Курсовая работа. курсовая Бакирова УА-42. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности
 Скачать 170.67 Kb.
|
1 2 1 Теоретические основы возникновения дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии1.1 Понятие дебиторской задолженности, ее оценка и признаниеДебиторская задолженность (от лат. debitum - долг, обязанность) - это задолженность предприятию, т.е. задолженность других лиц перед компанией, отражение которой в учете выражено как имущество компании. то есть право на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и тому подобного) с должника. При первом рассмотрении дебиторская задолженность свидетельствует лишь о том, что продукция или товар отгружен, но еще не оплачены покупателем либо произведен перевод денег в порядке предоплаты или аванса предприятию -продукцию, но продукция или товар еще не поступили. С точки зрения права дебиторская задолженность означает любое право получать или требовать платеж денежной суммы в любой валюте (или товаром, легко переводимым в денежные средства). Дебиторская задолженность предприятия - это финансовый актив, который: возникает у предприятия в результате предоставления денежных средств, товаров или услуг непосредственно должнику; не был получен исключительно для целей его последующей продажи. К данной группе финансовых активов относится вся дебиторская задолженность, которая возникла непосредственно из отношений предприятия-кредитора с предприятием-должником, в том числе инвестиции по договорам займа (кредита) и вложения на депозитные счета в банках. Случаи, когда займы (дебиторская задолженность) не могут быть отнесены к категории займов, предоставленных другим предприятиям: предприятие приобретает долги другого предприятия на рынке; предприятие получает долги другого предприятия в виде уступки прав требования; предприятие приобретает долю в совокупной задолженности другого предприятия, обычно называемой пулом долгов, в процессе секьюритизации долгов. Дебиторская задолженность является правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника. Дебиторская задолженность - это устные обещания покупателя произвести оплату за полученные товары и услуги. Дебиторская задолженность - это будущая экономическая выгода, воплощенная и связанная с юридическими правами, включая право на владение. Актив “дебиторская задолженность” имеет три существенных характеристики: он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую прирост денежных средств; представляет собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законные или иметь юридическое доказательство возможности их получения (например, при отражение факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность). Неплатежи, экономический кризис, являются первоначальной причиной проблемы ликвидности дебиторской задолженности. Но и это далеко не все предпосылки, создающие проблему роста дебиторской задолженности. Причина возникновения дебиторской задолженности состоит в том, что факт поставки товара (предоставления услуг) не всегда совпадает по времени с поступлением денежных средств. Дебиторская задолженность может возникать относительно продажи товаров, представленных работ (услуг), возмещения убытков и удовлетворения претензий, расчетов с подотчетными лицами и т.п. Можно определить основные виды информации (учетные данные), которые необходимы компании для подтверждения прав требования к должнику. Прежде всего, это список дебиторской задолженности на конец отчетного периода. Такая информация должна содержать следующие данные: название клиента; сумма дебиторской задолженности: временной аудит; задолженности каждого клиента (текущая, просроченная от 0 до 30 дней, просроченная от 30 до 60 дней, просроченная от 60 до 90 дней, просроченная от 90 до одного года, просроченная более одного года); резерв по сомнительным долгам в отношении общей дебиторской задолженности и в разрезе по конкретным дебиторам с разделением данных на три колонки (начальное сальдо, конечное сальдо); общая сумма резерва; условия продажи в кредит (с рассрочкой оплаты); общая сумма дебиторской задолженности, подлежащая взысканию. Рост дебиторской задолженности - явление, характеризующее отток или отвлечение средств из оборота. В то же время снижение суммы задолженности - во многих случаях не всегда положительный момент, так как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчеты, а в готовую продукцию накопленную на складах и не имеющие сбыта. Поэтому суммы дебиторской задолженности должны быть объектом постоянного внимания и аудита. Средства дебиторской задолженности не участвуют в хозяйственном обороте компании, и поэтому наличие большой дебиторской задолженности отрицательно влияет на ее финансовое положение. Значительный удельный вес дебиторской задолженности в составе оборотных активов определяет их особое место в оценке оборачиваемости оборотных средств. На величину дебиторской задолженности влияют: 1.