бухгалтерские счета и двойная запись. Бухгалтерские счета и двойная запись
 Скачать 0.82 Mb.
|
|
Окончание табл. 1.10
Для отражения данных о хозяйственных операциях в бухгалтерском учете российские организации используют счета бухгалтерского учета, приведенные в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов). План счетов является общегосударственным законодательным перечнем бухгалтерских счетов и субсчетов, используемых всеми российскими организациями независимо от ведомственной подчиненности, вида собственности и организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов. План счетов включает перечень синтетических счетов с субсчетами и инструкцию по их применению. Коммерческие и некоммерческие организации используют План счетов, приведенный в приложении. Кроме этого документа разработаны планы счетов для кредитных, страховых и бюджетных организаций. Организациям предоставлено право уточнять содержание субсчетов, исключать или объединять различные субсчета. На основе типового Плана счетов организации разрабатывают рабочий план счетов с учетом специфики их финансово-хозяйственной деятельности. Счета в Плане счетов расположены в определенной последовательности в зависимости от объектов учета: сначала следуют разделы со счетами по учету имущества и затрат, затем — разделы со счетами по учету источников формирования имущества организации и финансовых результатов. Каждый счет имеет определенный номер и наименование. Счета, формирующие показатели бухгалтерского баланса и других форм отчетности, называются балансовыми. Они обладают двузначным номером, например счет 01 "Основные средства" или счет 80 "Уставный капитал". Счета, содержащие дополнительные сведения об объектах учета, не отражаемые в балансе, считаются забалансовыми и имеют трехзначный номер, например счет 001 "Арендованные основные средства". Поскольку информация забалансовых счетов не базируется на структуре баланса, принцип двойной записи не соблюдается. Бухгалтерские счета используются для различных целей. Ниже приведена классификация счетов по назначению и сущности отражаемых операций. 1. Основные счета предназначены для обобщения и группировки информации об основных объектах учета: активах, обязательствах и капитале. 1.1. Инвентарные счета используются для учета и контроля за наличием, состоянием и движением имущества, подлежащего инвентаризации. К таким счетам относятся: счет 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", счета иного имущества (03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке", 11 "Животные на выращивании и откорме", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 45 "Товары отгруженные", 58 "Финансовые вложения"). Инвентарные счета являются активными. 1.2. Счета денежных средств предназначены для формирования сведений о наличных и безналичных денежных средствах организации. К данной группе относятся активные счета: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути". 1.3. Счета требований и обязательств используются для отражения информации о состоянии расчетов организации с физическими и юридическими лицами, государственными органами и др. К таким счетам относятся: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Счета требований и обязательств в основном являются активно- пассивными, поскольку дебетовое сальдо характеризует размер дебиторской задолженности, кредитовое — кредиторской. 1.4. Счета капитала служат для учета состояния и изменений собственного капитала организации. К ним относятся счета: 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 "Целевое финансирование". Счета капитала являются пассивными, за исключением счета 84. Активно-пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" может иметь дебетовое сальдо, характеризующее сумму убытка, или кредитовое сальдо — в случае прибыли. 2. Регулирующие счета применяются для бухгалтерской корректировки первоначальной величины имущества или источников его формирования, учитываемых па соответствующих счетах, в дополнение к которым ведутся регулирующие счета. 2.1. Контрарные счета состоят: - из контрактивных счетов (противоположных активным счетам), используемых для регулирования стоимости имущества (активов). Например, для корректировки стоимости основных средств и нематериальных активов, учитываемых на активных счетах 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы", предназначены пассивные счета 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов". Контрактивными являются также пассивные счета оценочных резервов, применяемые для корректировки учетной стоимости материальных ценностей, финансовых вложений и дебиторской задолженности при формировании показателей бухгалтерского баланса: 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы иод обесценение финансовых вложений", 63 "Резервы по сомнительным долгам". — контрпассивных (противоположных пассивным счетам), применяемых для уточнения величины капитала. К таким счетам относится активный счет 81 "Собственные акции (доли)", открываемый для корректировки значения капитала счета 80 "Уставный капитал". 2.2. Транзитные счета используются для корректировки значений других счетов: активный счет 19 "НДС по приобретенным ценностям" корректирует сумму задолженности организации перед бюджетом по НДС; - активно-пассивный счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для корректировки значений фактической и нормативной себестоимости произведенной продукции (работ, услуг); — активный счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" используется для корректировки учетной стоимости имущества в результате проведенной инвентаризации. 3. Операционные счета предназначены для текущих учетных процедур. 3.1. Собирательно-распределительные счета используются для систематизации, накопления и последующего распределения в текущем периоде затрат на приобретение материально-производственных запасов и накладных расходов. К собирательно-распределительным счетам относятся: — 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"; — 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"; — 25 "Общепроизводственные расходы"; — 26 "Общехозяйственные расходы"; — 44 "Расходы на продажу". 