Журавлева А.А._ЭКбп-1701б. Бухгалтерский учет и аудит доходов организации (на примере ооо Валенсия)
 Скачать 0.76 Mb.
|
|
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Тольяттинский государственный университет» Институт финансов, экономики и управления (наименование института полностью) 38.03.01 Экономика (код и наименование направления подготовки, специальности) Бухгалтерский учет, анализ и аудит (направленность (профиль)/специализация) ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА (БАКАЛАВРСКАЯ РАБОТА) на тему Бухгалтерский учет и аудит доходов организации (на примере ООО «Валенсия») Студент А.А. Журавлева (И.О. Фамилия) (личная подпись) Руководитель канд. экон. наук, доцент А.П. Данилов (ученая степень, звание, И.О. Фамилия) Тольятти 2022 2 Аннотация Дипломная работа на тему: Бухгалтерский учет и аудит доходов организации. Автор: Журавлева Ангелина Александровна Объектом исследования является компания ООО «Валенсия». Основным видом деятельности ООО «Валенсия» является производство хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных недлительного хранения. Работа содержит введение, 3 главы, заключение и приложения. Во введении содержится цель, сформулированы задачи, определена актуальность. Первая глава включает теоретические основы бухгалтеского учета и аудита доходов предприятия. Во второй главе практические основы учета доходов в ООО «Валенсия». Третья глава аудит доходов и разработка мероприятий по совершенствованию по их учету в ООО «Валенсия». В заключении на основании проведенного исследования представлены выводы. 3 Оглавление Введение ................................................................................................................... 4 Глава 1 теоретические основы бухгалтерского учета и аудита доходов организации ............................................................................................................. 7 1.1 Понятие, классификация и оценка доходов ................................................... 7 1.2 Особенности бухгалтерского учета доходов ................................................ 11 1.3 Цель, задачи и этапы аудита доходов предприятия .................................... 21 Глава 2 Практические основы учета доходов в ооо «валенсия» ...................... 26 2.1 Технико-экономическая характеристика деятельности ооо «валенсия» .. 26 2.2 Организация бухгалтерского учета доходов в ооо «валенсия» .................. 34 2.3 Синтетический и аналитический учет доходов ооо «валенсия» ................ 44 Глава 3 Аудит доходов и разработка мероприятий по совершенствованию по их учету в ооо «валенсия» .................................................................................... 55 3.1 Планирование аудита доходов предприятия ................................................ 55 3.2 Аудит бухгалтерского учета доходов ооо «валенсия» ................................ 61 3.3 Проблемы бухгалтерского учета доходов и направления совершенствования ............................................................................................... 65 Заключение ............................................................................................................ 70 Список используемой литературы ...................................................................... 73 Приложение А Бухгалтерский баланс за 2021 год ............................................ 78 Приложение Б Отчет о финасовых результатах за 2021 год ............................ 80 4 Введение Важной целью любого предприятия является стремление к получению прибыли при увеличении объема производства с возможностью минимизации затрат. Для этого необходимо совершенствовать ведение бухгалтерского учета доходов предприятия, механизм формирования финансовых результатов, чтобы в последующем данные показатели стали основой для анализа эффективности деятельности предприятия, принятия управленческих решений. Поэтому грамотное ведение бухгалтерского учета доходов помогает точно определить финансовый результат организации, исправить допущенные ошибки в последующих периодах. « С помощью контроля доходов на предприятии можно выявить резерв для повышения рентабельности предприятия в общем. Правильная организация учета доходов позволяет корректно отражать данные в бухгалтерской отчетности, и принимать правильные управленческие решения на основании анализа отчетных данных. Актуальность темы данной работы заключается в том, что формирование доходов деятельности коммерческого предприятия в соответствии с требованиями действующего законодательства позволяет организации анализировать и принимать правильные управленческие решения» [3]. Любое предприятие заинтересовано в получении положительного результата от своей деятельности, так как за счет значения этого показателя предприятие имеет возможность расширить свои мощности, материально заинтересовать персонал, работающий на этом предприятии, выплатить дивиденды акционерам и т. д. Правильная организация учета доходов позволяет исключить доначисление налогов в результате налоговых проверок, начисление штрафов и пеней. 