пределах месячных начислений, амортизация должна быть сопоставима с прошлогодним уровнем, доходы - соотноситься с планируемыми показателями, большее по сравнению с прошлым годом значение расходов может ситуативно в этом году быть определено большими расходами на текущий ремонт, либо чрезвычайными обстоятельствами и т.д. Должна насторожить ситуация, если совпали показатели бухгалтерской и налоговой прибыли, а также наличие прибыли в бухгалтерском учёте и одновременно убытка в налоговом учёте. Скорее всего, при этом не соблюдены правила ведения бухгалтерского учёта и нарушен порядок расчёта налоговой базы.

К наиболее часто встречаемым ошибкам, содержащимся в финансовой (бухгалтерской) отчётности, можно отнести:

несоответствие отдельных положений учётной политики действующим нормативным актам, что отражается на результатах, представленных в отчётности;

использование форм и методов, не предусмотренных учётной политикой;

неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчётности;

нераскрытие в отчётности существенных показателей деятельности предприятия за отчётный период;

применение различных методов оценки объектов учёта в промежуточной и годовой отчётности;

показатели отчётности не подтверждены результатами инвентаризации;

несопоставимость показателей отчётного периода с показателями предыдущих периодов;

отсутствие взаимоувязки показателей различных форм отчётности;

неправильное формирование показателей консолидированной бухгалтерской отчётности;

наличие арифметических ошибок при подсчёте показателей отчётности, округлениях значений показателей;

наличие исправлений и помарок в отчётности.

Существенность ошибки. В соответствии с пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учёту 22/2010 существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчётности. Общее правило, гласящее, что существенным является факт хозяйственной деятельности, стоимостная оценка которого составляет 5% и более от соответствующего итога (операции или группы операций), при установлении существенности бухгалтерской ошибки не применяется. Некоторые бухгалтерские ошибки могут иметь мультипликативный эффект. Например, неправильное начисление амортизации приведет к искажению данных об объёме продаж, полученной выручке, валовой и чистой прибыли, размере дивидендов и налоговых обязательств, возникших в связи с их начислением.

Общим критерием для признания ошибки существенной является оценка её влияния на принятие решений пользователями бухгалтерской отчётности.

Положение по бухгалтерскому учёту 22/2010 прямо не обязывает хозяйствующие субъекты указывать критерии для признания существенности ошибок в учётной политике организации для целей бухгалтерского учёта. Однако по совокупности требований, предъявляемых к раскрытию в отчётности результатов исправления ошибок, соответствующий элемент должен быть включен в учётную политику уже с 2011 года. При этом целесообразно установить различные критерии для признания ошибки существенной в зависимости от её характера. Например, по ошибкам, ставшим следствием неправильных вычислений, - 5% к итогу, по ошибкам, связанным с неправильным применением учётной политики организации, - независимо от суммы и т.д.

Рассмотрим некоторые виды ошибок более подробно.

В соответствии с Федерального закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском учёте" первичные учётные документы могут приниматься к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, такие как: наименование документа; дата составления документа; наименование организации; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления; личные подписи указанных лиц.

Положением по ведению бухгалтерского учёта указанный перечень дополнен еще двумя реквизитами - код формы и расшифровка подписи ответственного лица (пункт 13 "Положения по бухгалтерскому учёту и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. №34н [9]). Формально отсутствие этих реквизитов не будет считаться нарушением порядка ведения бухгалтерского учёта, но в тоже время, если установленный организацией документооборот обязывает заполнять данные реквизиты, то необходимо контролировать заполнение этих реквизитов.

Анализ судебной практики показывает, что суды при принятии решений соотносят применяемые организацией формы документов с установленными в централизованном порядке. При составлении первичных документов с нарушением предусмотренных правил составления, сделки признаются недействительными.

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда".

Или, например, ООО "МОЛОКО" выдало под отчёт своему работнику 850 руб. на приобретение канцелярских товаров. Сотрудником были приобретены канцелярские товары (дырокол, степлер, карандаши, бумага и т.п.) на общую сумму 850 руб. На основании авансового отчёта с приложенными первичными документами (товарный и кассовые чеки) в бухгалтерии отражена хозяйственная операция:

Неверное отражение данных учёта по статьям бухгалтерского баланса. Беспроцентные займы и просроченные векселя часто отражаются в составе финансовых вложений, используя при этом пункт 2 Положения по бухгалтерскому учёту "Учёт финансовых вложений" ПБУ 19/02 [17]. Одним из критериев отражения актива в составе финансовых вложений является способность приносить организации доход в будущем. Следовательно, выданные беспроцентные займы должны отражаться в составе долгосрочной или краткосрочной дебиторской задолженности, т.е. по строке 1230 бухгалтерского баланса.