Счета бухгалтерского учета.. Бухгалтерский счет, активные счета пассивные и активнопассивные счета, корреспонденция счетов, бухгалтерская проводка, синтетический и аналитический счет, план счетов, классификация счетов бухгалтерского учета
 Скачать 42.69 Kb.
|
|
Тема 3.1. Счета бухгалтерского учет. Двойная запись операций на счетах Основные понятия и термины по теме: бухгалтерский счет, активные счета пассивные и активно-пассивные счета, корреспонденция счетов, бухгалтерская проводка, синтетический и аналитический счет, план счетов, классификация счетов бухгалтерского учета. План изучения темы: Бухгалтерские счета, их назначение и структура. На предприятии постоянно совершается множество хозяйственных операций, т.е. имущество, обязательства и источники образования имущества находятся в постоянном движении. В течение отчетного периода учет фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций) отражается на бухгалтерских счетах, которые образуют взаимосвязанную систему. При чем каждый счет открывается на отдельный вид хозяйственных средств. Счет бухгалтерского учета – это способ экономической группировки в виде таблицы, в которой накапливается текущая информация о наличии и движении хозяйственных средств организации. Счет является основной единицей хранения информации в бухгалтерском учете и состоит из двух частей. Левая часть называется дебет, правая часть – кредит. Сальдо - остаток хозяйственных средств на счете на начало или конец отчетного периода. Активные, пассивные и активно-пассивные счета. По аналогии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные. На основании данных счетов составляется баланс, который представляет собой свод остатков на начало и конец отчетного периода. Активные счета – счета бухгалтерского учета, на которых отражается наличие и движение имущества организации. Сальдо активного счета может быть только дебетовым. Схема и строение счета приведены в таблице 1 данной лекции. Таблица 1 - Схема и строение активного счета
Остаток на конец отчетного периода рассчитывается по формуле: Ск = Сн + Обд – Обк. Рассмотрим пример активного счета: В кассе предприятия на начало дня было 5000 рублей, в течение дня в кассу поступило 100000 рублей для выдачи заработной платы, после чего из кассы была выдана зарплата на сумму 70000 рублей. Открыть счет 50 «Касса», произвести все необходимые записи и определить остаток денег в кассе на конец дня. Д Сч. 50 «Касса» К   Сальдо начальное = 5000 ОбД = 100000 ОбК = 70000 Сальдо конечное= 35000 Пассивные счета – счета бухгалтерского учета, на которых отражается наличие и движение источников формирования имущества организации. Сальдо пассивного счета может быть только кредитовым. Схема и строение пассивного счета отражены в таблице 2. Таблица 2 - Схема и строение пассивного счета
Остаток на конец отчетного периода рассчитывается по формуле: Ск = Сн + Обк – Обд. Рассмотрим пример пассивного счета: На начало месяца у предприятия была задолженность перед банком по краткосрочной ссуде на сумму 25000 рублей. В течение месяца предприятие получило краткосрочный кредит в сумме 60000 рублей. В конце месяца 20000 рублей было погашено. Открыть счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», сделать все необходимые записи и определить остаток задолженности перед банком на коней месяца. Д Сч. 66 «Расчеты. . .» К Сальдо начальное = 25000 ОбД = 20000 ОбК = 60000 Сальдо конечное = 65000 В бухгалтерском учете существует также несколько активно-пассивных счетов. На таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым. К активно-пассивным счетам относятся: Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (А – задолженность подотчетных лиц предприятию, П – задолженность предприятия перед подотчетными лицами). Счет 75 «Расчеты с учредителями» (А –расчеты по вкладам в уставный капитал, П – расчеты по выплате доходов). Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (А – дебиторская задолженность, П – кредиторская задолженность). Пример схемы и строения активно-пассивного счета (76) представлен ниже. счет 76 «Расчеты с разными дебиторами Д и кредиторами» (А-П) К   Сн – остаток дебиторской Сн – остаток кредиторской задолженности на задолженности на начало отч.периода начало отч.