5 Объектом исследования является ООО «Валенсия». Основным видом деятельности предприятия является производство хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных недлительного хранения. Предметом исследования является бухгалтерский учет и аудит доходов предприятия. Цель исследования - разработать направления совершенствования бухгалтерского учета доходов на ООО «Валенсия». Проблематика учета доходов предприятия, поэтому следует изучить понятия учета доходов, изучить актуальные вопросы формирования финансовых результатов на основе этих двух составляющих. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи: − отразить понятие, классификацию и оценку доходов; − выделить особенности бухгалтерского учета доходов; − обозначить цель, задачи и этапы аудита доходов предприятия; − дать общую характеристику ООО «Валенсия»; − описать организацию бухгалтерского учета доходов в ООО «Валенсия»; − рассмотреть синтетический и аналитический учет доходов ООО «Валенсия»; − охарактеризовать планирование аудита доходов предприятия; − описать аудит бухгалтерского учета доходов ООО «Валенсия»; − раскрыть проблемы бухгалтерского учета доходов и направления совершенствования. Методической основой данной работыявляется комплекс общенаучных методов, таких как общетеоретический и сравнительный методы, анализ, синтез, аналогия, прогнозирование, системный подход. Практическая значимость данной работы заключается в разработке предложений совершенствования бухгалтерского учета доходов на современном предприятии. 6 Теоретической основой исследования послужили работы таких авторов, как Г.И. Алексеевой, С.И. Поляковой, Т.Н. Чернухиной, и других. Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложения. Во введении представлена актуальность темы исследования, поставлена цель и задачи исследования, объект и предмет исследования, методологическая база исследования, теоретическая основа исследования. В первой главе работы дана экономическая характеристика доходов, классификация доходов, исследован порядок бухгалтерского учета доходов предприятия, исследован порядок планирования аудиторской проверки и порядок аудита доходов предприятия. Во второй главе дана краткая характеристика ООО «Валенсия», исследована организация бухгалтерского учета в организации, исследовано документальное оформление учета доходов, порядок синтетический и аналитический учет доходов предприятия. В третьей главе работы проведено планирование аудиторской проверки, составлен план и программа аудита, проведен аудит доходов предприятия, выявлены проблемы учета доходов и разработаны мероприятия по совершенствованию учета доходов в ООО «Валенсия». В заключении сделаны выводы по результатам проведенного исследования. 7 Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита доходов организации 1.1 Понятие, классификация и оценка доходов Основной целью оценки и контроля доходов организации является получение основных параметров, дающих объективную и достоверную картину финансового состояния экономического субъекта, изменений в структуре доходов, его прибылей и убытков. При этом аналитиков может интересовать, как текущее финансовое состояние организации, так и его прогноз на ближайшую или более отдаленную перспективу. Доходом организации признается увеличение экономической выгоды в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением взносов участников (собственники имущества) [5]. Доходом является выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат. Он представляет собой денежную форму чистой продукции предприятия, то есть включает в себя заработную плату и прибыль. Доход характеризует общую сумму средств, которые предприятие получает за определенный период и за вычетом налогов может быть использована для потребления и инвестирования. Доход иногда подлежит налогообложению. В этом случае после вычета налога он делится на потребительский, инвестиционный и страховой фонды. Фонд потребления, используется для оплаты труда персонала и других выплат. Доходы предприятие получает от основной деятельности и от прочих видов деятельности. « Прибыль, полученная предприятием от реализации товаров, выполнения работа или оказания услуг, является доходом предприятия. В 8 соотвествии с действующими нормами, стандартами и законами к таким факторам относятся любые базовые функции, которые выполняются в полном объеме. То есть, если это товары, то они должны быть полностью оплачены и отправлены покупателю (или вывезены им самостоятельно со склада). Если основной доход предприятия предполагает получение денег за выполнение основных функций, то его валовая разновидность – это разница между полученными деньгами и средствами, которые были потрачены на приобретение материалов, обслуживание или приобретение оборудования и т.