Объем продаж и доля в них реализации на условиях последующей оплаты. С ростом выручки (объемы продаж), как правило, растут и остатки дебиторской задолженности. 2.Условия расчетов с покупателями и заказчиками. Чем более льготные условия расчетов предоставляются покупателям (увеличение сроков, снижение требований по оценке надежности дебиторов), тем выше остатки дебиторской задолженности. 3.Политика взыскания дебиторской задолженности. Чем активнее предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше «качество» дебиторской задолженности. 4.Платежная дисциплина покупателей. Объективной причиной, определяющей платежную дисциплину покупателей и заказчиков следует назвать общее экономическое состояние тех отраслей, к которым они относятся. Кризисное состояние экономики, массовые неплатежи значительно затрудняют современность расчетов, приводят к росту остатков неоплаченной продукции, вместо денежных средств в качестве платежных средств используют суррогаты. 5.Качество аудита дебиторской задолженности и последовательности в использовании его результатов. При удовлетворительном состоянии аналитической работы на предприятии должна быть сформирована информация о величине и возрастной структуре дебиторской задолженности, наличии и объемах просроченной задолженности, а также о конкретных дебиторах, задержка расчетов с которыми создает проблемы с текущей платежеспособностью предприятия. По таким критериям, как сроки и вероятность погашения, дебиторской задолженность подразделяется на: 1.Долгосрочную задолженность – сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена в течении 12 месяцев с даты образования. 2.Краткосрочную задолженность – сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена спустя 12 месяцев с даты образования. Дебиторская задолженность классифицируется как оборотный актив, если она должна быть погашена в течении двенадцати месяцев после отчетной даты (или в нормальных условиях операционного цикла). При это операционный цикл – это интервал времени между приобретением (появлением) активов и их конвертированием в денежные средства. Если обычный операционный цикл не может быть четко идентифицирован, предполагается что он равен двенадцати месяцем. В свою очередь, текущая дебиторская задолженность, в зависимости от степени вероятности ее получения, подразделяется на следующие виды: 1.Безнадежная дебиторская задолженность – это текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность в ее невозвращении должником или по которой истек срок исковой давности (3 года). 2. Сомнительный долги – это задолженность, по которой существует неуверенность в том, что она будет погашена должником. Основанием для уверенности относительного не возвращения или неуверенности относительного возврата дебиторской задолженности может быть, ликвидация предприятия – должника или признание арбитражным судом дебитора банкротом. При реализации товаров работ, услуг, в кредит у компании всегда найдутся покупатели и заказчики, их не оплатившие. Дебиторскую задолженность, которая не оплачена покупателями в срок и по которой предположительно организация не получит заемные средства, называют сомнительной или безнадежной. В соответствии с МСФО при допущении, что дебиторскую задолженность невозможно будет взыскать, создается резерв на ее покрытие. В связи с этим: безнадежная задолженность относится на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к возникновению такой задолженности (принцип соответствия, согласно которому расходы, связанные с ними доходы должны отражаться в том же периоде); дебиторская задолженность на конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, т. е. в сумме денежных средств, которые ожидается получить. Непогашение задолженности в указанный в договоре срок необязательно означает, что задолженность невозможно истребовать вообще. Исходя из практики признания задолженности безнадежной, можно выделить ряд показателей частичной или полной невозможности погашения долга: банкротство должника; ликвидация предприятия-должника; исчезновение должника; наличие нескольких неудачных попыток взыскания задолженности; истечение срока давности по долгу. При образовании резерва по сомнительным долгам компании могут применять один из двух методов: метод процента от чистой реализации в кредит (на базе величины продаж за отчетный период); метод учета счетов по срокам оплаты (на базе величины дебиторской задолженности на конец отчетного периода). Первый метод применяется с точки зрения отчета о прибылях и убытках и основан на принципе соответствия доходов и расходов отчетного периода. Используя опыт текущих