3.2. Бюджетно-распределительные счета применяются с целью практической реализации принципа начисления, обеспечивающего соответствие доходов и расходов отчетному периоду. Если расходы оплачены организацией в текущем отчетном периоде, но с целью формирования финансового результата их можно признать лишь позднее, то для их учета используется активный счет 97 "Расходы будущих периодов". При резервировании будущих существенных затрат (например, ремонта основных средств, предстоящей оплаты отпусков) организации могут использовать пассивный счет 96 "Резервы предстоящих расходов", при этом производится систематическое включение в состав расходов отчетного периода частичных сумм предстоящих расходов. При наступлении события фактически произведенные расходы покрываются за счет сумм ранее созданного на счете 96 резерва. Для учета доходов, полученных в текущем периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используется пассивный счет 98 "Доходы будущих периодов". 3.3. Калькуляционные счета предназначены для учета, группировки и обобщения затрат на производство, позволяющих определить себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) или сумму капитальных затрат. К калькуляционным относятся активные счета: — 20 "Основное производство"; — 23 "Вспомогательные производства"; — 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"; — 08 "Вложения во внеоборотные активы". 4. Сопоставляющие счета используются с целью сопоставления доходов и расходов, формирующих финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Такие счета являются активно-пассивными, так как по дебету отражаются расходы и убытки, а по кредиту — доходы прибыли. 4.1. Счета продаж и прочих операций — это: — активно-пассивный счет 90 "Продажи", предназначенный для учета операций, связанных с продажей продукции и товаров, выполнением работ, оказанием услуг; — активно-пассивный счет 91 "Прочие доходы и расходы", применяемый для отражения доходов и расходов по прочим операциям, не относящимся к обычным видам деятельности организации; - активно-пассивный счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", используемый при признании организацией финансового результата по отдельным этапам выполнения работы (оказания услуги). 4.2. Финансово-результативный счет 99 "Прибыли и убытки", формирующий итоговый финансовый результат деятельности организации в текущем году. Дебетовое сальдо этого счета характеризует размер итогового убытка, кредитовое сальдо — прибыли. 5. Забалансовые счета. На счетах этой группы формируется информация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации (например, 001 "Арендованные основные средства", 003 "Материалы, принятые в переработку" и др.). К забалансовым относятся также счета условных прав и обязательств, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей, и контрольные счета (например, 006 "Бланки строгой отчетности" и 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"). В заключение отметим, что в бухгалтерском учете в зависимости от вида информации используются два типа счетов: аналитические и синтетические. Счета бухгалтерского учета, содержащие обобщенные сведения об объектах учета, называются синтетическими. Учет на них ведется только в денежном измерении и называется синтетическим. Для отражения детальных подробных данных об объектах учета используются аналитические счета. Учет на таких счетах ведется как в натуральных, так и в денежных измерителях. Аналитический учет ведется в материальных, лицевых и иных аналитических счетах, группирующих информацию об объектах внутри каждого синтетического счета. Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим счетам, поэтому между ними существует прямая связь. Каждая запись по синтетическому счету сопровождается параллельной записью соответствующих сумм по аналитическим счетам, поэтому в учете должно соблюдаться требование тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний день месяца. Для некоторых синтетических счетов открывают группы аналитических счетов, называемых субсчетами (рис. 1.3).  Рис. 1.3. Взаимосвязь синтетических и аналитических счетов С целью проверки правильности и полноты отражения операций на счетах бухгалтерского учета по окончании месяца составляют оборотные ведомости по всем аналитическим счетам, открытым к синтетическому счету, и по всем синтетическим счетам. Оборотная ведомость предполагает равенство итоговых сумм дебетовых и кредитовых сальдо и оборотов. Рассмотрим порядок формирования оборотной ведомости на примере. Пример Сальдо синтетических счетов на начало периода приведено во фрагменте оборотной ведомости в графе "Сальдо начальное". Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета (фрагмент)
Окончание таблицы
За период произошли следующие хозяйственные операции: 1) погашена задолженность поставщикам на сумму 90 ден. ед.; 2) получен кредит на срок три месяца в сумме 200 ден. ед.; 3) на расчетный счет поступила выручка от покупателя продукции в сумме 180 ден. ед.; 4) приобретена партия материалов у поставщика на сумму 34 ден. ед.; 5) с расчетного счета в кассу поступила сумма 150 ден. ед. на выплату заработной платы; 6) выплачена из кассы заработная плата сотрудникам в сумме 145 ден. ед.; 7) погашен кредит в сумме 15 ден. ед.; 8) на производство продукции списаны материалы в сумме 82 ден. ед.; 9) из кассы на расчетный счет внесены денежные средства в сумме 20 ден. ед.; 10) принята на склад из основного производства готовая продукция в сумме 110 ден. ед. В таблице приведена корреспонденция счетов по хозяйственным операциям.
Окончание таблицы
Ниже представлены синтетические счета, на которых отражены произведенные хозяйственные операции.
После отражения на счетах всех хозяйственных операций определяют суммы дебетовых и кредитовых оборотов и рассчитывают конечные сальдо. В оборотную ведомость в соответствующие графы заносят суммы оборотов и сальдо. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||