д. По сути, это прибыль, которую получает компания в чистом виде, то есть когда точно известно, сколько денег было потраачено на создание продукта и сколько за него получено» [31]. К доходам от неосновной деятельности относятся [8]: − доходы от реализации прочей продукции, работ и услуг вспомогательных, подсобных и обслуживающих производст, структурных подразделений, осуществляющих непромышленную деятельность, а также от реализации приобретенных товарно-материальных ценностей; − доходы от реализиции основных средст, нематериальных активов; − доходы, полученные от долевого участия в совместных предприятиях, дивиденды по акциям и иным ценным бумагам; − доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, в том числе от предоставления кредита; − доходы от сдачи в аренду имущества, от торговых точек, автостоянок и т.п. Доходы формируют финансовый результат предприятия и являются основной целью деятельности любого экономического субъекта. « Прибыль – показатель, отражающий эффективность производства, объем и каччество продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль, как конечный финансовый результат деятельности предприятия, представляет собой положительную разницу между общей 9 суммой доходов и затрат на производство и реализацию продукции с учетом прочих хозяйственных операций. Убытком, напротив, является отрицательная разница между хододами и расходами по всем хозяйственным оперциям предприятия. За счет средств прибыли финансируется деятельность по научно- техническому и социально-экономическому развитию предприятия, выплачиваются доходы (дивиденды) собственникам бизнеса (акционерам). При этом в процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятие может потерять не только ожидаемую прибыль, но полностью или частично потерять свой капитал. Из этого следует, что прибыль есть в известной мере и плата за риск ведения бизнеса» [3]. Виды прибыли могут быть систематизированы по определенным признакам (рисунок 1). Рисунок 1 – Виды прибыли « По источникам формирования в соответствии с НК РФ прибыль предприятия подразделяют на: − прибыль от реализации продукции, работ и услуг; − прибыль от прочей реализации. Виды прибыли Валовая прибыль (убыток) Прибыль (убыток) от продаж Прибыль (убыток) до налогообложения Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 10 По видам деятельности прибыль подразделяют на: − прибыль от производственной деятельности; − прибыль от инвестиционной деятельности; − прибыль от финансовой деятельности. Прибыль от производственной деятельности является результатом производственно-сбытовой, т. е. какой-то основной для данной организации операционной деятельности по ее уставу. Из зарубежной экономической литературы в нашу терминологию анализа хозяйственной деятельности предприятия вошло понятие «оперционная прибыль», что означает, по существу, прибыль от производственной деятельности. Это понятие необходимо отличать от баланса оперционных доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках. Под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на более выгодных, чем в среднем по рынку, условиях. Кроме того, в процессе финансовой деятельности непосредственную прибыль можно получить и за счет использования финансовых проектов для вложения собственного капитала в другие организации» [15]. « По составу элементов, образующих прибыль, в экономичческом анализе различают предельную (валовую), прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистую прибыль. Маржинальная прибыль (валовая маржа) – это положительная разница между суммой выручки-нетто и переменными затратами. Понятию « маржинальная прибыль» соответствует понятие «валовая прибыль», применяемое в отчете о прибылях и убытках. Прибыль от продаж предствляет собой сумму доходов компании за вычетом всех операционных расходов, как постоянных, так переменных. Прибыль до налогообложения равна сумме прибыли от продаж, прибыли от прочих операций. 11 Чистая прибыль – это общая прибыль, уменьшенная на сумму налога на прибыль и приравненных к ней платежей. По характеру налогообложения прибыли выделяют налогооблагаемую и не облагаемую налогом прибыль. Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики компании, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиции их конечной результативности. Состав доходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы, регулируется положениями ст. 251 гл. 25 НК РФ. По характеру инфляционной очистки прибыли различают номинальную и реальную прибыль. Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной суммы прибыли за анализируемый период, скорректированной на индекс инфляции в соответствующем порядке» [5]. Таким образом, экономическая сущность доходов заключается в увеличении экономических выгод предприятия в результате поступления активов или погашения обязательств. Доходы предприятия делятся на доходы от основной деятельности и прочих видов деятельности. В соответствие с положениями бухгалтерского учета, доходом является экономическое увеличение выгод у предприятия. 1.2 Особенности бухгалтерского учета доходов « Ведение бухгалтерского учета в России осуществляется согласно требованиям нормативных документов, которые обладают разным статусом. Одни из таких документов обязательны к применению, другие - носят рекомендательный характер. Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов в России включает четыре уровня, на каждом из которых регулирование учета осуществляют наделенные соответствующими полномочиями органы (таблица 1)» [1]. 