лет, компания может определить процент своей непогашенной дебиторской задолженности, которая станет безнадежной, не определяя при этом конкретных счетов. Этот метод обеспечивает достаточно точную оценку стоимости реализации дебиторской задолженности, однако не согласуется с принципом соответствия расходов и доходов. Цель этого метода, скорее, заключается в том, чтобы отразить дебиторскую задолженность в бухгалтерском балансе по чистой стоимости реализации. Следовательно, он называется методом процента от дебиторской задолженности или методом бухгалтерского баланса. Второй метод применяется с точки зрения баланса и основан на принципе осмотрительности. Модификацией этого метода является расчет резерва на основе ранжирования дебиторской задолженности в зависимости от срока оплаты. Регулярно должна проводиться оценка вероятности взыскания задолженности, которая основывается на данных о погашении клиентом задолженности в прошлом, сроках задолженности, о текущем финансовом положении и отношениях с компанией. Как правило, рассматриваются все крупные дебиторы в отдельности и применяется общий подход в отношении более мелких. МСФО содержат основные принципы работы с резервами по сомнительным долгам: любое изменение резерва по сомнительным долгам отражается в отчетности; дебиторская задолженность сроком более одного года относится на расходы в отчете о прибылях и убытках; сумма задолженности акционеров по неоплаченному акционерному капиталу раскрывается отдельно, так как она должна быть отражена в разделе «Акционерный капитал» в отчетности, составленной в соответствии с МСФО. Безнадежные долги представляют собой одну из основных проблем для компании. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность подразделяется на торговую и неторговую дебиторскую задолженность. Торговая дебиторская задолженность (Trade receivables) - это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Торговая дебиторская задолженность - обычно наиболее существенный вид дебиторской задолженности, которой владеет компания. Она подразделяется на две группы: счета к получению (accounts receivable)- обычная задолженность покупателей за приобретенную продукцию; векселя к получению (notes receivable) - задолженность покупателей, оформленная письменным обязательством оплатить счет. Неторговая дебиторская задолженность (no trade receivables) возникает в результате других деятельности. К неторговой дебиторской видов задолженности относятся: неторговые векселя к получению; проценты к получению; дивиденды к получению; депозиты на покрытие потенциальных ущербов и убытков; депозиты в качестве гарантии платежа или осуществления какой-либо деятельности: авансы, выданные должностным лицам и работникам; авансы, выданные дочерним компаниям; требования, предъявляемые к страховым компаниям за случившиеся несчастные случаи, обвиняемому в суде, государственным органам по возврату долгов, транспортным компаниям по причине повреждения или утери товаров, кредиторам за возвращенные, поврежденные или утерянные товары. покупателям за предметы, подлежащие возврату (упаковочные корзины, контейнеры и т.п.). К нормальной относится та, которая обусловлена ходом производственно-хозяйственной деятельности компании, а также действующими формами расчетов (задолженность за товары отгруженные, услуги оказанные, за подотчетными лицами и др., срок - оплаты которых не наступил). Если дебиторская задолженность предоставлена компанией с целью ее переуступки в самое ближайшее время или в краткосрочной перспективе, то она классифицируются как предназначенная для продажи. Если дебиторская задолженность не была предоставлена самой компанией, а была получена в результате переуступки прав требования на нее, то в зависимости от конкретной ситуации она может быть классифицирована как финансовые инструменты, удерживаемые до погашений или имеющиеся в наличии для продажи, или предназначенные для продажи. Обязанность осуществлять контроль за полнотой и своевременностью расчетов, состоянием дебиторской задолженности лежит в первую очередь на самом предприятии. Для признания дебиторской задолженности в учете используются общие критерии признания активов и обязательств. Чтобы актив или обязательство были признаны таковыми, необходимо одновременное соответствие следующим критериям: 1.Существует высокая вероятность получения (оттока) экономических выгод, связанных с данным активом (обязательством). 2.