Контроль и ревизия.. Чоу во Курский институт менеджмента, экономики и бизнеса Факультет подготовки бакалавров Направление Менеджмент
 Скачать 27.02 Kb.
|
|
ЧОУ ВО «Курский институт менеджмента, экономики и бизнеса» Факультет подготовки бакалавров Направление «Менеджмент» Профиль «Менеджмент организации» Задания для промежуточной аттестации По дисциплине «Контроль и ревизия». БИЛЕТ 20 1. Порядок привлечения эксперта к проведению ревизии и проверки 2. На предприятие, выпускающим холодильное оборудование, с проверкой приехала ревизионная комиссия. Отразите проведение ревизии (документы, хозяйственные операции) состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации со стороны бухгалтера и со стороны члена ревизионной комиссии, производящей проверку 3. По вине работника произошла поломка шлифовального станка, стоимость устранения которой составила 15000 руб. (материалы, заработная плата, страховые взносы и др.). Поломка устранена силами ремонтного цеха. Ущерб был нанесен при использовании работником шлифовального станка в личных целях. Сумма потерь подлежит взысканию с работника в полном размере и удерживается из заработной платы. Требуется: 1. Составить бухгалтерские проводки. Указать первичные документы и регистры учета. 2. Определить сумму удержания из заработной платы работника за месяц, если работнику было начислено 8500 руб. Вопрос № 1. Порядок привлечения эксперта к проведению ревизии и проверки Ответ. Правоотношения в области организации и осуществления государственного (муниципального) контроля (надзора) и защиты прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при его осуществлении регулируются Федеральным законом от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля". В соответствии с п. 2 ст. 7 этого Закона Органы государственного контроля (надзора), органы муниципального контроля при организации и осуществлении государственного контроля (надзора), муниципального контроля привлекают экспертов, экспертные организации к проведению мероприятий по контролю для оценки соответствия осуществляемых юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями деятельности или действий (бездействия), производимых и реализуемых ими товаров (выполняемых работ, предоставляемых услуг) обязательным требованиям и требованиям, установленным муниципальными правовыми актами, и анализа соблюдения указанных требований, по проведению мониторинга эффективности государственного контроля (надзора), муниципального контроля в соответствующих сферах деятельности, учета результатов проводимых проверок и необходимой отчетности о них. Согласно п. 7 ст. 2 Федерального закона N 294-ФЗ экспертные организации - юридические лица, которые аккредитованы в соответствии с законодательством Российской Федерации об аккредитации в национальной системе аккредитации и привлекаются органами, уполномоченными на осуществление государственного контроля (надзора), органами муниципального контроля к проведению мероприятий по контролю. К экспертным организациям приравниваются индивидуальные предприниматели, которые аккредитованы в соответствии с законодательством Российской Федерации об аккредитации в национальной системе аккредитации и привлекаются органами, уполномоченными на осуществление государственного контроля (надзора), органами муниципального контроля к проведению мероприятий по контролю. П.9 той же статьи определяет, что эксперты - граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, имеющие специальные знания, опыт в соответствующей сфере науки, техники, хозяйственной деятельности и аттестованные в установленном Правительством Российской Федерации порядке в целях привлечения органами, уполномоченными на осуществление государственного контроля (надзора), органами муниципального контроля к проведению мероприятий по контролю. Привлечение эксперта к проведению контрольных мероприятий осуществляется на основании заключенного с ним гражданско-правового договора (государственного (муниципального) контракта). Необходимо отметить, что органы государственного (муниципального) контроля (надзора) могут привлечь к проведению выездной проверки только экспертов, экспертные организации, не состоящие в гражданско-правовых и трудовых отношениях с лицами, в отношении которых проводится проверка, и не являющиеся аффилированными лицами проверяемых лиц. Напомним, что в соответствии со ст. ст. 9, 10 Федерального закона N 294-ФЗ контрольные мероприятия делятся на плановые и внеплановые, которые, в свою очередь, могут быть документарными или выездными. Результаты деятельности экспертов оформляются протоколами отбора образцов продукции, проб обследования объектов окружающей среды и объектов производственной среды, протоколами или заключениями проведенных исследований, испытаний и экспертиз, которые прилагаются к акту контрольного мероприятия. Привлекаться к проведению контрольных мероприятий могут только эксперты (экспертные организации), аккредитованные в установленном Правительством РФ порядке в соответствующей сфере науки, техники, хозяйственной деятельности. Порядок такой аккредитации установлен Постановлением Правительства РФ от 10.07.2014 N 636 (ред. от 26.12.2017) "Об аттестации экспертов, привлекаемых органами, уполномоченными на осуществление государственного контроля (надзора), органами муниципального контроля, к проведению мероприятий по контролю" (вместе с "Правилами аттестации экспертов, привлекаемых органами, уполномоченными на осуществление государственного контроля (надзора), органами муниципального контроля, к проведению мероприятий по контролю в соответствии с Федеральным законом "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля"). Согласно п. 2 этих Правил Аттестация экспертов осуществляется федеральными органами исполнительной власти, Государственной корпорацией по атомной энергии "Росатом", органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, уполномоченными на проведение соответствующего вида государственного контроля (надзора), органами муниципального контроля. Аккредитация осуществляется на заявленные виды деятельности. Например, в соответствии с Письмом Росздравнадзора от 10.06.2010 N 04И-565/10 "Об организации работ по аккредитации экспертов и организаций, привлекаемых Росздравнадзором к проведению мероприятий по контролю" Росздравнадзор может привлекать экспертов для выполнения следующих работ (услуг): - рассмотрения документов юридического лица, индивидуального предпринимателя; - обследования используемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями при осуществлении деятельности территорий, зданий, строений, сооружений, помещений, оборудования, подобных объектов, транспортных средств и перевозимых указанными лицами грузов; - отбора образцов продукции; - проведения исследований, испытаний отобранных образцов продукции; - проведения экспертиз и расследований, направленных на установление причинно-следственной связи выявленного нарушения обязательных требований с фактами причинения вреда. Оплата услуг экспертов и экспертных организаций, а также возмещение понесенных ими в связи с участием в мероприятиях по контролю расходов производятся в порядке и размерах, установленных Постановлением Правительства РФ от 15.12.2012 N 1311 "О порядке оплаты услуг экспертов и экспертных организаций, а также возмещения расходов, понесенных ими в связи с участием в мероприятиях по контролю". В силу п. 9 этого Положения оплата услуг экспертов и экспертных организаций, возмещение расходов, понесенных ими в связи с участием в мероприятиях по контролю, в том числе в связи с выполнением необходимых экспертиз, обследований, исследований, испытаний и расследований, осуществляются в размере и на условиях, предусмотренных государственным контрактом (договором), заключенным соответствующим органом государственного (муниципального) контроля с экспертом (экспертной организацией) в соответствии с законодательством РФ о размещении заказов на поставки товаров (выполнение работ, оказание услуг) для государственных и муниципальных нужд. Согласно п. 8 Положения о порядке оплаты услуг экспертов возмещение экспертам и экспертным организациям расходов, понесенных ими в связи с выполнением необходимых экспертиз, обследований, исследований, испытаний и расследований, осуществляется в размере фактически понесенных затрат, подтвержденных документально. Мероприятия по контролю, к участию в которых привлекаются экспертные организации, являющиеся государственными или муниципальными учреждениями, в рамках исполнения утвержденного им в установленном порядке государственного или муниципального задания на оказание услуг по проведению мероприятий по контролю финансируются в порядке, предусмотренном для финансового обеспечения таких государственных или муниципальных заданий (п. 10 Положения о порядке оплаты услуг экспертов). Вопрос №2 На предприятие, выпускающим холодильное оборудование, с проверкой приехала ревизионная комиссия. Отразите проведение ревизии (документы, хозяйственные операции) состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации со стороны бухгалтера и со стороны члена ревизионной комиссии, производящей проверку. Ответ. Ревизия начинается с издания приказа о ее проведении. В тексте приказа следует указать: - график проведения проверки. В данном пункте необходимо указать дату начала проведения ревизии, день ее окончания, а также подробный график ревизионных мероприятий; - состав ревизионной комиссии. Если на предприятии имеется специальное подразделение, занимающиеся проверкой деятельности компании (внутренний аудит, мониторинговый отдел и т.п.), то членами ревизионной группы могут быть сотрудники данного подразделения. В случае, если на фирме нет специального «проверяющего» отдела, то в ревизионную комиссию могут входить сотрудники других подразделений. Важно соблюдать следующее условия: не могут проводить ревизии сотрудники, которые работают в проверяемом отделе или подразделениях, взаимозависимых с тем, в котором проводится ревизия. Например, сотрудники бухгалтерии не могут проводить ревизию ведения учета и контролировать достоверность отчетности, сотрудники склада не вправе проводить ревизию наличия и состоянию материальных ценностей на кладе, и т.