12 Первый уровень регулирования представлен федеральными стандартами бухгалтерского учета. Федеральные стандарты обязательны для применения всеми экономическими субъектами. Таблица 1 – Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов в Российской Федерации Уровень регулирования Источник регулирования Документ, регулирующий учет Область воздействия Законодательный Министерство Финансов РФ Федеральные стандарты « Устанавливают: объекты и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия их принятия к бухгалтерскому учету, допустимые требования к учетной политике способы денежного измерения, состав информации раскрываемой в отчетности, образцы форм отчетности. Нормативный Министерство Финансов, ЦБ РФ и другие исполнительные органы Отраслевые стандарты Определяют особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности Методический Министерство Финансов и другие исполнительные органы Рекомендации в области бухгалтерского учета Принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета Организационны й Управленческий персонал организации Стандарты экономического субъекта Выбор форм и методов ведения учета и отчетности, исходя из специфики деятельности, уровня автоматизации учета, подготовки счетных работников» [16] 13 « Основным нормативным документом, который устанавливает требования к ведению бухгалтерского учета в РФ, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ. Этим законом определены правовые основы бухгалтерского учета, его принципы, содержание, организация, основные направления бухгалтерской работы и подготовки отчетности, состав хозяйствующих субъектов, которые обязаны вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. Далее рассматривая систему нормативного регулирования учета доходов организации, необходимо отметить, что при учете данных объектов бухгалтерского учета необходимо руководствоваться нормами Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. №32н). Эти документы относятся ко второму уровню системы нормативного регулирования» [11]. Доходы предприятия классифицируются на: − доходы от обычных видов деятельности; − прочие доходы. ПБУ 9/99 определяет принципы признания выручки предприятием: наличие договора, сумма может быть определена, в качестве оплаты получен актив, право собственности перешло покупателя, имеют место расходы, связанные с получением выручки. В налоговом учете доходы классифицируются на: − операционные; внереализационные )» [1]. Выбранные способы учета затрат организация должна закрепить в учетной политике на отчетный год (ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации). Применение различных способов учета доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения в учете организации приводит к возникновению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. №106н/ 14 « Главой 23 НК РФ предусмотрена следующая классификация доходов: − доходы, которые связаны с производством и реализацией; − внереализационные доходы. Налоговый учет доходов осуществляется с целью подсчета налогооблагаемой прибыли (и некоторых других видов налогов, уплачиваемых на специальных режимах) и регламентируется главой 25 НК РФ. И если в бухгалтерском учете необходимо отображать абсолютно все произведенные хозяйственные операции компании, то в налоговом существует перечень доходов и расходов, которые нельзя учитывать. Доходы - это экономическая выгода, выраженная в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 41 НК РФ). В налоговом учете предусмотрены два вида доходов: от реализации и внереализационные. А также существует перечень не облагаемых налогом доходов (таблица 2)» [15]. Таблица 2 – Классификация доходов в соответствии с НК РФ Доходы Поступления, не облагаемые налогом от реализации внереализационные « выручка от реализации товаров (работ и услуг) как собственного производства, так и покупных, уменьшенная на сумму НДС доходы от аренды активов «Взносы участников в УК проценты, полученные по договорам займа, кредита или банковского вклада Авансы полученные безвозмездно полученные активы (учитываются по рыночным ценам, но ограничиваются остаточной стоимостью передающей стороны) Кредиты и займы излишки, выявленные в ходе инвентаризации Имущество, полученное по агентским договорам иные доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ» [32] Иные поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ» [32] « Для определения налога на прибыль необходимо вести отдельный расчет, отображая сведения о доходах и расходах, учитываемых в налоговой 15 базе, в специальных налоговых регистрах. Объектом налогооблажения является прибыль, которая рассчитывается путем уменьшения доходов на сумму рассходов. Налоговым законодательством предусмотрены следующие принципы учета доходов и расходов компании: − принцип непрерывности - учет доходов и расходов ведется непрерывно с момента регистрации компании до даты снятия ее с учета. − принцип временной определенности - доходы организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они возникли независимо от фактического поступления и выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. − принцип