Стоимость актива или обязательства может быть надежно оценена. То есть финансовый актив признается только тогда, когда становится частью контрактных условий инструмента и правил первоначальной оценки (финансовый актив первоначально признается по стоимости приобретения. равной справедливой стоимости отданных средств). На практике это означает, что дебиторская задолженность возникает при условии выполнения контракта (предоставление товаров, работ, услуг) и отражается в размере денежных средств, которые должны быть получены от покупателей. Степень вероятности поступления (выбытия) экономических выгод оценивается руководством компании самостоятельно. При представлении дебиторской задолженности в финансовых отчетах необходимо соблюдать принцип консерватизма (осмотрительности), согласно которому активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы - занижены. Учет дебиторской задолженности будет осуществляться в зависимости от выбранной модели в учетной политике: на основании положений МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и раскрытие» и МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». На ряде рынков ценных бумаг стандартным условие осуществление поставки через заданное является количество дней после даты заключения сделки. В подобных ситуациях датой признания финансового инструмента компания может выбрать дату заключения сделки или дату поставки и закрепить ее в своей учетной политике. В мировой практике наиболее распространен учет по дате заключения сделки, поскольку в этом случае отчетность отражает реальное положение компании с учетом всех заключенных сделок. Признание дохода при различных типах сделок представлено таблице 1. Таблица 1-Признание дохода при различных типах сделок
Одним из наиболее действенных инструментов, увеличивающих объемы продаж, являются скидки. В международной практике принято считать, что компании, не использующие скидки с продажной цены, обычно не используют свои деньги выгодным образом. Существованием скидок, предоставляемых покупателям компании, обусловлена и проблема признания дебиторской задолженности по счетам. Скидки могут быть разделены на две группы: торговые скидки или скидки с продаж (trade discounts) - процентные скидки от базовой цены товара (например, при распродаже, для постоянных клиентов и т.п.); денежные скидки или скидки за оплату в срок (cash (sales) discounts) процентные скидки, предоставляемые в зависимости от срока оплаты. МСФО требуют использования ряда основополагающих принципов и правил отражения дебиторской задолженности. К основным принципам отражения дебиторской задолженности в соответствии с МСФО относятся: отражение реализации дебиторской задолженности в полной сумме; оценка дебиторской задолженности в соответствии с вероятностью ее взыскания; раскрытие информации об операциях между взаимосвязанными сторонам. 1.2 Экономическая природа, сущность и классификация кредиторской задолженности Развитие рыночных отношений обострило многие проблемы, связанные с эффективным функционированием хозяйствующих субъектов различных форм собственности. В процессе деятельности у организаций постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами и другими дебиторами и кредиторами. Отгружая продукцию или оказывая работы, услуги, хозяйствующий субъект, как правило не получает деньги покупателей. Поэтому в оплату немедленно, т.е. он по сути кредитует в течение периода времени от момента отгрузки до момента поступления платежа средства образуют дебиторскую задолженность. В свою очередь сумма долга с момента получения продукции до момента ее оплаты отражается у покупателей в виде кредиторской задолженности. Таким образом, если для одного экономического субъекта это дебиторская задолженность, то для его контрагента это кредиторская задолженность, в связи с чем необходимо исследовать эти экономические явления взаимосвязано. В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы организации расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предприятия любой формы собственности. Образование кредиторской задолженностей обуславливают ряд факторов, которые в свою очередь можно объединить в несколько групп: внешние и внутренние; со объективные и субъективные; количественные качественные. Внешние факторы не зависят от деятельности организации и ограничить их влияние практически невозможно. Так к внешним макроэкономическим факторам относятся: 1.Общее состояние экономики в стране. Когда имеет место общее снижение экономической активности, организации, как правило, получают меньше прибыли и денежных потоков, а ликвидность активов в целом самого субъекта снижается. В связи с тем, что организации не получают своевременно оплату за свои товары возникает цепная реакция неплатежей, что приводит к образованию дебиторской задолженности и задержке расчетов со своими кредиторами и тем самым увеличению объема кредиторской задолженности. 2.Состояние мировых финансовых рынков. Нестабильность мировых финансовых рынков приводит к колебаниям платежной дисциплины и соответственно росту кредиторской задолженностей. 3.