курсовая 2. Экономическая сущность расходов классификация и виды расходов
 Скачать 74.26 Kb.
|
Организационно-правовая форма и характеристика деятельности ооо «Омикрон»ООО «Омикрон» создано в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц», Федеральным законом «Об Обществах с ограниченной ответственностью», на основании Решения учредителя № 1 в 1992г. Предприятие является юридическим лицом, состоит на хозяйственном расчете, имеет самостоятельный баланс. Данное предприятие расположено по адресу: Российская Федерация, Республика Крым, г.Севастополь, ул.Суворова 21. Основной вид деятельности ООО «Омикрон» - лесохозяйственная, лесозаготовительная и деревообрабатывающая деятельность. Повышают продуктивность с помощью осушительных работ, рубок ухода, реконструкции малоцельных насаждений и другое. Занимаются возобновлением леса, облесением песков, эродированных и других земель. Отпускают лес лесозаготовителям и осуществляют контроль за правильным его использованием; охраняют леса от пожаров, порубок и хищений и тому подобное. Также ведут Лесозаготовки, организуют производство товаров народного потребления из древесины и наиболее полное использование продуктов побочного пользования в лесу (сенокшение, сбор грибов, ягод, лекарственных трав и другие). Директор предприятия - Решетников Владимир Аркадьевич. ИНН предприятия 5905301959 КПП предприятия 590501001 ОКПО26614716 ОКВЭД 74.20.3 74.20.36 74.20.35 Банковские реквизиты: Полное наименование банка: Российский Национальный Коммерческий банк (РНКБ) Расчетный счет:40702810049770017284 Корреспондентский счет: 30101810900000000603 БИК045773603 Для обобщения информации о прочих доходах и расходах в ООО «Омикрон» в соответствии с рабочим планом счетов используется 91 счет «Прочие доходы и расходы», по дебету которого отражаются прочие расходы и прибыль от прочей деятельности, а по кредиту - прочие доходы и убыток от прочей деятельности предприятия. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Омикрон» рабочим планом счетов предусмотрены субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; - 91-2 «Прочие расходы»; - 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». В 2018 году организацией были получены следующие доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности: (Приложение А1) - Поступления от продажи объекта ОС - 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1 800 руб.); доход по принадлежащим организации акциям акционерного общества - 30 000 руб.; проценты по предоставленному работнику займу - 400 руб. - Первоначальная стоимость реализованного объекта ОС - 10 000 руб., сумма начисленной амортизации - 4 000 руб. Организацией осуществлены расходы: - Признан к уплате штраф за нарушение условий договога аренды - 3 700 руб.; списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности - 15 000 руб. При проведении инвентаризации товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и пр.). Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99. Расходы, возникающие вследствие пожара, в бухгалтерском учете признаются прочими расходами (п. 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В налоговом учете потери от пожаров и других чрезвычайных ситуаций включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговые органы считают, что для признания в целях налогообложения прибыли внереализационных расходов материальные потери от пожара необходимо документально подтвердить: - справкой Управления Государственной противопожарной службы, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, которыми устанавливается причина возгорания; - актом инвентаризации. При этом в акте нужно зафиксировать стоимость утраченного имущества. Кроме того, организация должна документально подтвердить, что причинами ущерба являются обстоятельства объективного. В связи с пожаром, случившимся на складе, принадлежавшем ООО «Омикрон», материалы были списаны следующим способом: Дебет 94 - Кредит 10 (первичные документы: сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-19), справка органов Госпожнадзора о факте пожара); Дебет 91/2 - Кредит 94 (первичные документы: постановление органов Госпожнадзора об отказе в возбуждении уголовного дела, бухгалтерская справка). Наиболее распространенной прочей деятельностью является предоставление в аренду активов. Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду относятся к прочим доходам (расходам) организации. Но только в том случае, если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации. ООО «Омикрон» сдает в аренду складские помещения. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает ООО «Омикрон» согласно договору, составляет 24 000 руб. (в том числе НДС - 4 000 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на социальное страхование, а также стоимость коммунальных услуг), составляют 10 000 руб. в месяц. Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности ООО «Омикрон». Бухгалтер ежемесячно делает проводки: - Дебет 76 Кредит 91-1- 24 000 руб. - начислена арендная плата за отчетный период; - Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"- 4 000 руб. - начислен НДС; - Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69, 23, ...)- 10 000 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду; - Дебет 51 Кредит 76- 24 000 руб. - получена сумма арендной платы; - Дебет 91-9 Кредит 99-10 000 руб.- определен финансовый результат (прибыль) от сдачи имущества в аренду. Для признания прибыли от сдачи в аренду прочими доходами были осуществлены два условия: - сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе организации; - сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период. Вывод В современной экономике существует несколько классификаций расходов. По типу встречаются следующие виды расходов: - Одноэлементные. - Накладные расходы или косвенные. - Особые издержки. Исходя из экономического содержания, виды бюджетных расходов бывают капитальными и текущими. Капитальные расходы служат для обеспечения инноваций и инвестиций. Они включают в себя: - затраты на инвестиции - денежные средства - затраты на проведение ремонтных работ или расходы - расходы - иные затраты Бюджет развития формируется в составе капитальных расходов. Учетная политика организации является одним из наиболее важных документов, регулирующих бухгалтерский учет доходов и расходов в рамках организации. При этом учетная политика организации в соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» должна основываться на нормах законодательства о бухгалтерском учете и нормативных актов органов, регулирующих бухгалтерский учет. В настоящее время в России создается пятиуровневая система нормативного регулирования аудита в России. Первая степень - это закон об аудиторской деятельности Вторая степень - приказ президента, распоряжения правительства РФ Третья степень - система нормативного регулирования аудиторской деятельности Четвертая степень - способа аудиторской деятельности Пятая степень - документы, нужные для регламентации стандартов. В 2018 году организацией были получены доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности Наиболее распространенной прочей деятельностью является предоставление в аренду активов. Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду относятся к прочим доходам (расходам) организации. Но только в том случае, если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации. ООО «Омикрон» сдает в аренду складские помещения. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает ООО «Омикрон» согласно договору, составляет 24 000 руб. (в том числе НДС - 4 000 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на социальное страхование, а также стоимость коммунальных услуг), составляют 10 000 руб. в месяц. Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности ООО «Омикрон». 2. Анализ расходов предприятия. 2.1 Задачи анализа. Важными показателями, характеризующими деятельность предприятий, являются расходы. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние экономических субъектов. Основная цель анализа расходов - эффективное управление их величиной, что выражается в максимизации доходов и минимизации расходов. Основными задачами анализа расходов являются: изучение в динамике и в сравнении с планом общей величины доходов и расходов, а также изучение их состава и структуры; изучение причин изменения расходов по статьям калькуляции; проведение факторного анализа прямых расходов и выполнения смет косвенных расходов; анализ себестоимости по видам продукции, работ, услуг; выявление убыточных изделий (работ, услуг) и имеющих наибольшее значение в объеме производства и реализации; анализ себестоимости новых изделий (работ, услуг) в сравнении с проектной (плановой) себестоимостью; поиск возможностей сокращения различных видов расходов; выявление непроизводительных расходов, потерь и принятие решений по их устранению и предупреждению; оптимизация расходов в сравнении с объемами и финансовыми результатами; оценка процесса ценообразования; оценка эффективности каналов сбыта продукции (товаров, работ, услуг) и др. Объектами анализа расходов являются следующие показатели: полная себестоимость произведенной и проданной продукции (работ, услуг), в целом, и по элементам затрат; расходы на 1 рубль готовой продукции (работ, услуг); себестоимость отдельных изделий (работ, услуг); отдельные статьи затрат; цены на отдельные изделия (работы, услуги); выручка от продаж; объем продаж по видам изделий (работ, услуг) в натуральном и стоимостном выражении; 2.2 Анализ расходов по форме 2 «отчет о прибыли и убытках». Анализ расходов предприятия по данным