последовательности - указывает, что нормы и правила налогового учета последовательно применяются от одного налогового периода к другому. − принцип обоснованности признания доходов и расходов - подразумевает, что налогоплательщик производит экономически оправданные и документально подтвержденные траты, и в случае необходимости сможет доказать их обоснованность в соответствии с законодательными нормами (или делового оборота). − принцип равномерности признания доходов и расходов - помогает распределить расходы равномерно, если договором предусмотрено получение доходов на протяжении более чем одного отчетного периода, при этом отсутствует поэтапная сдача товаров (работ, услуг)» [20]. « Налоговый кодекс содержит нормы, обязывающие в определенных случаях распределять доходы и расходы. В налоговом учете доходы и расходы по длительным сделкам подлежат распределению. Их единовременное признание повлечет занижение налога на прибыль в одном из периодов. В результате компании грозит штраф по ст. 122 НК РФ, а при наличии недоимки – пени. 16 Распределение следует производить «с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов». Содержание самого принципа в НК РФ не раскрывается. В ст. 272 НК РФ установлено, что если налогоплательщик извлекает из договора экономическую выгоду в течение более чем одного отчетного периода, то распределять нужно и расходы – «с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов». Распределению подлежит цена договора, предусматривающего реализацию работ или услуг, если его исполнение приходится на несколько календарных лет. Возможные даты: дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенного договора; дата предъявления контрагентом документов, служащих основанием для произведения расчетов; последний день отчетного (налогового) периода. В учетной политике целесообразно установить, что указанный принцип применительно к расходам не допускает необоснованного переноса затрат на следующие отчетные (налоговые) периоды. Дело в том, что затраты по такой деятельности носят условно- постоянный характер. А соответствующие расходы будут косвенными, либо внереализационными (п. 2 ст. 318 НК РФ). Минфин России (письмо от 07.06.2013 № 03-03-06/1/21186) считает, что доход от реализации продукции, изготовляемой по договору подряда, распределению не подлежит. Но это мнение спорно, т.к. договор подряда, хотя и завершается передачей материального результата, предусматривает выполнение работ (п. 1 ст. 702 ГК РФ, п. 4 ст. 38 НК РФ). В Абзаце 2 уточняется: доход подлежит распределению, если договор не предусматривает поэтапную сдачу работ (услуг). Очевидно, цену договора нужно распределить между налоговыми периодами, в которых осуществляется производство. В основу распределения дохода от реализации дохода положен принцип формирования расходов (не смотря на то, что первоначальным предметом учета являются затраты). А порядок формирования расходов при производстве установлен ст. 318 НК РФ. В соответствии с ней нужно определить прямые 17 затраты, которые подлежат распределению между расходами текущего периода и остатками незавершенного производства. Причем налогоплательщики, оказывающие услуги, формировать остатки незавершенного производства не обязаны» [32]. « К документам второго уровня относятся отраслевые стандарты бухгалтерского учета, которые устанавливают особенности применения отдельных федеральных стандартов для отдельных видов экономической деятельности. Документы третьего уровня регулирования подготавливают и утверждают федеральные органы, министерства и иные органы исполнительной власти, которые согласно федеральным законам обладают правом регулирования бухгалтерского учета. Такими документами, например, являются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утвержден приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. № 94н), которые составляют базу для ведения учета на всех предприятиях. К документам третьего уровня нормативно-правового регулирования относятся инструкции и методические указания, которые разрабатываются и вводятся в действие согласно отдельным положениям по бухгалтерскому учету. Наибольшее влияние на учет доходов на предприятии оказывает система внутреннего учета и отчетности. Законодательные акты предоставляют предприятиям право выбрать из разнообразных методик учета наиболее точно отвечающие их конкретным условиям работы и особенностям вида деятельности. Для этих целей на предприятии выполняется разработка рабочего плана счетов, форм регистров бухгалтерского учета, системы документооборота, форм внутренней бухгалтерской отчетности и первичной документации, методики учета отдельных хозяйственных операций. Все эти вопросы закрепляются в учетной политике предприятия» [3]. 18 « Согласно ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Для целей бухгалтерского учета выручка от продажи готовой продукции, товаров, работ, услуг определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (т.