Инфляция. Под воздействием инфляции снижается реальная стоимость валюты платежа и в свою очередь уменьшается реальная стоимость величины кредиторской задолженностей. 4.Доступность кредитных ресурсов. Низкая процентная ставка по краткосрочным банковским кредитам, льготные условия по предоставленным займам позволяют организациям привлекать дополнительные заемные средства в оборот, что способствует ускорению оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей и сокращению величины периода расчетов с контрагентами. 5.Диспропорция цен. Быстрое, часто неконтролируемое повышение цен на продукцию естественных монополий (например, на энергоносители, тарифы по железнодорожным перевозкам и пр.) приводит к увеличению размеров кредиторской задолженностей. 6.Сезонность производства и продаж. Производство сезонной продукции (работ, услуг) связано с возрастанием величины кредиторской задолженностей, так как до момента наступления сезона организация практически живет в долг в счет будущих продаж. 7.Емкость рынка и степень его насыщенности. Если рынок мал и насыщен данным видом продукции, возникают трудности с ее реализацией, соответственно величины кредиторской задолженностей увеличиваются. К внутренним факторам рекомендуется относить: 1. Кредитную политику организации. Неправильное установление сроков и условий договоров, неучтенные риски могут привести к незапланированному увеличению размеров кредиторской задолженностей. 2. Финансовое состояние организации (в частности ее платежеспособность и кредитоспособность). Устойчивое финансовое положение организации свидетельствует о ее высокой платежеспособности и кредитоспособности, что позволяет своевременно рассчитываться с контрагентами и контролировать величину кредиторской задолженностей. 3. Наличие аффилированных лиц, которые должны организации, или которым должна организация является гарантией осуществления контроля над финансовым состоянием организации, поскольку аффилированное лицо имеет возможность определять решения, принимаемые и распоряжаться более чем 50% уставного капитала. организацией. 4. Формы расчетов. От того, какие формы расчетов используется организацией, зависит величина операционного и финансового циклов и соответственно период оборачиваемости кредиторской задолженностей, так, например, неденежные формы расчетов удлиняют период оборачиваемости кредиторской задолженностей. 5. Профессионализм работников, занимающихся управлением кредиторской задолженностей. От профессиональных навыков сотрудников организации зависит качество сбора и обработки поступающей информации о задолженностях, что в свою очередь влияет на правильность принимаемых управленческих решений в области учета, аудита и контроля. Для уточнения экономической природы кредиторской задолженности в современных условиях хозяйствования необходимо оценить место, роль. значимость этого явления на этапах производственно - Финансового цикла. Производственно-финансовый цикл охватывает текущую деятельность хозяйствующего субъекта от момента расходования денежных средств на закупку производственных ресурсов (т.е. периода возникновения кредиторской задолженности) до момента их поступления от реализации произведенной продукции (т.е. инкассации дебиторской задолженности). В составе производственно-финансового цикла выделяют операционный цикл, начинающийся в момент расходования средств на закупку сырья и заканчивающийся в момент продажи, то есть возникновения у покупателя обязанности оплатить товар. Таким образом, операционный цикл охватывает все время, в течение которого средства отвлечены в материальные запасы (сырье, незавершенном производстве и готовой продукции). Производственный цикл - это собственно время производства, от момента расходования материалов на производственные нужды до момента оприходования на склад готовой продукции (для отраслей материального производства). Оценка потребности организации в наличных денежных средствах и управление денежным оборотом невозможны без расчета продолжительности отдельных фаз заготовительных и производственных процессов, а также процессов реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и проведения расчетов с поставщиками и покупателями. Кредиторская задолженность в свою очередь представлена в виде краткосрочных и долгосрочных обязательств организации перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом организации, перед бюджетом и внебюджетными фондами, авансы полученные, прочие кредиторы. Еще один подход рассматривает кредиторскую задолженность как элемент обязательственного правоотношения, который регулируется обязательственным правом одной из основных разновидностей гражданских правоотношений, где субъектом выступают кредитор и должник, объектом служит действие обязанного лица, выраженное в форме прав требований (дебиторской