бухгалтерской отчетности заключается в расчете показателей динамики и структуры расходов, анализе контролируемости расходов, расчете показателей ресурсоемкости продукции и критического объема продаж (точки безубыточности). Предварительным этапом в анализе расходов предприятия является анализ положений учетной политики, регламентирующих учет расходов. Если учетная политика недоступна для анализа, можно установить метод калькуляции себестоимости (калькуляция с полным распределением затрат или калькуляция по переменным затратам (директ - костинг) на основании формы № 2: заполненная строка «Управленческие расходы», говорит о применении директ - костинга, незаполненная -- о калькуляции с полным распределением затрат. При анализе динамики и структуры расходов используются формы № 1, № 2, № 5 и динамика расходов (Приложение B1). Начиная анализ расходов по данным бухгалтерской отчетности, необходимо помнить, что все расходы должны найти свое отражение в форме № 2 (расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы), либо должны быть включены в состав активов (и найти свое отражение в форме № 1). Данные таблицы (Приложение В1) Расходы по обычным видам деятельности показывают, что в структуре затрат от обычных видов деятельности наибольший удельный вес имеют затраты на оплату труда сотрудников предприятия (в среднем 33,2%) и прочие затраты (в среднем 31,2%). Далее по убыванию следуют материальные затраты (22,2%), амортизация (7,3%) и отчисления на социальные нужды (5,8%). Структура затрат от обычных видов деятельности в течение 2007-2009 гг. сохраняется. Данные таблицы (Приложение B2) Динамика расходов показывают, что в период 2016-2018 гг. общая сумма расходов предприятия возросла на 22,9% за счет роста в основном прочих затрат по основному виду деятельности и прочих расходов предприятия. В 2017-2018 гг. расходы предприятия снизились на 29,04% за счет снижения прочих расходов (на 30,3%), затрат на оплату труда (7,4%) и соответственно отчислений на социальные нужды (5,4%). Структуру расходов следует анализировать по направлениям деятельности, элементам расходов и статьям калькуляции. Анализ расходов проводится по следующим направлениям: - выявляется динамика отдельных видов доходов и расходов и общей их суммы в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. При этом темпы роста доходов необходимо сопоставить с темпами роста соответствующих расходов (горизонтальный анализ); - рассчитывается удельный вес отдельных доходов и расходов в общей их величине и оценивается динамика структуры этих показателей в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (вертикальный анализ); - при наличии информации за несколько периодов проводится трендовый анализ доходов и расходов; - определяются различные соотношения доходов и расходов организации (коэффициентный анализ): -соотношение общей суммы доходов и расходов, -соотношение доходов и расходов по обычным видам деятельности, -соотношение прочих доходов и расходов. Расчет этих соотношений проводится за предыдущий и отчетный периоды, что позволяет выявить уровень и динамику доходности деятельности организации. Структура расходов по обычным видам деятельности по элементам анализируется по данным формы № 5: - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация основных средств; - прочие затраты. Анализ структуры расходов по обычным видам деятельности по статьям калькуляции в полном объеме не может быть произведен. По данным бухгалтерской отчетности возможна лишь такая разбивка: - себестоимость реализации; - коммерческие расходы; - управленческие расходы. В процессе интерпретации полученных результатов надо обратить внимание на темп прироста расходов и их составляющих в соотношении с темпом прироста выручки, при этом, безусловно, рост выручки должен быть больше, только в этом случае прибыль организации будет возрастать. Анализируя структуру расходов, надо обратить внимание на удельный вес прочих расходов. Значительные суммы, отраженные как прочие расходы, затрудняют анализ, делая предприятие менее прозрачным с точки зрения внешних пользователей. Кроме того, стоит сопоставить расходы на производство и реализацию всей продукции и расходы на производство и реализацию проданной продукции. Для растущей организации характерно превышение первого показателя над вторым. Анализируя структуру расходов по элементам, надо учитывать, что, как это отмечалось выше, некоторые элементы потенциально более «налогоемкие»: например, затраты на оплату труда, которые приводят к платежам в социальные фонды; амортизация, которая опосредованно связана с платежами по налогу на имущество. С учетом этого организация имеет стимул уменьшать «налогоемкие» элементы расходов, а также прибыль и увеличивать те элементы, которые более благоприятно сказываются на налоговых