Курсовая работа - Аудит - Хагай А.В.. Аудит операций по учету реализации готовой продукции
 Скачать 122.71 Kb.
|
|
Глава 2. Организация учета выпуска и продажи готовой продукции на предприятии ООО «Визит» 2.1. Технико-экономическая характеристика деятельности ООО «Визит» Предприятие ООО «Визит» насчитывает не один десяток лет существования в нашем маленьком городе, со временем сменялись названия, строились новые здания взамен старых, но не менялся вид деятельности. По имеющимся архивным документам в 1929 году образовалась артель «Красный Швейник», которая с первых дней своего существования шила специальную одежду для рабочих и имела высокие производственные показатели. Артель «Красный Швейник» существовала до 1941 года, а затем была переименована в государственную швейную фабрику. В годы Великой Отечественной войны на фабрике шили офицерские плащи, мужское белье, плащ – палатки. За долгие годы работы на предприятии образовались целые династии швей. Эта профессия передается можно сказать по наследству. В профессиональном лицее нашего города до недавнего времени обучали этой профессии. Общество с ограниченной ответственностью «Визит» - далее Общество образовано путем преобразования ТОО «Калязинская Швейная фабрика» (Постановлением Главы администрации Калязинского района № 313 от 08 сентября 1994 г.) в Общество с ограниченной ответственностью. Предприятие занимает отдельную территорию практически в центре города, огороженную забором, одно двухэтажное здание занимают пошивочные цеха, административное здание, второе отдельно стоящее здание - слады и раскройный цех. Технологический процесс обеспечен необходимым модернизированным оборудованием: приобретены новые швейные машины, современный раскроечный комплекс. На территории фабрики имеется маленький магазин, в котором можно купить сшитую здесь одежду. На предприятии в данный момент трудится 198 человек. Существует постоянная нехватка швей, так как швея для современной молодежи не является престижной профессией. Сейчас целью деятельности предприятия, является удовлетворение общественных потребностей в сфере легкой промышленности и получение прибыли. Данная поставленная перед предприятием цель должна быть подкреплена системой постоянного получения заказов на их продукцию или услуги. Решить ее не просто в условиях нехватки кадров, невысокой заработной платы и удаленности от крупных городов. Общество осуществляет свою деятельность на основании Устава и Учетной политики для ведения бухгалтерского и налогового учета. Место нахождения ООО «Визит»: Тверская область, г. Калязин, улица Карла Маркса, д.25. Почтовый адрес: 171 573, Тверская область, г. Калязин, улица Карла Маркса, д.25. Общество функционирует на коммерческой основе с целью получения прибыли, имеет статус юридического лица, самостоятельный баланс, обособленное имущество, расчетный счет в ОАО «Россельхозбанке», круглую печать, бланки и штампы со своим наименованием и фирменным знаком. Обособленных подразделений не имеет. Применяет общий режим налогообложения, является плательщиком НДС по ставке 18%. Сейчас на фабрике трудится 199 человек. Профиль предприятия – швейное производство, предприятие ООО «Визит» шьет и выпускает на продажу одежду, заключая договора с покупателями. В основном покупателями являются железнодорожные станции, сетевые магазины, но есть и другие. Основными видами сырья является шерстяная и хлопчатобумажная ткань, кирза, сатин, подкладочная ткань, пуговицы, пряжки, нить, кнопки, заклепки, змейки. Производственные помещения отапливаются силами собственной котельной, которая работает на угле. Основными договорами является договор поставки, договор купли- продажи. В настоящее время ООО «Визит» работает на давальческом сырье, использует договорные цены, владеет огромным ассортиментом продукции довольно хорошего качества, но есть небольшие проблемы со сбытом, высокая себестоимость продукции из-за импортного сырья и цен на энергоносители. Основным предметом деятельности ООО «Визит» является пошив и продажа женской, мужской и детской одежды, в том числе изделий из натурального меха. Ассортимент выпускаемой одежды за 2018 год составил более 250 наименований. Фабрика берется за запуск новых моделей даже по небольшим заказам. В последние несколько лет работу предприятия нельзя назвать стабильной. Чтобы проанализировать работу ООО «Визит», как, в общем, работу любого другого предприятия, необходимо заглянуть в его баланс и отчет о финансовых результатах (Приложение 2,3) и внимательно рассмотреть его строки. Пользуясь строками баланса, сравним некоторые его показатели и представим в виде таблицы 2. Таблица 2 - Анализ основных технико-экономических показателей ООО «Визит» за 2017-2018 гг.