задолженности) и соответствующих обязанностей - долга (кредиторской задолженности). Обязательство, как правило, определяет, какие действия (воздержание от действий), кем, в каком объеме, когда, где и как должны быть выполнены. Основаниями возникновения обязательств служат различные по характеру юридические факты или определенный их состав. Договор - наиболее распространенное основание возникновения обязательства. Некоторые зарубежные экономисты, такие как Хендерсон и Пейрсон, а также Миллер приводят ряд определений, чтобы раскрыть нарушение логической связи между тем, что называют кредиторской задолженностью в литературе, и тем, как отображают ее на практике. CIСА, например, прибег к циклической формулировке: «В общем случае - это подлежащий уплате долг. в бухгалтерском учете - это стоимостное выражение затрат по исполнению подлежащего взысканию обязательства; представляется кредитовое сальдо, которое может быть надлежащим образом включено в баланс в соответствии с общепринятыми учетными принципами». Котлер определяет кредиторскую задолженность как «сумму, которую одно лицо (дебитор) должно другому (кредитору), в денежном выражении или любой долг». Каннинг в 1929 году пишет: «кредиторская задолженность представляет собой доход, выраженный в деньгах, который в соответствии с требованиями законодательства (или справедливости) должен быть передан его обладателем другому лицу (или нескольким лицам) и который не компенсируется, безусловно, и полностью конкретными доходами равной или большей величины, передаваемыми последним лицом (лицами) такому обладателю». Кредиторская задолженность - это текущая задолженность предприятия, являющаяся результатом прошлых событий, связанных с несовпадением времени приобретения и оплаты ресурсов, погашение которой влияет на изменение экономических выгод предприятия. Кредиторская задолженность является долговым обязательством, предполагающим обязанность возврата долга. Неотъемлемой частью проводимого исследования является группировка кредиторской задолженности по классификационным признакам, представленным в таблице 2. Таблица 2-Классификация кредиторской задолженности организации
Обязательство должно квалифицироваться как краткосрочное, когда: его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла субъекта; оно подлежит погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты. Краткосрочные обязательства погашаются в результате использования краткосрочных активов либо за счет образования новых краткосрочных обязательств. Теоретически краткосрочные обязательства должны указываться в учете и отчетности по приведенной (дисконтированной стоимости) будущих оттоков денежных средств, необходимых для их погашения. Однако на практике они отражаются по полной стоимости погашения - сумме, которая будет выплачена при ликвидации обязательства. Долгосрочные обязательства - это обязательства со сроком оплаты более одного года с фактической даты баланса (или операционного цикла) заемщика, в зависимости от того, что продлиться дольше. К долгосрочным обязательствам относятся: долгосрочный банковский кредит, который выдается банками в виде денежных сумм на условиях возвратности, срочности, платности, обеспеченности; облигации - долговое свидетельство, выпускаемое субъектами и государственными учреждениями для защиты больших сумм капитала на долгосрочной основе; долгосрочный вексель - это формальный документ, который устанавливает сроки долга. Векселя часто используются для конкретных приобретений или займов, предназначенных для определенных целей; закладные - это одна из форм долгосрочного долга, обеспечиваемого (погашение осуществляется соответствующими реальными активами ежемесячными платежами, которые включают как выплаты процентов, так и часть суммы основного долга). По характеру погашения можно выделить не срочную и срочную кредиторскую задолженность. Авансы, полученные от покупателей организации, относятся к несрочной для погашения кредиторской задолженности, поскольку не влекут начисление штрафных санкций за каждый день просрочки. В свою очередь обязательства перед бюджетом, банком, внебюджетными фондами и задолженность перед персоналом являются приоритетными для погашения долга. Каждое предприятие, организация в своей хозяйственной деятельности ведут расчеты с внешними и внутренними контрагентами: плательщиками и получателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями (участниками), банками и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами. Поэтому кредиторскую задолженность можно так же классифицировать по отношению к контрагенту: внешняя: задолженность по расчетам с плательщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, банками и другими кредитными организациями и прочее; внутренняя: задолженность по расчетам с персоналом по оплате труда, по прочим операциям, по расчетам с подотчетными лицами, с учредителями предприятия, внутрихозяйственные и прочие расчеты. 