бухгалтерские счета и двойная запись. Бухгалтерские счета и двойная запись
 Скачать 0.82 Mb.
|
|
Раздел 2. Оборотные активы. 1. Запасы: сырье, материалы и аналогичные ценности; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция, товары для перепродажи и отгруженные; расходы будущих периодов. 2. Дебиторская задолженность: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников по вкладам в уставный капитал. 3. Финансовые вложения: займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; финансовые вложения. 4. Денежные средства: расчетные счета; валютные счета; денежные средства. Пассив. Раздел 1. Капитал и резервы. Уставной капитал. Добавочный капитал. Резервный капитал: резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами. Нераспределенная прибыль. Раздел 2. Долгосрочные обязательства. 1. Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. 2. Прочие обязательства. Раздел 3. Краткосрочные обязательства. 1. Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. 2. Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; перед персоналом организации; перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами; перед участниками по выплате доходов; полученные авансы. 3. Доходы будущих периодов: резервы предстоящих расходов и платежей. 30. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА БАЛАНСА Бухгалтерский баланс представляет собой способ обобщенного отражения состава средств предприятия по их размещению и источникам их формирования на определенную дату в денежном выражении. Основным правилом бухгалтерского баланса предприятия является то, что он необходим для отражения хозяйственных средств предприятия, с одной стороны, по их размещению, а с другой – по источникам их формирования. Хозяйственные средства предприятия и источники их формирования бухгалтерский баланс отражает по состоянию на определенную дату, т. е. баланс не характеризует движение хозяйственных средств и их источников формирования. Поступление и расходование этих средств может быть изучено по данным текущего бухгалтерского учета. Показатели состояния хозяйственных средств и источников их формирования, содержащиеся в балансе, являются очень важным материалом для анализа хозяйственной деятельности предприятия. При составлении баланса и отчетности происходит выявление сводных и обобщенных в денежном выражении сведений о наличии и размещении хозяйственных средств, источниках их формирования, а также об их использовании. Баланс означает равенство. В нем всегда должно присутствовать равенство итогов актива и пассива (имущество хозяйства равно источникам его образования). Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменения. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа. 1. Первый тип хозяйственных операций. К данному типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др. Хозяйственные операции первого типа вызывают изменения в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется. 2. Второй тип хозяйственных операций. Ко второму типу относятся операции по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др. Хозяйственные операции второго типа ведут к изменению только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется. 3. Третий тип хозяйственных операций. Они вызывают увеличение статьи в активе и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств. К данному типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступление материалов от поставщиков и др. Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой – в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется. 4. Четвертый тип хозяйственных операций. Операции четвертого типа вызывают уменьшение в активе и в пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. 31. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством РФ. Налоговый учет необходим для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Объекты налогового учета – имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, из стоимостной оценки которых исходит размер налоговой базы текущего и последующих налоговых периодов. Единицы налогового учета – объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Систему налогового учета налогоплательщик организовывает самостоятельно, руководствуясь принципом последовательности применения норм и правил налогового учета. При изменении законодательства налогоплательщик изменяет порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения. При начале осуществления налогоплательщиком новых видов деятельности он определяет в учетной политике организации порядок и принципы отражения для целей налогообложения этих видов деятельности. Источники данных для налогового учета: – первичные учетные документы; – регистры налогового учета, сформированные на базе регистров бухгалтерского учета; – самостоятельные аналитические регистры налогового учета; – расчет налоговой базы по налогу на прибыль организации за текущий и предшествующие налоговые периоды. Первичные документы являются информационной базой налогового учета организации. Требования, предъявляемые к формам первичных документов: – достоверное описание единичного факта хозяйственной жизни организации; – структура должна оставаться постоянной, если условия деятельности организации относительно стабильны; – двусмысленность в толковании информации исключена; – сообщение должно быть закодировано; – достоверность, точность сведений должны обеспечить денежные и (или) натуральные измерители информации: – не должны дублироваться другие документы; – информация должна быть максимально полезна; – документ должен быть удобен для обработки и предоставления информации в электронной среде; – документ должен быть един для всех однородных фактов хозяйственной деятельности в различных подразделениях организации; – документ должен быть составлен своевременно. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть утвержден руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. Формы аналитических регистров налогового учета должны содержать следующие реквизиты: – наименование аналитического учетного регистра; – период (дату) составления; – измерители операций в натуральном и в денежном выражении; – наименование учитываемых хозяйственных операций; – подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. Исправление ошибок в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, которое внесло исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления. 32. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА Особенности ведения налогового учета амортизируемого имущества. По основным средствам, введенным в эксплуатацию, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 01.01.2002 г. с учетом их классификации по амортизируемым группам. Сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется как: – произведение остаточной стоимости и нормы амортизации – при применении нелинейного метода начисления амортизации; – произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 01.01.2002 г., и нормы амортизации – при применении линейного метода начисления амортизации. Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых больше, чем срок полезного использования амортизируемых основных средств, выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу. По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится. При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику амортизация начисляется в порядке, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику. Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом. В данном случае налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитичекого учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). Аналитический учет должен содержать информацию: – о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного в отчетном (налоговом) периоде; – об изменениях первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации; о принятых организацией сроках полезного использования основных средств; – о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано; – о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи; – о дате приобретения и дате реализации имущества; – о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации; – о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией амортизируемого имущества, в частности по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного имущества. Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации. 33. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Денежные средства – это: наличные деньги в кассе организаций; денежные средства на банковских счетах; денежные средства, воплощенные в денежных документах, переводы в пути. Денежные документы – лотерейные билеты, проездные билеты, путевки в санатории, почтовые марки и т. д. Денежные средства участвуют во всех стадиях воспроизводства: производство продукции, распределение, обращение и потребление. Денежные средства необходимы для приобретения производственных ресурсов. С их помощью осуществляются различные платежи в сфере производства. После реализации произведенной продукции предприятие получает выручку в денежной форме. Денежные отношения возникают также с персоналом, с другими организациями и предприятиями, с государством. По экономической сущности денежные средства можно отнести к высоколиквидным оборотным средствам, так как они в любой момент могут быть использованы для погашения задолженности. Коэффициент абсолютной ликвидности – это отношение суммы денежных средств к текущим обязательствам. Данный коэффициент является определением платежеспособности предприятия. По нему можно определить, какая часть заемных обязательств может быть погашена. По экономическому определению денежные средства – абсолютно ликвидный актив. В результате рационального вложения денежных средств в акции, облигации и другие ценные бумаги и финансовые инвестиции можно получить дополнительный доход. Исходя из этого принципа руководству предприятия в условиях рыночных отношений нужно думать об умелом вложении и распоряжении денежными средствами. В бухгалтерской отчетности данные о наличии денежных средств отражены в форме № 1 «Баланс», разделе «Оборотные активы», форме № 4 «Отчет о движении денежных средств». Отчет состоит из четырех разделов. 1. В первом разделе указывается остаток денежных средств на начало года. 2. Во втором разделе – сколько всего, в том числе по видам поступлений, поступило денежных средств (выручка от реализации товаров, работ, услуг, от реализации основных средств и другого имущества). 3. Третий раздел. Здесь указывается, сколько направлено денежных средств всего, в том числе по направлениям расходов (на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, выдачу авансов, финансовые вложения, выплаты дивидендов и процентов, расчеты с бюджетом и т. д.). 4. В четвертом разделе показан остаток денежных средств на конец отчетного периода. Сведения о наличии и движении денежных средств представляются в валюте РФ – рублях – по данным соответствующих счетов. Движение денежных средств показывается по следующим видам деятельности. 1. Текущая деятельность – деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т. д. 2. Инвестиционная деятельность – капитальные и долгосрочные финансовые вложения, финансовая деятельность – осуществление краткосрочных финансовых вложений. 3. Финансовая деятельность организации, за которой осуществляется контроль на основе отчета о движении денежных средств. Данные отчета позволяют контролировать наличный поток денежных средств. 34. КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ Кассовые операции – процесс приема, хранения, расходования наличных денежных средств и денежных документов. К учету кассовых операций предъявляют следующие требования: – правильное и своевременное оформление документов о движении наличных денежных средств и денежных документов; – контроль за сохранностью денежных средств и целевым их использованием; – контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины. Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством. Кассовым ордером признается первичный документ, которым оформляется оприходование денежных средств в кассу. В кассовом ордере указывается, когда, сколько, от кого и на какие цели поступили денежные средства. Ордер выписывается бухгалтером и передается кассиру, который проверяет правильность оформления, принимает деньги, подписывает ордер и заполняет квитанцию, которая выдается лицу, внесшему деньги. Выдача наличных денег оформляется расходным кассовым ордером. В нем указывают, кому, в каком размере и на какие цели выданы деньги. Этот документ подписывается руководителем и главным бухгалтером. Кассир должен проверить правильность заполнения и наличия всех реквизитов. Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии и журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. В кассовую книгу кассир ежедневно записывает остаток наличных денег в кассе на начало дня, приход и расход денег в течение дня и остаток денег на начало следующего дня. Все записи делаются в двух экземплярах: первый остается в кассовой книге, второй передается в бухгалтерию и служит отчетом кассира. Кассовая книга должна быть одна в организации. Она должна быть прошнурована, пронумерована, отпечатана и подписана главным бухгалтером и руководителем организации. Книга учета принятых и выданных кассиром денег ведется для учета выданных денег из кассы организации по выплате заработной платы. Контрольно-кассовая техника, используемая при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, – контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы. Данные этих расчетов кассиры отражают в кассовых книгах. В кассовых документах не допускаются исправления. Для синтетического учета кассовых операций предназначен основной активный счет 50 «Касса». Начальное и конечное сальдо отражает наличие денежных средств на начало и конец отчетного периода. По дебету этого счета показывают поступления денежных средств, а по кредиту – расходование денежных средств. Если на предприятии, кроме наличных денег в кассе, находятся денежные документы, необходимо открыть соответствующий субсчет. В современных условиях возможно ведение кассовой книги автоматизированным способом. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций лежит на руководителе предприятия. Лица, виновные в нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РФ. 35. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА НА РАСЧЕТНЫХ СЧЕТАХ |