е. по принципу начисления). Товары, готовая продукция считаются реализованными (проданными) в момент ее отгрузки покупателю и переходом к нему права собственности на товары. Продажа осуществляется организациями по ценам, включающим налог на добавленную стоимость. При отгрузке (отпуске) товаров, готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. Форма расчетов за отгруженную в пределах территории РФ готовую продукцию, товары, работы, услуги устанавливается условиями договора, однако, как правило, покупатели производят оплату полученного товара, работ, услуг платежными поручениями. При продаже готовой продукции, товаров окончательной целью является выявление финансового результата от операции по ее продаже на счетах бухгалтерского учета. Информация о процессе реализации готовой продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг) у организаций содержится на счете 90 «Продажи». Учетная политика организации, как установлено в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) должна обеспечить полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования» [9]. 19 « Отражение выручки от реализации товаров, работ, услуг на счетах бухгалтерского учета производится в момент реализации. В конце месяца на счет 90 «Продажи» относятся расходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг – коммерческие, управленческие расходы. На данном счете обобщается информация о доходах и расходах, связанных с продажей готовой продукции, и формируется финансовый результат по ним. На счете 90 «Продажи» отражаются: − выручка от продажи готовой продукции (субсчет 90–1 «Выручка»); − себестоимость готовой продукции и расходы на продажу (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»); − налог на добавленную стоимость (субсчет 90–3 «Налог на добавленную стоимость»); − акцизы - при продаже подакцизной продукции (субсчет 90–4 «Акцизы»); − прибыль/убыток от продаж (субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»). Выручка от продажи продукции признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: − организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; − сумма выручки может быть определена; − имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (есть уверенность в том, что организация получит оплату деньгами или иным активом либо отсутствует неопределенность в отношении получения оплаты или актива); − право собственности на товар перешло от организации к покупателю; 20 − расходы, которые произведены в связи с получением дохода от продажи товаров, могут быть определены» [11]. « Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Для организаций, выполняющих работы или оказывающих услуги, продукцией признаются выполненные (оказанные) ими для других организаций или физических лиц работы (услуги). При получении авансов в счет предстоящих поставок готовой продукции поставщиком составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. Этот счет-фактура является основанием для уплаты в бюджет НДС, исходя из суммы полученной предварительной оплаты . Выручка предприятия признается в момент перехода права собственности. При этом делаются бухгалтерские записи в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Прочие доходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается выручка по прочим видам деятельности» [9]. Таблица 3 - Бухгалтерские записи по отражению доходов Бухгалтерская операция Бухгалтерская операция дебет кредит Признана выручка от продаж 62.1 90.1 Отражена выручка от продажи прочих активов 62,76 91.1 Таким образом, нормативное регулирование учета доходов осуществляется федеральным законом №402-ФЗ, НК РФ, ПБУ 9/99. Доходы 21 предприятия отражаются по кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». 1.3 Цель, задачи и этапы аудита доходов предприятия Целью аудита доходов предприятия является установление полноты и достоверности формирования доходов от реализации продукции, прочих доходов в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в соответствии с законодательством РФ Основные задачи аудита доходов от реализации готовой продукцией, прочих доходов представлены в таблице 4. Таблица 4 – Основные задачи аудита доходов Основные задачи аудита Подтверждение полноты отражения доходов от продажи продукции Подтверждение правильности определения прочих доходов и расходов Аудит доходов предприятия имеет большое значение, так как влияет на принятие обоснованных управленческих решений по организации производства и увеличения прибыли. По данному объекту проверки необходимо проводить [28]: − оценку эффективности внутреннего контроля; − оценка соответствия выбранных методов учета доходов в учетной политики, их применения на предприятии и соответствие законодательству РФ, в случае проверке консолидированной отчетности - положениям МСФО; − проверку отражения доходов в бухгалтерском учете и отчетности; − проверка правильности отражения доходов в Отчете о финансовых результатах. Процедура сбора и анализа различной информации непосредственно на предприятии позволяет определить достоверность финансового положения 22 конкретного предприятия, определить ресурсы для оптимизации производства и дальнейшего развития. Проводится сразу множество мероприятий. Аудиторская проверка включает в себя анализ первичной