1.3 Цели задачи аудита дебиторской и кредиторской задолженности Средства, поступающие от дебиторов, являются одним из основных источников доходов предприятий. Несвоевременная оплата покупателями своих обязательств приводит к дефициту денежных средств, увеличивает потребность организации в оборотных активах для финансирования текущей деятельности, ухудшает финансовое состояние. Это, в свою очередь, приводит к необходимости изменения расчетных отношений между организацией и покупателями, выработке рациональной политики предоставления кредитов и инкассации задолженностей. Состояние дебиторской задолженности, ее размер и качество оказывают существенное влияние на финансовое состояние организации. Осуществление контроля за движением дебиторской задолженности необходимо улучшения расчетно-платежной дисциплины. Важным фактором контроля является оборачиваемость дебиторской задолженности. Высокая оборачиваемость дебиторской задолженности отражает улучшение платежной дисциплины покупателей (а также других контрагентов) - своевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием и (или) сокращение продаж с отсрочкой платежа (коммерческого кредита покупателям). Динамика этого показателя во многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты. Целью аудита дебиторской задолженности является формирование мнения отражающих о достоверности показателей обязательства по внешним расчетам финансовой отчетности, о соответствии применяемой методики учета нормативным документам. Также целью аудита дебиторской задолженности является выражение мнения о реальности сальдо дебиторской задолженности, повышение ответственности за соблюдение расчетной и платежной дисциплины и улучшение финансового состояния проверяемого субъекта. Постановка данных целей вытекает из необходимости осуществления правильной оценки Финансового положения организации на момент раскрытия и представления Финансовой отчетности и на периоды составления отчетности, которые определены внутренней политикой организации. Такие авторы, как Ремизов Н. А. и Табалина С.А. формулируют цель аудита дебиторской задолженности следующим образом: «получить необходимые доказательства и сформировать мнение о достоверности и полноте информации о дебиторской задолженности, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации». Задачами аудита дебиторской задолженности являются: проверка законности возникновения дебиторской задолженности и своевременности ее погашения; проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности; проверка правильности учета расчетов с дебиторами; проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины: проверка законности создания и использования резерва по сомнительным долгам; установление мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности; разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности. B соответствии с требованием осмотрительности дебиторская задолженность тестируется на предмет ее завышения. Таким образом, основная задача комплексного аудита дебиторской задолженности - убедиться в том, что показатель дебиторской задолженности в финансовой отчетности организации не завышен. Проблемы управления кредиторской задолженностью на микроуровне хозяйствования продолжают оставаться актуальными и сегодня в силу ряда причин. Разумное управление кредиторской задолженностью, составление рационального платежного календаря является залогом стабильной работы предприятия, так как зачастую причиной банкротства покупателей и поставщиков становится нехватка денежных средств на оплату текущей задолженности. Для принятия правильных решений в области управления кредиторской задолженностью необходима информация, достоверность которой подтверждается в ходе проверки. Целью аудита кредиторской задолженности является подтверждение полноты, права, существования и стоимостной оценки сальдовых остатков по счетам учета кредиторской задолженности на конец отчетного периода. Задачами аудита кредиторской задолженности являются: проверка правильности ведения учета по датам образования кредиторской задолженности и объективность ее отражения в балансе путем сличения с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги; проверка соблюдения сроков исковой давности и своевременности признания кредиторской задолженности; проверка состояния претензионной работы субъектов; проверка правильности и обоснованности списания кредиторской задолженности; установление достоверности кредиторской задолженности путем инвентаризации и сверки расчетов. Назначение аудита кредиторской задолженности - помочь предприятию сформировать рекомендации и определить меры по ликвидации задолженности не только как средства улучшения расчетных операций, но и финансового положения предприятия. В масштабах государства появляется возможность ликвидировать цепочку неплатежей, т.