п.; - порядок утверждения результатов проверки. В приказе следует указать документы, обязательные для оформления результатов ревизии. Основным документом в данном случае выступает акт результатов ревизии. В приказе также можно предусмотреть дополнительные документы, такие как отчеты с показателями деятельности, в которых обнаружены отклонения или нарушения, а также приложение, в котором ревизор рекомендует действия в целях устранения обнаруженных нарушений. Бухгалтер предоставляет ревизору необходимую документацию. Источниками информации для контроля состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации являются: а) объем и характер деятельности, территориального расположения, структура предприятия и бухгалтерии, а также эффективность его компьютерной системы; б) соображений, связанных с понятием существенности; в) применяемых средств внутреннего контроля; г) формы и содержания документирования конкретных средств внутреннего контроля; Система внутреннего контроля экономического субъекта включает: систему бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля. Представление о системах бухгалтерского, налогового учета и внутреннего контроля ревизор получает в результате: - знакомства с организацией этих систем на этапе подготовки; - первоначальной оценки их эффективности при оценке уровня риска при планировании; - подтверждения первоначальной оценки при осуществлении тестов средств контроля и процедур по существу. В процессе получения представления о системах бухгалтерского, налогового учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования проверки, ревизор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании. Понимание ревизором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которое является важным, как правило, приобретается на основе предыдущего опыта работы и дополняется: а) запросами к надлежащим представителям руководства, персоналу, выполняющему руководящие и контролирующие функции, и другим сотрудникам на разных уровнях организационной структуры наряду с использованием документации, такой, как пособия по процедурам внутреннего контроля, описания служебных обязанностей; б) изучением документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского, налогового учета и внутреннего контроля; в) наблюдением за деятельностью и операциями, включая наблюдение за организацией компьютерных операций. Ревизору необходимо понимание системы бухгалтерского, налогового учета, достаточное, чтобы определить: а) основные группы и типы операций, осуществляемых ревизуемым лицом; б) способы инициирования таких операций; в) основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных документов и счета бухгалтерского учета, используемые при подготовке финансовой (бухгалтерской) либо иной отчетности; г) процесс ведения бухгалтерского, налогового учета и составления отчетности и от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в отчетность. Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования: - операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; - операции в учете зафиксированы в правильных суммах; - операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета; - зафиксированы особенности операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности; - ограничена возможность появления злоупотреблений. Первичные документы в организации должны: - быть оформлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу после их окончания, так как при большом интервале времени между совершением операции и ее учетом возрастает вероятность ошибочных записей в первичном документе. Кроме того, операция вообще может остаться не отраженной в учете; - содержать обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете»; - соответствовать типовым унифицированным формам, если таковые установлены; - соответствовать формам документов, описанным в учетной политике организации (в случае, когда формы документов установлены учетной политикой организации); - кроме того, в случаях, когда в бухгалтерский учет вносятся исправления, бухгалтерские справки, содержащие обоснование исправлений, и специальные расчеты должны быть изложены просто и ясно во избежание двусмысленного толкования. Средства контроля должны обеспечивать: - выполнение хозяйственных операций только с одобрения руководства, как в целом, так и в конкретных случаях; - фиксирование в бухгалтерском учете всех операций в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в экономическом субъекте учетной политикой, а также обеспечение возможности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; - доступ к активам только с разрешения соответствующего руководства; - определение руководством с установленной периодичностью соответствия зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов, а в случае расхождений — принятие надлежащих мер. Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, отмеченные в ходе проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации (отчете) ревизора руководству ревизуемого лица. Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о таких сторонах хозяйственной деятельности, как: - учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета; - организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской от четности; - распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности; - организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции; - порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, а также формы и методы обобщения данных таких регистров; - порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета; - роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности; - критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок; - средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета. Ревизор в ходе проверки обязан: 1) проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации случаи отмеченных нарушений; 2) ознакомиться с внутренними документами, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям перечисленных выше документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется проследить движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы. Ревизору следует оценивать систему внутреннего контроля экономического субъекта не менее чем в три этапа: а) общее знакомство с системой внутреннего контроля; б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля; в) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля. По итогам первоначального знакомства ревизор должен принять решение о том, может ли он в своей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке. Завершающий этап проведения ревизии – составление акта о ее результатах. В документ следует включить: Общую информацию о целях ревизии, данные об ответственных лицах проверяемого подразделения; Список документов, которые были предварительно обработаны ревизионной группой, также бумаги, которые были запрошены и проверены в ходе ревизии; Описание результатов проверки. В данном пункте необходимо указать выявленные нарушения и злоупотребления, а также ошибки, влияющие на проверяемые показатели и деятельность фирмы в целом; Заключение. При отсутствии нарушений, ревизионная группа, в зависимости от направления проверки, подтверждает достоверность данных отчетности, корректность ведения учета, отсутствие злоупотреблений, невыявление фактов нарушений и т.п. Если нарушения все же были выявлены и описаны в основной части ревизионного акта, то в заключении документа следует сделать выводы о результатах нарушений и злоупотреблений, их влиянии на финансовые показатели компании. После подписания акта проверки членами ревизионной группы, его подают на ознакомление и подпись начальнику проверяемого подразделений, после чего передают главному бухгалтеру и руководителю компании. Вопрос №3. По вине работника произошла поломка шлифовального станка, стоимость устранения которой составила 15000 руб. (материалы, заработная плата, страховые взносы и др.). Поломка устранена силами ремонтного цеха. Ущерб был нанесен при использовании работником шлифовального станка в личных целях. Сумма потерь подлежит взысканию с работника в полном размере и удерживается из заработной платы. Требуется: 1. Составить бухгалтерские проводки. Указать первичные документы и регистры учета. 2. Определить сумму удержания из заработной платы работника за месяц, если работнику было начислено 8500 руб. Ответ. 1. Составить бухгалтерские проводки. Указать первичные документы и регистры учета.Дебет 23 Кредит 10 – израсходованы материалы на устранение поломки; Дебет 23 Кредит 70 – начислена заработная плата работникам; Дебет 23 Кредит 69 – начислены страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – Кредит 23 «Вспомогательное производство» – 15000 руб. – учтены затраты на ремонт станка Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 2700 руб. (15000*0,18) – начислен НДС по работам для собственных нужд Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 17700 руб. (15000+2700) - отражена сумма, причитающаяся к удержанию с работника, поломавшего станок Факт поломки оформляется актом, в которой фиксируется: - характеристика поломки; - его причина; - объект поломки; - виновник; - себестоимость ремонта; - суммы, подлежащие взысканию с виновников; - потери от поломки; Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером или начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость ремонта. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь – за счет виновных лиц или за счет производства. Исправление поломки отражается следующими первичными документами: - требование-накладная, для отражения операции по отпуску материалов на ремонт; - наряд на сдельную работу, для отражения начисления заработной платы за ремонт; - разработочная таблица, на основании которого производится начисление страховых взносов от заработной платы. Сводный учет потерь в производстве ведется в учетных регистрах по счету Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», к которым относятся: - оборотно-сальдовая ведомость по счету; - обороты счета (Главная книга); - журнал-ордер и ведомость по счету; - анализ счета – содержит обороты счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и конец периода; - карточка счета – включает все проводки за выбранный период, кроме того указываются обороты по счету и остатки после каждой операции. Все перечисленные отчеты формируются аналогично отчету «Оборотно-сальдовая ведомость по счету». 2. Определить сумму удержания из заработной платы работника за месяц, если работнику было начислено 8500 руб. Сумма удержаний не может превышать 20% после удержания НДФЛ. Значит, в первый месяц получения заработной платы после начисления возмещения ущерба у работника может быть удержано 8500*0,87 *0,20 = 1479 руб. Дебет 70 – Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - 1479 руб. – удержание из заработной платы 20% потерь от порчи ценностей. |