периода  ОбД – увеличение дебиторской ОбК – уменьшение дебиторской и и уменьшение кредиторской увеличение кредиторской задолженностей задолженностей Ск – остаток дебиторской Ск – остаток кредиторской задолженности задолженности 3. Открытие счетов бухгалтерского учета. На практике счета открывают в виде таблиц, карточек, книг. Этапы открытия и закрытия счета: записывается его номер и название из Плана счетов бухгалтерского учета; затем из начального баланса заносится остаток средств на начало отчетного периода (сальдо начальное), затем отражаются все хозяйственные операции за отчетный период (обороты) затем рассчитывается остаток средств на конец отчетного периода (сальдо конечное). Понятие двойной записи операций на счетах. Система двойной записи впервые возникла в эпоху Возрождения, описана в 1494 году Лукой Пачоли в первой печатной книге по бухгалтерскому учету "Трактат о счетах и записях". Система двойной записи основывается на принципе двойственности: прихода и расхода, увеличения и уменьшения. Двойная запись – способ отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Суть двойной записи заключается в том, что одна и та же хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого счета. Понятие корреспонденции счетов. Корреспонденция счетов - взаимосвязь между дебетом одного счета и кредитом другого счета, возникающая в результате двойной записи. Сами счета называются корреспондирующими счетами. Бухгалтерская проводка – это указание дебета и кредита счетов, взаимодействующих в одной хозяйственной операции, в стоимостной оценке. Внимание важно!!! Пример составления бухгалтерской проводки. Рассмотрим порядок составления бухгалтерской проводки на примере следующей хозяйственной операции: выдана из кассы заработная плата работнику в размере 10000 рублей (таблица 3). Таблица 3 - Пример составления бухгалтерской проводки
Понятие и характеристики синтетического и аналитического счетов. Синтетическими называют счета, предназначенные для учета экономически однородных групп средств, их источников, хозяйственных процессов и результатов деятельности в денежном измерителе. Учет, осуществляемый с помощью синтетических счетов, называется синтетическим учетом. Аналитическими называются счета, предназначенные для учета наличия изменений конкретных видов средств и их источников. Учет, осуществляемый с помощью аналитических счетов, называется аналитическим учетом. Количество аналитических счетов, открываемых к тому или иному синтетическому счету, определяется каждым предприятием в зависимости от количества объектов, подлежащих учету. В аналитическом учете, наряду с денежными, используют натуральные и трудовые измерители. Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны между собой, поскольку на них на основании одних и тех же документов отражаются одни и те же хозяйственные операции, но только с разной степенью детализации; на синтетическом счете – общей суммой, а на аналитических счетах к нему – частными суммами. Когда дебетуется или кредитуется синтетический счет, то одновременно дебетуются или кредитуются соответствующие аналитические счета к нему. Обороты и остатки аналитических счетов в итоге должны равняться оборотам и остатку синтетического счета, их объединяющему. Отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошибок в бухгалтерском сопровождении. Счета аналитического учета могут объединяться непосредственно соответствующим синтетическим счетом В отдельных случаях возникает необходимость в дополнительной группировке однородных аналитических счетов в, пределах синтетического счета для получения обобщенных показаний (по группе аналитических счетов), необходимых для управления, составления баланса и других форм отчетности. Такая группировка осуществляется с помощью субсчетов. Дальнейшей детализацией субсчетов являются аналитические счета по наименованиям, сортам, размерам и т. д. Таким образом, субсчета объединяют соответствующие группы аналитических счетов и, в свою очередь, обобщаются синтетическим счетом. План счетов бухгалтерского учета. План счетов - система бухгалтерских счетов, предусматривающая их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учёта. В План счетов включаются как синтетические (счета первого порядка), так и связанные с ними аналитические счета (субсчета или счета второго порядка). Структура Плана счетов бухгалтерского учета - представлена в Приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению". Классификация счетов бухгалтерского учета Для наилучшего понимания назначения счетов бухгалтерского учета все счета объединяются в группы на основе общего признака (таблица 4): По отношению к балансу – активные, пассивные, активно-пассивные. По экономическому содержанию: для учета хозяйственных процессов; для учета хозяйственных средств предприятия. По назначению – инвентарные, денежные, расчетные и т.д. Таблица 4 – Классификация счетов
В бухгалтерском учете обособленно существуют забалансовые счета – для учета ТМЦ, не принадлежащих предприятию, но находящихся во временном пользовании (например, арендованные основные средства, товары, принятые на комиссию, на ответственное хранение). Эти счета в балансе не учитываются и не корреспондируют с другими счетами. Счета 96, 97 относятся к бюджетно-распределительным: Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» – в течение нескольких месяцев, года создается резерв на отпуск, а затем выплачиваются отпускные в одном месяце. Счет 97 «Расходы будущих периодов» – в одном месяце производятся затраты, а затем поровну распределяются на несколько месяцев (например, оплата за подписку экономической литературы). | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||