е. преодолеть платежный кризис. К непосредственным задачам аудита дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие: определение структуры дебиторской и кредиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности; определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, их доли в общем объеме задолженности; выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным авансам, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами и др.; возникновения дебиторской и кредиторской - определение причин возникновения дебиторской задолженности и возможных путей устранения. Таким образом, основной задачей любой коммерческой организации является получение прибыли, поэтому перед финансовыми службами и руководством предприятия встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень которых может снизить финансовую устойчивость предприятия. Цель и задачи аудита дебиторской и кредиторской задолженности определение достоверности информации о дебиторской и кредиторской задолженности и проверка правильности их учета с целью недопущения безосновательного уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятий, т.е. проверка законности операций с дебиторской и кредиторской задолженностью. 2 Аудит дебиторской и кредиторской задолженности на материалах ТОО «Antei»2.1 Характеристика предприятия ТОО «Antei»Объектом наблюдения в этой работе является Товарищество с ограниченной ответственностью компания «Antei». Основными видами деятельности является строительство, в том числе монтаж металлических конструкций и сэндвич-панелей. Численность персонала - 24 человека. Штат формируется в зависимости от объема выполняемых работ. Организационно-правовая форма - Общество с ограниченной ответственностью. Существует с января 2010 года. Для успешного ведения производства необходимо рационально построить производственный процесс в пространстве, т. е. определить, исходя из особенностей производства, наиболее эффективную производственную структуру предприятия. Рисунок 1 иллюстрирует организационную структуру предприятия.  Антей – уникальное строительное предприятие. В его состав входит ряд специализированных служб и управлений. Их слаженная деятельность позволяет проводить весь цикл производственных работ, связанных с домостроением, силами одного коллектива – от начального проектирования зданий, планировок и типов квартир до озеленения дворов возле новостроек. Уникальность состоит также и в наличии собственной производственной базы. Завод крупнопанельного домостроения обеспечивает бесперебойное поступление на стройки стеновых панелей, плит кровли, плит перекрытия, товарного бетона, стеновых и др. материалов. Оплата труда работников предприятия производится по контрактам. Хороший имидж предприятия, высокое качество производимых строительных работ позволяет фирме ТОО «Antei» занимать лидирующее положение на рынке строительно-монтажных и ремонтно-реконструкционных работ. Соотношение темпа роста производительности труда и заработной платы благоприятно, рост производительности труда опережает рост заработной платы. ТОО «ANTEI» является официальным партнером в центральном Казахстане фирмы JET и реализовывает станки по дереву и металлообработке.  Для дальнейшего повышения производительности труда необходимо осуществить следующие мероприятия: Улучшить структуру кадров – это сокращение управленческого персонала и увеличение в общей численности удельного веса рабочих. Чем выше удельный вес рабочих в общей численности персонала, тем выше и производительность труда в среднем на одного работника. Снизить потери рабочего времени, вызванные недостатками труда и производства. Для устранения этих потерь необходимо: нормировать время перерывов на отдых и личные надобности работников, сократить количество «перекуров»; своевременно обеспечивать рабочих строительными материалами, то есть снизить потери рабочего времени, вызванные организационно – техническими причинами. Материально и морально заинтересовывать работников в результатах труда. Ведь заинтересованность работников в результатах труда побуждает их к совершенствованию организации производства и труда, а значит ведет к повышению производительности труда. Для этого необходимо: увеличить процент премии; ввести систему бесплатных обедов для рабочих; осуществлять мероприятия в области санаторно – профилактического оздоровления (бесплатные прививки работникам, бесплатные путевки в санатории, профилактории работникам предприятия и членам их семьи); проводить конкурсы среди рабочих и выплачивать премии победителям. 1 2 |