документации, бухгалтерской, налоговой отчетности, а также иной документации. Аудит может проводиться независимой структурой или же сотрудниками самой организации. Причиной проведения подобной проверки может быть реорганизация или иные причины. Аудиторская проверка проводится на основе тестов аудита, результаты должны записываться в рабочие документы. Для проведения проверки, аудитору предоставляются следующие документы: − требования-накладные, счет-фактуры, УПД на реализацию продукции; − акты на оказание услуг; − другие документы на реализацию прочего имущества; − книга покупок и продаж при применении общей системы налогообложения; − книга доходов и расходов при применении УСН; − учетные регистры по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». − данные по строке Отчета о финансовых результатах «Выручка», «Прочие доходы» и пояснения к отчетности. « Проведение аудита доходов предприятия проходит в два этапа: − первый этап – ознакомительный. Аудитор устанавливает основные направления эффективности внутреннего контроля: − ведение своевременного правильного учета доходов от реализации продукции и прочих доходов; 23 − определение круга лиц, которые несут ответственность за отражение информации в учете и отчетности. − второй этап – основной, который осуществляется в ходе проверки «по существу». Процедуры данного этапа нацелены на получение аудиторских доказательств, существенных искажений в бухгалтерской отчетности. Под процедурами проверки понимаются: аналитические процедуры; детальные тесты, оценивающие точность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета» [18]. Программа аудита доходов предприятия включает следующие процедуры: Изучение: − методов учета доходов по обычным видам деятельности, закрепленных в учетной политике; − правильности классификации доходов по основному виду деятельности и прочим доходам; − результатов аудита за предыдущий период (при наличии); − структуры доходов по обычным видам деятельности и прочим доходам отчета о финансовых результатах, учетных записей по счетам учета доходов по обычным видам деятельности и прочим доходам на предмет наличия каких-либо особенностей, необычных операций или корректировок; − договоров с покупателями, заказчиками на предмет необычных условий; − учетных записей, первичных документов и договоров с покупателями по операциям реализации товаров (готовой продукции) на внутреннем рынке; − учетных записей, первичных документов и договоров с заказчиками по операциям реализации, связанной с выполнением работ и оказанием услуг для подтверждения того, что они фактически имели место, 24 отражены надлежащим образом, в соответствующем отчетном периоде, на соответствующих счетах бухгалтерского учета; − учетных записей, первичных документов по операциям, связанным с производством продукции, работ и услуг, получением прочих доходов и расходов; − изучение договоров по предоставленным займам и оценка правильности и своевременности начисления процентов по ним; − изучение правильности отражения в учете продажи прочего имущества: наличие договоров, первичных документов [23]; Сравнение: − ежемесячных показателей доходов по обычным видам деятельности и прочим доходам в течение проверяемого периода; − цен на идентичную продукцию, товары, работы, услуги для разных контрагентов; − доходов по обычным видам деятельности и прочим видам деятельности за проверяемый период с аналогичными показателями за прошлые периоды; − соотношения доходов по обычным видам деятельности и себестоимости с аналогичными показателями за прошлые периоды [23]. Получение внешних подтверждений дебиторской задолженности по состоянию на конец отчетного период. Сопоставление данных актов сверки расчетов с дебиторами с данными бухгалтерского учета дебиторской задолженности покупателей и заказчиков на конец проверяемого периода. Таким образом, проведение аудита доходов обеспечивает достоверность информации бухгалтерской финансовой отчетности для формирования обоснованных выводов о результатах работы предприятия, формирования объективных финансовых результатов в целях привлечения дополнительных инвестиций, возможности продолжения непрерывной деятельности предприятия в будущем. 25 В данном разделе работы были рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета и аудита доходов предприятия. На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы. Нормативное регулирование бухгалтерского учета доходов осуществляется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, ПБУ 1/2008, ПБУ 9/99, Планом счетов бухгалтерского учета. Целью бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о финансовом положении предприятия и финансовых результатах его деятельности для обеспечения ею заинтересованных внутренних и внешних пользователей. Организация корректного учета доходов является важнейшим аспектом деятельности предприятий любого масштаба. Учет доходов осуществляется на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие расходы и доходы», 99 «Прибыли и убытки». Аудит доходов предприятия позволяет оценить достоверность данных бухгалтерского учета в части доходов предприятия. 26 |