платежах, как, например, материальные затраты и прочие затраты (по которым имеет место возмещение НДС). Поэтому при анализе надо иметь в виду, что, возможно, элементы расходов -- затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация преуменьшены, а материальные и прочие расходы преувеличены. Особое внимание при анализе структуры расходов следует уделять резким изменениям показателей удельных весов. За этими изменениями могут стоять и изменения технологии, вида деятельности, изменения в номенклатуре продукции, а также схемы налоговой оптимизации, следствием начала применения которых как раз и бывает резкое уменьшение «налогоемких» составляющих и увеличение материальных и прочих расходов. Далее следует оценка изменений этих соотношений в отчетном году по сравнению с предыдущим. Если имеют место отклонения, превышающие по модулю 10 %, то следует вывод о «неконтролируемости» затрат, что негативно характеризует как эффективность менеджмента, так и качество прибыли. Анализ критического объема продаж позволяет оценить степень коммерческой надежности предприятия, то есть его устойчивость к снижению спроса и соответственно объема продаж. Для расчета критического объема продаж: К переменным затратам условно можно отнести материальные затраты практически в полном объеме, значительную часть затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды. Все остальные затраты можно квалифицировать как постоянные. Анализируя результаты расчетов, следует оценить достаточность запаса коммерческой надежности организации (он не должен быть меньше 10 %), а также оценить операционный риск организации. Операционный риск связан с удельным весом постоянных расходов, чем он больше, тем больше возможный убыток предприятия в случае падения объема производства и продаж, но в то же время значительные постоянные затраты позволяют организации резко увеличивать прибыль в благоприятные периоды своей деятельности, в условиях роста объема реализации. Таким образом, в процессе анализа надо сопоставить структуру расходов и общую динамику объема реализации. Анализ безубыточности проводится по показателям доходов и расходов от обычных видов деятельности. Также проводится анализ ресурсоемкости продукции, целью которого является установление удельных расходов на ресурсы на 1 руб. выручки и отслеживание их динамики, которая характеризует тенденции изменения эффективности использования ресурсов. От показателей ресурсоемкости во многом зависит динамика маржи и прибыли от продаж.. Оценивая результаты расчетов, следует обращать внимание на динамику показателей ресурсоемкости, связанных с «налогоемкими» элементами затрат. Положительной оценки заслуживает снижение показателей ресурсоемкости, поскольку следствием такой динамики является рост рентабельности продаж. Снижение зарплатоемкости одновременно с ростом материалоемкости может свидетельствовать о том, что организация изменила технологию в направлении уменьшения создаваемой добавленной стоимости. С одной стороны, это отрицательно характеризует производство и может расцениваться как его деградация, а с другой, развитие системы аутсорсинга, проявление которой фиксируется в бухгалтерской отчетности именно как снижение добавленной стоимости, является вполне прогрессивным признаком развития бизнеса. Факторный анализ расходов от обычной деятельности выполняется по затратоотдаче. Исходными данными для анализа являются: - выручка от продажи товаров за отчетный и предыдущий годы из формы № 2; В процессе интерпретации полученных результатов необходимо дать оценку контролируемости расходов и выявить причины, повлекшие изменение расходов. Анализ расходов предприятия по данным методикам дает полную оценку всему предприятию и позволяет при эффективном управлении расходами достичь высоких результатов деятельности предприятия, максимизировать прибыль и повысить эффективность производства. Главная цель для любого предприятия – получение прибыли. На основе предоставленных данных в таблице можно проанализировать финансовые результаты предприятия ООО «Омикрон» за 2017-2018 год. По данным, предоставленным в таблице (Приложение В3), видно, что высокая выручка позволяет предприятию оставаться в плюсе. Чистая прибыль на 2018 год составила 90710 рублей. При этом наблюдается положительная динамика финансовых результатов предприятия. Так, в 2017 году в ООО «Омикрон» чистая прибыль составляла 85684 рублей. На величину чистой прибыли помимо выручки, только в негативном ключе, повлияло изменение управленческих расходов. По сравнению с 2017 годом, когда ее размер составлял 245060 тыс рублей, в 2018 году он увеличился на 57810 тыс рублей и в конечном итоге составил 302870 тыс рублей. Кроме того, уменьшению возможной чистой прибыли поспособствовало увеличение текущего налога на прибыль. За год он увеличился на 12974 тыс. рублей. Исходя из информации, предоставленной выше, можно сделать вывод, что предприятие ООО «Омикрон» движется в верном ключе. Из года в год выручка превышает расходы организации, с каждым годом становясь все больше. Так, благодаря выручке, чистая прибыль в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 5026 тысячи рублей 2.3. Анализ объекта по форме 1 «бухгалтерский баланс». Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении организации. Эта оценка является учетной и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество, например в случае ликвидации организации. Текущая «цена» активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции. Анализ проводится по балансу (форма №1) с помощью одного из следующих способов: - анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей; - строится уплотненный сравнительный аналитический баланс путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей; - производится дополнительная корректировка баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах. Анализ непосредственно по балансу — дело довольно трудоемкое и неэффективное, так как слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации. можно выделить две основные черты вертикального анализа: - переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ предприятий с учётом отраслевой специфики и других характеристик; - относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчётности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике. Исследование структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости (устойчивости) организации. Так, например, увеличение доли собственных средств за счёт любого из источников способствует усилению финансовой устойчивости организации. При этом наличие нераспределённой прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности . Исследование изменения структуры активов организации позволяет получить важную информацию. Например, увеличение доли оборотных средств в имуществе может свидетельствовать: - о формировании более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации; - об отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей готовой продукции, товаров, работ и услуг организации, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической мобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса; - о сворачивании производственной базы; - об искажение реальной оценки основных фондов вследствие существующего порядка их бухгалтерского учёта и т.д. В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются: - валюта баланса в конце отчётного периода увеличилась по сравнению с началом; - темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов; - собственный капитал предприятия превышает заёмный и темпы его роста выше, чем темпы роста заёмного капитала; - темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые; - доля собственных средств в оборотных активах должна быть более 10 %. Основным источником информации о финансово-экономических показателях деятельности ООО «Омикрон» является годовая отчетность: · форма №1 «Бухгалтерский баланс» за 2017-2018 гг. . Для начала стоит проанализировать структуру и динамику финансово-хозяйственного состояния организации. Исходя из данных, предоставленных в таблице (Приложение В4) Из таблицы (Приложение В4) видно, что активы организации уменьшились на 7 051 тыс. руб., или на 14,87 %. При этом произошло изменение структуры активов в сторону роста доли внеоборотных активов. В составе оборотных активов снижение по всем показателям: запасы, дебиторская задолженность, денежные средства. В составе пассивов также видим снижение: - капитал и резервы на 6 135 тыс. руб., или на 38,11% (получение убытка в отчетном году); - кредитов и займов на 2 092 тыс. руб., или на 18,57% (погашение кредита). Следует отметить, что произошло увеличение кредиторской задолженности на 1 176 тыс. руб., или на 5,86%. Главным образом росту способствовала задолженность перед поставщиками и прочими кредиторами. Проанализируем имущество предприятия. Имущество ООО «Омикрон» уменьшилось на 7051 тыс. руб., или на 14,87% за счет снижения внеоборотных средств на 1 129 тыс. руб.(6,4 %) и оборотных активов – на 5 922 тыс. руб.(20%). Наибольшее влияние оказало снижение оборотных активов (процент изменения к итогу изменения баланса составил 83,98%).