Как видно из таблицы, представленной выше, в ООО «Визит» выручка за 2018 г. выросла на 3251 000 рублей или 3,64%, себестоимость продаж уменьшилась. В 2017 году организация сработала с убытком в 3 187 000 рублей, а в 2018 году мы видим уже прибыль в размере 764 000 рублей. Конечно это небольшой доход для организации, но все же в сравнении с предыдущим периодом динамика очень хорошая. В 2017 году общество сработало с убытком, это можно было прогнозировать из-за величины выручки, она небольшая. В целом в 2018 году по всем показателям виден подъем, организация неплохо обеспечена основными средствами, хотя в 2018 г. этот показатель снизился. 2.2. Организация бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции в ООО «Визит» Для ведения бухгалтерского и складского учета рабочие места в ООО «Визит» оборудованы всей необходимой компьютерной техникой. На компьютеры установлена программа 1:С «Бухгалтерия», которая используется в организации уже несколько лет, и полностью устраивает работников и руководство. Используемая программа дает возможность сотрудникам бухгалтерии четко и оперативно выполнять свою работу; помощнику руководителя позволяет видеть работу складов, наличие готовой продукции, материалов, следить за сроками выполнения заказов; руководителю - получать сведения о состоянии дел в организации, принимать правильные управленческие решения. Для ведения синтетического и аналитического учетов бухгалтерия ООО «Визит» пользуется рабочим планом счетов. Аналитический учет по движению изделий ведется по каждому наименованию и размеру в учетных ценах (по плановой себестоимости) [8, с.92]. В бухгалтерии готовую продукцию учитывают в течение месяца без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Соответственно, готовая продукция, которая передается из производства на склад, в течение месяца учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по учетным (плановым) ценам. При этом в бухгалтерии фабрики делают запись: Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство ». В дебет счета 20 «Основное производство» в течение месяца приходуются все фактические затраты на производство. А по кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются нормативные затраты на производство готовой продукции [3]. В конце месяца, когда становится известна фактическая себестоимость, исчисляют величину отклонения нормативной себестоимости от фактической. И делая соответствующие бухгалтерские проводки, распределяют сумму отклонения между проданной продукцией и оставшейся на складе готовой продукцией пропорционально. На поступившие материалы от поставщика кладовщик склада материалов составляет приходный ордер М-4 (Приложение 1). Ежедневно на фабрике происходит сдача готовых изделий. Мастера составляют оперативные отчеты по сбору готовой продукции и представляют их еженедельно заместителю директора для анализа сроков исполнения заказов. В ООО «Визит» для сдачи сшитых изделий на склад мастера обоих производственных цехов в трех экземплярах оформляют накладную МХ-18, которую подписывают мастер и работник склада. Один экземпляр остается у мастера, второй - у кладовщика, а третий сдается в конце недели вместе с отчетом по складу в бухгалтерию. На основании накладных на передачу готовой продукции в места хранения кладовщиком заполняются карточки складского учета готовой продукции по каждому наименованию и размеру, дневник поступления готовой продукции на склад по каждому цеху. На карточках складского учета содержится информация по количеству, движению изделий и их остатках. Дневники (их два) служат источником информации для составления отчета по складу и внесения информации в программу 1С. Отчет еженедельно сдается в бухгалтерию организации для проверки и сопоставления данных. Это позволяет проконтролировать работу кладовщика и выявить допущенные ошибки. На основании отчетов кладовщика в программе формируются оборотно-сальдовые ведомости [7, с.62]. Для отгрузки готовой продукции покупателям кладовщик оформляет в двух экземплярах товарную накладную. Один остается на складе, другой - передается покупателю. Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции со склада является приказ-накладная, подписанная руководителем организации или заместителем руководителя. На основании товарных накладных на отпуск готовой продукции в бухгалтерии выписывают счета-фактуры в двух экземплярах, первый из которых передается представителю покупателя вместе с товаром, а второй остается у предприятия для отражения в книге продаж. Подписанную руководителем и главным бухгалтером ООО «Визит» счет-фактуру бухгалтер предприятия регистрируют в журнале регистрации выставленных счетов-фактур. На основании оформленных первичных документов на продажу (товарных накладных, товарно-транспортных накладных) кладовщик также обязан сделать записи в карточках складского учета в день совершения отгрузки и ежедневно выводить на карточках остатки готовой продукции, в отчете по складу готовой продукции. В конце месяца вся первичная документация по приходу и расходу готовой продукции сдается в бухгалтерию. В бухгалтерии происходит сверка первичной документации с отчетами по складу. Эта схема документооборота появилась в организации с внедрением компьютеров. По мнению руководства, нет необходимости в ежедневном предоставлении первичных документов в бухгалтерию, так как вся необходимая информация вносится в систему ежедневно кладовщиками. 2.3. Инвентаризация готовой продукции в ООО «Визит» Инвентаризация - это определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности [24, с.36]. Из этого определения сразу становится понятна основная цель инвентаризации – сопоставление фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета. В ООО «Визит» инвентаризация проводится только в рамках обязательного перечня случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Инвентаризация готовой продукции, как и остального имущества организации, проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, перед отпуском кладовщика и по его возвращении (при смене материально - ответственных лиц). Внеплановые инвентаризации не проводятся. Количество инвентаризаций в году, сроки, порядок проведения инвентаризации, инвентаризационная комиссия, ее состав утверждены отдельным приказам руководителя ООО «Визит» В приказе об инвентаризации ООО «Визит» закреплена постоянно действующая комиссия, председателем комиссии назначен заместитель директора Павлов О.В., членами комиссии являются: заместитель главного бухгалтера Староторжская С.В., бухгалтер Сорокина И.В., главный инженер Скачков В.И. Каждый из членов комиссии ознакомлен с приказом под личную подпись. Срок проведения ежегодной инвентаризации приказом определен на первое ноября или следующий за ним рабочий день, если первое число приходится на выходные. Перед проведением инвентаризации готовой продукции, как и по другим материальным ценностям, сотрудники фабрики приказам руководителя оповещаются о ее проведении, приостанавливается сдача готовой продукции из цехов, чтобы не было путаницы, не проводится отгрузка, члены комиссии на время инвентаризации освобождаются от исполнения своих прямых обязанностей [13, с.47]. Во время инвентаризации члены комиссии в присутствии кладовщика пересчитывают остатки готовой продукции, строго проверяя соответствие размеру и номенклатурному номеру, и составляют сличительные ведомости в двух экземплярах. Один - для кладовщика, другой - для бухгалтерии. Одновременно комиссией проверяется порядок соответствия хранения изделий принятым правилам (по секторам - мужской, женский, детский). После проведения учета главным бухгалтером формируются в программе 1С инвентаризационные описи в соответствии с данными бухгалтерского учета по остаткам готовой продукции на складе. Далее данные описей сверяют с данными сличительной ведомости, описи подписывает материально ответственное лицо и все члены инвентаризационной комиссии. На продукцию, которая хранится на складе более шести месяцев, составляются отдельные описи. Эта специальная мера на предприятии предусмотрена для того, чтобы не допустить залежалую, иногда единичную продукцию и принять меры по ее сохранению и перемещению, например, в магазин при фабрике. Результаты проведенной инвентаризации заносятся на счета бухгалтерского учета. После проверки инвентаризационных описей за 2016, 2017, 2018 годы, видно, что недостачи и излишков на складах ООО «Визит» выявлено не было. Кладовщиками на обоих складах работают ответственные, опытные сотрудники, зарекомендовавшие себя и отработавшие в данной организации много лет. Глава 3. Аудит выпуска готовой продукции, ее продажи на предприятии ООО «Визит» 3.1. Процесс планирования аудита готовой продукции, ее продаж на предприятии ООО «Визит» Аудиторская деятельность (аудит) - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей [19, c.98]. ООО «Визит» не относится к тем организациям, которые должны проводить обязательный аудит. Но все же для «оздоровления» бухгалтерского учета его проведение не помешает. Поэтому