бухгалтерские счета и двойная запись. Бухгалтерские счета и двойная запись
 Скачать 0.82 Mb.
|
|
Расчетный счет банк открывает организациям с целью хранения свободных остатков денежных средств и осуществления разнообразных расчетных операций. Номер расчетного счета фигурирует во всех платежных документах организации. Для открытия счета в банке организация должна предоставить следующие документы: – заявление на открытие счета; – два экземпляра банковских карточек с образцами подписей руководителя организации и главного бухгалтера и их заместителей, оттиском печати организации; – копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства, заверенные нотариусом; – справки из налоговой инспекции, Пенсионного фонда, Фонда обязательного медицинского страхования о постановке в них на учет. В случае открытия нескольких счетов организацией она должна предоставлять сведения в налоговую инспекцию обо всех расчетных счетах. Организациям, имеющим отдельные нехозрасчетные подразделения вне своего местонахождения, по ходатайству владельца основного счета могут быть открыты расчетные субсчета для зачисления выручки и производства расчетов по местонахождению нехозрасчетных подразделений. Иностранным юридическим лицам рублевые счета открываются только по местонахождению их представительств. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации в порядке безналичных расчетов, выдает средства на оплату труда и хозяйственные нужды. Списание сумм и их зачисление происходит на основании следующих документов: письменное распоряжение владельцев расчетного счета или с их согласия. Исключением являются платежи, взыскиваемые по решению судов или финансовых органов, а также платежи в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, в таможенные органы. Аналогично могут оплачиваться счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций. При недостаче денежных средств на счете списание осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом: – по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета с целью удовлетворения требований о возмещении вреда жизни и здоровью и требований о взыскании алиментов; – по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда работающих по трудовому договору, а также по выплате вознаграждений по авторскому договору; – по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда, а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования; – по платежным документам, предусматривающим отчисления в бюджет; – по исполнительным документам на удовлетворение других денежных требований; – по другим платежным документам в порядке календарной очередности. Денежные средства, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». По дебету этого счета отражают поступления денежных средств, а по кредиту – их уменьшение. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки из банка с приложенными к ним оправдательными документами. 36. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, материально-производственных запасов и т. п.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости активов и обязательств , выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ. При пересчете стоимости активов и обязательств в иностранной валюте образуются отрицательные и положительные курсовые разницы. Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы. Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету. Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами. По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета: 1) 52-1 «Валютные счета внутри страны»; 2) 52-2 «Валютные счета за рубежом». Бухгалтерские проводки по учету операций на валютном счете. 1. Предъявлен счет иностранному покупателю за отгруженные товарно-материальные ценности: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи». 2. На валютный счет зачислена сумма оплаты за товарно-материальные ценности: Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 3. Половина выручки в иностранной валюте направлена на продажу: Дебет счета 57 «Переводы в пути» Кредит счета 52 «Валютные счета». 4. На расчетный счет зачислена сумма выручки от продажи иностранной валюты: Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». 5. Отражено списание денежных средств на обязательную реализацию: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 57 «Переводы в пути». 6. На валютный счет зачислена половина выручки, поступившей от иностранного покупателя за товарно-материальные ценности: Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счета 52 «Валютные счета». Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. 37. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА НА СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета» и др. На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается записью: Дебет счета 55 «Специальные счета в банках» Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др. Списание средств в аккредитивах отражается записью: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 55 «Специальные счета в банках». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. 1. Отражено депонирование средств при выдаче чековых книжек: Дебет счета 55 «Специальные счета в банках» Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». 2. Суммы по полученной в банке чековой книжке списываются по мере оплаты выданных организацией чеков: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 55 «Специальные счета в банках». Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оп лате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках». Сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств. Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т. п. на территории РФ и за ее пределами. 38. РАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ Подотчетные лица – это работники предприятия, получившие денежные суммы или чековую книжку под отчет для предстоящих расходов, и работники, которые должны отчитаться за полученную выручку наличными деньгами. На предприятии должен быть утвержден список подотчетных лиц. Выдача денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером или платежным поручением на перечисление денег. Направления, по которым может осуществляться расходование подотчетных сумм: – командировочные расходы; – расходы на хозяйственные нужды; – расходы на получение и отгрузку продукции. Независимо от направлений, по которым были получены суммы, подотчетное лицо обязано отчитаться в трехдневный срок после завершения работы с приложением оправдательных документов. При отчете за командировочные расходы необходимо предъявление командировочного удостоверения, проездных билетов, квитанции об оплате гостиничных услуг, а также письменный отчет о командировке. При хозяйственных расходах прилагаются счета на покупку товарно-материальных ценностей, квитанции, накладные и т. д. Авансовый отчет проверяется бухгалтером, утверждается руководителем предприятия и служит основанием для списания израсходованных сумм. В бухгалтерском учете расходы с подотчетными лицами отражаются на основном активном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Сальдо может быть и кредитовым – отражается кредиторская задолженность организации перед подотчетным лицом в случае перерасхода полученных сумм. Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале-ордере на основании отчетов кассира и авансовых отчетов. Схема учета расчетов с подотчетными лицами происходит следующим образом. Оформляются первичные документы на выдачу денег под отчет и списание расходов по подотчетным суммам. Затем данные этих документов применяются в отчете кассира, авансовом отчете и в расчетной ведомости в случае удержания подотчетных сумм. Следующим этапом проходит сводка этих данных в журнале-ордере. Потом эти показатели поступают в Главную книгу, затем отражаются в балансе. Ставки возмещения командировочных расходов определяются законодательством РФ. Приведем ряд бухгалтерских проводок по учету расчетов с подотчетными лицами. 1. Бухгалтером получены деньги для командировки: Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса». 2. По завершении командировки представлен авансовый отчет с оправдательными документами: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами». 3. Возвращена неиспользованная сумма аванса: Дебет 50 «Касса» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами». 4. Если подотчетное лицо не вернуло неиспользованную сумму: – отражается недостача: Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71; – удержание из заработной платы подотчетного лица: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; – если нет возможности удержать из заработной платы: Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 66. 39. РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» осуществляется учет расчетов по прочим операциям. Прочие операции – это расчеты по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба и др. К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты следующие субсчета: 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»; 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков и др.). По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета». В учете отражается следующая запись: Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит счета 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» – отражена сумма займа, предоставленного работнику организации наличными деньгами через кассу организации либо через расчетный счет предприятия. На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа). В учете записывается: Дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам». На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др. В учете отражается: Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (98 «Доходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве»). По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы внесенных платежей и др. В учете отражаются следующие записи: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – отражены суммы удержаний из сумм по оплате труда. Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – отражены суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска. Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации. 40. РАСЧЕТЫ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов и др. К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета: 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; 76-2 «Расчеты по претензиям»; 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и др. |