В начале года в структуре активов наибольшую часть составляли оборотные активы 62,80%, а на внеоборотные активы приходилось только 37,20%, то на конец года оборотные активы составили 59,08%, то есть произошло снижение доли оборотных активов. Основной удельный вес в структуре активов на конец 2009 года занимают основные средства (30,60%), запасы (29,56%), дебиторская задолженность (29,39%). В абсолютной величине стоимость основных средств за год уменьшилась на 1 129 тыс. руб., или на 8,38, однако их доля в общей сумме активов увеличилась на 1,07% вследствие внутренних факторов (начисление амортизации, списание, продажа). Дебиторская задолженность уменьшилась на 3290 тыс. руб., или 21,71%, а ее доля - на 2,57%, что является положительным моментом. Но сумма кредиторской задолженности в балансе значительно превышает сумму дебиторской – 9 367 тыс. руб. Запасы снизились на 2 128 тыс. руб. и составили на конец года 11 939 тыс. руб., доля запасов на конец периода составила 29,56%, по сравнению с началом года наблюдается уменьшение на 0,09 процентных пункта. На предприятии наблюдается негативная ситуация снижения стоимости имущества и увеличения доли внеоборотных активов в структуре актива. Собственный капитал ООО «Омикрон» составляет на конец года 24,68%, краткосрочные обязательства – 75,31%, в том числе кредиторская задолженность – 52,58%. Изучение структуры пассива баланса позволило установить причину финансовой неустойчивости организации. Такой причиной является высокая доля заемных средств (свыше 50%) в структуре источников финансирования хозяйственной деятельности. Вывод Основная цель анализа расходов - эффективное управление их величиной, что выражается в максимизации доходов и минимизации расходов. Основными задачами анализа расходов являются: изучение в динамике и в сравнении с планом общей величины доходов и расходов, а также изучение их состава и структуры; изучение причин изменения расходов по статьям калькуляции; проведение факторного анализа прямых расходов и выполнения смет косвенных расходов; анализ себестоимости по видам продукции, работ, услуг; выявление убыточных изделий (работ, услуг) и имеющих наибольшее значение в объеме производства и реализации; анализ себестоимости новых изделий (работ, услуг) в сравнении с проектной (плановой) себестоимостью; поиск возможностей сокращения различных видов расходов; выявление непроизводительных расходов, потерь и принятие решений по их устранению и предупреждению; оптимизация расходов в сравнении с объемами и финансовыми результатами; оценка процесса ценообразования; Анализ расходов предприятия по данным бухгалтерской отчетности заключается в расчете показателей динамики и структуры расходов, анализе контролируемости расходов, расчете показателей ресурсоемкости продукции и критического объема продаж (точки безубыточности). При анализе динамики и структуры расходов используются формы № 1, № 2, № 5 и динамика расходов (Приложение B1). Начиная анализ расходов по данным бухгалтерской отчетности, необходимо помнить, что все расходы должны найти свое отражение в форме № 2 (расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы), либо должны быть включены в состав активов (и найти свое отражение в форме № 1). Данные таблицы (Приложение В1) Расходы по обычным видам деятельности показывают, что в структуре затрат от обычных видов деятельности наибольший удельный вес имеют затраты на оплату труда сотрудников предприятия (в среднем 33,2%) и прочие затраты (в среднем 31,2%). Далее по убыванию следуют материальные затраты (22,2%), амортизация (7,3%) и отчисления на социальные нужды (5,8%). Структура затрат от обычных видов деятельности в течение 2007-2009 гг. сохраняется. Данные таблицы (Приложение B2) Динамика расходов показывают, что в период 2016-2018 гг. общая сумма расходов предприятия возросла на 22,9% за счет роста в основном прочих затрат по основному виду деятельности и прочих расходов предприятия. В 2017-2018 гг. расходы предприятия снизились на 29,04% за счет снижения прочих расходов (на 30,3%), затрат на оплату труда (7,4%) и соответственно отчислений на социальные нужды (5,4%). Исходя из данных, предоставленных в таблице (Приложение В4) Из таблицы (Приложение В4) видно, что активы организации уменьшились на 7 051 тыс. руб., или на 14,87 %. При этом произошло изменение структуры активов в сторону роста доли внеоборотных активов. В составе оборотных активов снижение по всем показателям: запасы, дебиторская задолженность, денежные средства. 3. Аудит объекта. 3.1 Цель, задачи и виды аудита. Целью проверки расходов при проведении аудита является контроль правильности, полноты, своевременности бухгалтерского учета операций, формирующих показатель прочих расходов, структуру прочих расходов, правомерность отнесения тех или иных расходов к категории прочих и т.д. В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач: - проверка неизменности выбранных в учетной политике схем и методов распределения расходов на основной вид деятельности и прочие; - анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета прочих расходов, выбор вариантов бухгалтерского учета различных видов прочих расходов (где законодательно предусмотрена вариантность); - проверка соблюдения временного фактора отнесения некоторых затрат на прочие расходы отчетного периода; - проверка обоснованности, целесообразности и правомерности включения в прочие расходы стоимости материалов, оплаты труда, амортизации, отчислений на социальные нужды, косвенных расходов и т.