руководство очень сожалеет, что в настоящее время аудиторская проверка не по карману обществу. Целью проводимого в организации аудита выпуска готовой продукции и ее продаж является проверка правильности оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции [19, с.48]. После проведения проверки аудитор должен дать аудиторское заключение с выражением своего мнения о достоверности информации. Проводя аудит в ООО «Визит», мы не будем отступать от общепринятых правил и требований. Источниками для проведения аудита готовой продукции, ее продаж нам послужит следующая документация организации: приказ об учетной политике, главная книга, бухгалтерский баланс, договора с покупателями и заказчиками, журнал выставленных счетов - фактур, книга продаж, регистры аналитического и синтетического учета, первичная документация по учету и движению готовой продукции, отчетность материально ответственных лиц. Итак, попробуем проанализировать учет на предприятии ООО «Визит» и провести независимую аудиторскую проверку бухгалтерского учета готовой продукции и ее продажи. Наш аудит разделим на три основных этапа: ознакомительный, планирование и основной (проведение аудита). На первоначальном этапе происходит знакомство аудитора с проверяемым предприятием, сбор первичной информации для оценки внутреннего контроля, определяет объем проверки. Перед составлением плана и программы аудиторской проверки, пройдя все этапы оценки состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, составим теса-опросник, который представим в виде таблицы 3 [15, с.64]. Таблица 3 - Тест-опросник для анализа системы внутреннего контроля ООО «Визит»
На основании данных таблицы можно оценить систему внутреннего контроля как среднюю, так как все же есть «пробелы» в системе управления и бухгалтерского учета: на предприятии не создана служба внутреннего контроля, не найдена подписанная кладовщиком должностная инструкция, бухгалтерией не разработан график документооборота по учету и продаже готовой продукции. Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности , определим уровень существенности для аудита ООО «Визит». Для расчета уровня существенности возьмем показатели статей баланса (Приложение 2) и отчета о финансовых результатах (Приложение 2), расчет представим в виде таблицы 4. Таблица 4 - Определение уровня существенности
Рассчитаем уровень существенности для ООО «Визит»: УС=(38,2+1834,36+1915,5+469,84+6107,54) / 5 = 1221,508 При расчете уровня существенности, показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднеарифметического значения более чем на 20%. Для этого можно использовать формулу: Откл.(%) = (УС - ЗП)/УС * 100%,где УС-уровень существенности ЗП - применяемое значение Произведем вычисления по формуле: (1221,508-38,2)/1221,508*100%=96,9 (1221,508-1915,5)/1221,508*100%=-56,8 Наименьшее и наибольшее значения отличаются от среднего больше чем на 20%, поэтому определим новое значение: УС=(1834,36+1849,64+469,84)/3=1384,61 Примем в наших расчетах уровень существенности равный 1384,61 тыс. рублей. Определим аудиторский риск по прямой модели. Аудиторский риск - это вероятность выражения аудитором ошибочного мнения, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения. Предположим, что неотъемлемый риск составляет 70 %, риск внутрихозяйственного контроля - 60 % и риск необнаружения ошибок - 10 %, то прямой аудиторский риск составит: 0,7 × 0,6 × 0,1 = 0,042, округлив значение, получим 4 % [17, с.48]. Далее на основании значения уровня существенности и аудиторского риска приступим к следующему этапу аудита, документально составим план и программу аудита (Таблица 5, Таблица 6): Таблица 5 - Общие сведения для аудита учета и продажи готовой продукции ООО «Визит»
Таблица 6 - Общий план аудита учета и продажи готовой продукции ООО «Визит»
На основании плана аудиторской проверки составляют программу аудита (Таблица7). Таблица 7 - Программа аудиторской проверки учета готовой продукции, ее продаж на предприятии ООО «Визит»
В ходе проверки аудитор может изменить программу аудита или дополнить ее при необходимости. В ходе всей аудиторской проверки идет анализ соответствия приемов ведения бухгалтерского учета с данными учетной политики. Также в ходе аудита аудитор проверяет верность отражения в бухгалтерском учете начального сальдо и оборотов по счетам. По каждому разделу программы аудиторской проверки аудитор сделает выводы, которые послужат основанием для составления аудиторского заключения. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||