д. по неосновным видам деятельности; - подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; - проверяется правильность документального оформления операций по учету прочих расходов; - проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений, курсовых разниц, оценочных показателей; - оцениваются полнота, своевременность и достоверность оприходования ТМЦ от демонтажа основных средств на склад, отпуска и продажи его покупателям; - анализируются правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с формированием прочих расходов; - контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций (включение в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль). При классификации информации для аудита расходов целесообразно разделение всех источников на внутренние и внешние. В качестве источника внешней информации при проведении проверки организаций прежде всего необходимо выделить информационные ресурсы банков, фирм-поставщиков и прочее. Помимо приведенных выше внешних источников информации к ним также относятся: - Отраслевая информация. - Характеристика контрагентов. - Законодательная и справочно-информационная базы. - Информация СМИ, сети Интернет. К внутренним источникам информации относятся сведения, генерируемые самим предприятием: - Правовые документы предприятия. К ним относятся учредительные документы, которые являются обоснованием для аудитора при определении возможности осуществления данного рода деятельности. Кроме того, правильность их составления, своевременность оформления и регистрации изменений позволяет сделать вывод о законности существования предприятия в целом. К необходимым документам относятся товарные накладные, акты, счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, ведомости учета готовой продукции, ведомости учета отгруженной экспортной продукции и т.д. - База данных бухгалтерского учета. - Данные бухгалтерской отчетности. 3.2 План аудиторской проверки. Аудитор, при подготовке к проверке, составляет и документально оформляет общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание информацию, полученную на предварительном этапе понимания деятельности клиента: а) деятельность аудируемого лица, в том числе: общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица; особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; общий уровень компетентности руководства; б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе: учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу; в) риск и существенность, в том числе: ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита; установление уровней существенности для аудита; возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий; выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей; г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе: относительную важность различных разделов учета для проведения аудита; влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей; существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита; д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе: привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица; привлечение экспертов; количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга; количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом; е) прочие аспекты, в том числе: возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом; обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц; особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу; Форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания. В развитие плана аудита в дальнейшем составляется программа, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. Общий план аудита прочих расходов Проверяемая организация ООО «Омикрон» Период аудита с 01.01.2017 по 31.12.2017 Количество человеко-часов 600 Руководитель аудиторской группы Иванов А.М. Состав аудиторской группы Петров И.С. Сидоров М.Б. Планируемый аудиторский риск 5% Планируемый уровень существенности 2% Общий план аудита расходов по обычным видам деятельности ( Приложение С1) Программа аудита прочих расходов Проверяемая организация ООО «Омикрон» Период аудита с 01.01.2017 по 31.12.2017 Количество человеко-часов 600 Руководитель аудиторской группы Иванов А.М. Состав аудиторской группы Петров И.С. Сидоров М.Б. Планируемый аудиторский риск 5% Планируемый уровень существенности 2% Программа аудита прочих расходов ( Приложение С 2 ) При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования. 3.3. Аудиторская проверка расходов. Выполняя процедуру проверки расходов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы: |