реферат. Отчетности 2 Требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности 3 Система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности 4 Пользователи бухгалтерской отчетности и сроки ее предоставления
 Скачать 34.09 Kb.
|
|
ОГЛАВЛЕНИЕ Введение 1 Сущность бухгалтерской (финансовой) отчетности 1.1 Понятие, цели, задачи бухгалтерской (финансовой) отчетности 1.2 Требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности 1.3 Система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности 1.4 Пользователи бухгалтерской отчетности и сроки ее предоставления 2 Информационное содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности 2.1 Бухгалтерский баланс как источник информации бухгалтерской отчетности 2.2 Отчет о прибылях и убытках как источник информации бухгалтерской отчетности 2.3 Отчет об изменениях капитала как источник информации бухгалтерской отчетности 2.4 Отчет о движении денежных средств как источник информации бухгалтерской отчетности Заключение Библиографический список Приложение 1 Приложение 2 Приложение 3 Приложение 4 ВВЕДЕНИЕ В бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходят обобщение накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Предприятие любой организационно-правовой формы обязано составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета. В данной курсовой работе будет рассмотрена бухгалтерская (финансовая) отчетность в соответствии с последними изменениями в законодательстве РФ, значение бухгалтерской отчетности. Данная тема является на сегодняшний момент актуальной так как: бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации. Цель данной работы обобщение бухгалтерской (финансовой) отчетности как источника информации о деятельности организации. Для достижения поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи: - дать определение бухгалтерской финансовой отчетности, рассмотреть её цели и задачи; - раскрыть требования предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности; - показать различных пользователей бухгалтерской отчетности и сроки её предоставления - проанализировать систему нормативного регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности - рассмотреть информационное содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности, т. е. раскрыть содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала и отчета о движении денежных средств. Объект исследования - отчетность организаций. Предметом исследования является состав бухгалтерской отчетности. Отчетность используется для текущего руководства деятельностью организаций, ее данные необходимы для анализа производственно-финансовой деятельности. С ее помощью выявляют причины отклонений от заданных параметров, вскрывают неиспользованные резервы производства. Органы статистики широко используют годовые отчеты многих предприятий для различных разработок, которые позволяют определить направление и уровень развития производства. Содержание, периодичность, сроки представления отчетности устанавливаются соответствующими нормативными актами исходя из потребностей налогообложения, управления и оперативного руководства экономикой. В связи с отмеченными обстоятельствами повышаются требования к профессионализму бухгалтеров в вопросах составления бухгалтерской отчетности. 1 СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ 1.1 Понятие, цели, задачи бухгалтерской (финансовой) отчетности Хозяйственная деятельность предприятий отражается в текущем учете, который позволяет систематически контролировать правильность расходования средств предприятий. Однако данных текущего учета недостаточно для контроля над выполнением заданий и использованием находящихся в распоряжении предприятий средств. Отчетность - это система обобщенных и взаимосвязанных показателей о состоянии и использовании основных и оборотных средств, об источниках формирования этих средств, финансовых результатах и направлениях использования прибыли и т. д. [24, С.172] Бухгалтерская отчётность - это комплекс показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. [22, С.14] Сущность отчетности, как заключительного элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользователем. Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности выражается только стоимостными измерителями, что позволяет их сравнивать и составлять сводные, а также консолидированные отчеты. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, т.к. формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация. [15, С.67] Отличительная черта бухгалтерской (финансовой) отчетности - наличие взаимосвязи показателей, отраженных в разных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс составляет основу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Другие отчеты предназначены пояснять и дополнять его данные. Отдельные отчеты, не связанные с бухгалтерским балансом, не обладают характерными чертами бухгалтерской (финансовой) отчетности и являются оперативными, статистическими или налоговыми отчетами. [15, С.68] Цель бухгалтерской отчетности - обобщение учетных данных за определенной время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям. Значение бухгалтерской отчетности характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации.[25, C. 74] 1. При составлении бухгалтерской отчетности обеспечивается фильтрация и систематизация учетной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов работы организации и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня. Отчетные показатели сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование. 2. Бухгалтерская отчетность служит источником информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества организации и его источников, определяется финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации и выявляются тенденции ее развития. 3. По информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным. Эти сигналы позволяют акцентировать внимание управляющих лиц на конкретных отклонениях от плановых заданий и нормативов, давать оценку выявленным отклонениям, определять их возможные последствия и пути устранения. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования, возможных резервах улучшения итоговых показателей, работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов. 4. Бухгалтерская отчетность- это основное средство коммуникации, обеспечивающее внешним пользователям возможность оценить финансовое состояние организации. 1.2 Требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности В законе «О бухгалтерском учете», Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 4/99, а также в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации сформулированы основные требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из требований, установленных нормативными актами системы правового регулирования бухгалтерского учета в России. Работа по анализу бухгалтерской годовой отчетности должна удовлетворять многим требованиям. Круг пользователей включает различные категории - от серьезных аналитиков до случайных «любителей». Все они руководствуются общей целью для достижения своих интересов - оценить по данным финансовой отчетности финансовое состояние организации. [15, С.68] Бухгалтерская отчетность организаций должна отвечать следующим основным требованиям: достоверности, целостности, последовательности, сопоставимости, отчетного периода и оформления. Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. [21, С.69] При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Если информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий, то информация не является нейтральной. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, должна быть подтверждена ревизионной комиссией общества. Перед опубликованием отчета общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами. 1.3 Система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности К системе нормативного регулирования отчётности относятся: 1. Законодательные акты и решения правительства, затрагивающие вопросы бухгалтерского учёта. К ним относится: Гражданский кодекс. [1, С.55-60], [2, С.120-122] 2. Закон «О бухгалтерском учете». [3. C.1-25] Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 настоящего Федерального закона, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности. 3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.[6, С.1-35] Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке). Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. 4. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [4, С.5-25] В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Организация может в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) показатели, приведенные в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» образца формы, представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»). На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных: - наименование составляющей части бухгалтерской отчетности; - указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность («на ____________ 200__ г.», «за ____________ 200__ г.»); - организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке); - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика); - вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике); - организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС); - единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385); - местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса); - дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности); - дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности). Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. 1.4 Пользователи бухгалтерской отчетности и сроки ее предоставления Пользователи бухгалтерской отчетности - юридические или физические лица, заинтересованные в информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся работники организации: руководители различного уровня, экономисты, плановики, аналитики. К внешним - относятся юридические или физические лица, находящиеся вне организации. [24, С.40] Внешних пользователей можно подразделить еще на 2 группы: пользователи, имеющие прямую заинтересованность в успешной деятельности организации (банки, поставщики и подрядчики, акционеры и т.д.), и пользователи, имеющие косвенную заинтересованность в успешной деятельности организации (налоговая служба, внебюджетные фонды, фондовые биржи, профсоюзы и т.д.). В соответствии с действующим законодательством все организации в обязательном порядке и в установленные сроки должны представлять бухгалтерскую отчетность: - учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества; - территориальным органам государственной статистики по месту регистрации; - органам, уполномоченным управлять государственным имуществом (если организация - МУП); - другим органам исполнительной власти (налоговым инспекциям). В установленные законодательством адреса годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончании года, а промежуточная в течение 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не установлено законодательством РФ. Конкретная дата представления бухгалтерской отчетности определяется организацией самостоятельно в пределах установленных сроков. При этом срок представления годовой бухгалтерской отчетности не должен быть установлен ранее 60 дней по окончании года. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности должен быть первый следующий за ним рабочий день. Фактической датой сроком представления организацией отчетности является или дата фактической передачи по принадлежности, или дата почтового отправления, обозначенная на почтовом штемпеле, или дата отправки по телекоммуникационным каналам. Представлению годовой бухгалтерской отчетности должно предшествовать ее утверждение. Порядок утверждения устанавливается учредительными документами организации. Организация, чья бухгалтерская отчетность по законодательству является публичной, обязана ее опубликовать (годовую не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, промежуточную - не позднее 60 дней по окончании отчетного года). [17, С.15] В установленные адреса бухгалтерская отчетность предоставляется организацией в одном экземпляре бесплатно. Для других заинтересованных пользователей, не установленных законодательством, бухгалтерская отчетность должна быть доступна. Они имеют право получать ее копии с возмещением затрат на копирование. Исключение составляет бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, относящиеся к государственной тайне. [13, С.8-9] 2 ИНФОРМАЦИОННОЕ СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ 2.1. Бухгалтерский баланс как источник информации бухгалтерской отчетности Одним из основополагающих понятий бухгалтерского учета является бухгалтерский баланс (Приложение 1). Бухгалтерский баланс - это заключительный прием учета, позволяющий в обобщенном стоимостном виде представить данные о предмете учета - имуществе предприятия, находящемся в его распоряжении на определенную дату. Как правило, датой составления баланса и других форм отчетности является первое число каждого месяца. Поскольку отчетными периодами являются месяц, квартал или год, то баланс, составленный на 1-е число отчетного периода, называют вступительным или начальным, а баланс, составленный на конец периода - заключительным или отчетным. Так как бухгалтерский учет ведется непрерывно во времени, то заключительный (отчетный) баланс на конец прошедшего (отчетного) периода одновременно является начальным (вступительным) балансом на начало нового отчетного периода. Этим обеспечивается также и преемственность бухгалтерского учета. [18, С.162] В бухгалтерском учете баланс означает равенство, равновесие. Это равенство возникает на основе двойной классификации одного и того же предмета учета - средств предприятия: по их виду (роли в производстве) и по источникам формирования (принадлежности). Безусловно, что сравнение итогов этих двух классификаций в денежном выражении должно дать одну и ту же сумму, т.е. равенство, баланс. Баланс, как форма отчетности, представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть таблицы называется актив, правая часть - пассив. В активе баланса по отдельным его строкам, которые называются статьями баланса, приводят классификационные группы видов средств и их величину в суммовом выражении на дату составления баланса. В пассиве баланса по статьям указывают наименование источников этих же средств и их величину (сумму). Наименование отдельных видов средств и источников, которые приводятся по статьям соответственно в активе и пассиве баланса, зависит от принятой их классификации в экономике страны и отраслях. В составе средств или источников могут выделяться их отдельные виды с углубленной детализацией или наоборот, несколько видов, классификационных групп могут объединяться в один. Отдельные виды средств или источников могут переименовываться, их названия уточняться. Все эти изменения в наименовании и группировках средств вызываются изменениями, происходящими в реальной экономике, в реальной деятельности предприятия, в системе его управления. [10. C. 24-25] Тем не менее, основные классификационные группы средств и источников в балансах остаются неизменными в течение длительного времени. Для более удобного использования информации в управлении отдельные взаимосвязанные статьи баланса объединяют в разделы. Разделы баланса - это укрупненные классификационные группы средств или источников, выделяемые по определенным признакам. Таким образом, бухгалтерский баланс как заключительный элемент метода бухгалтерского учета представляет собой двухстороннюю таблицу, в которой отражается наличие средств (имущества) и источников их образования у предприятия на определенную дату в денежном выражении. Следовательно, балансовый отчет - это отчет об активах и обязательствах предприятия, которые имеют денежное выражение. В нем представлены активы и источники их финансирования. Обязательства показывают - сколько денег получено предприятием и откуда, активы - как предприятие использовало полученные им деньги. Общая сумма активов всегда должна быть равна общей сумме обязательств перед кредиторами и акционерами. Баланс характеризует имущественное положение фирмы с двух сторон: активов, и источников финансирования этих активов. Активы-ресурсы фирмы, выражаемые в денежном измерителе; сложившиеся в результате событий прошлых периодов; принадлежащие ей на праве собственности; обещающие получения дохода в будущем. Активы делятся на: оборотные (многократно обращающиеся в течение отчетного периода); внеоборотные (длительного использования). Актив играет доминирующую роль в балансе - именно здесь отражается информация о реальных ценностях ООО «ТРИО», которые были получены от инвесторов. Также выбор оценок в учете и отчетности отражается прежде всего в активе баланса. Изменение принадлежащих ООО «ТРИО» ресурсов может происходить по причинам: - реальное изменение совокупности средств как результат хозяйственных операций (например, в результате успешной деятельности ООО «ТРИО»); - реальное изменение совокупности средств как результат непредусмотренных фактов хозяйственной деятельности (например, естественная убыль, моральное старение, злоупотребление, угоны); - изменение оценок актива. Источники финансирования делятся на группы: - собственный капитал и резервы; - привлеченные долгосрочные и краткосрочные обязательства. По данным бухгалтерского баланса выявляются недостатки в работе и финансовом положении, а также их причины. На основе информации, которая содержится в балансе, можно разработать мероприятия по их устранению. Информация, содержащаяся в балансе, применяется для исследования положения предприятия (информация об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества), всеми категориями пользователей. Кредиторов в основном интересует платежеспособность предприятия, потенциальных инвесторов интересует деловая активность предприятия и, в особенности, показатели эффективности его деятельности (прибыльность), внутренних пользователей (работников предприятия) также интересует оценка финансового состояния, т.е. способности организации формировать свои запасы и затраты. [14, C. 52-53] Перед составлением баланса журналы-ордера закрываются, итоговые данные заносятся в Главную книгу. Из Главной книги суммы, подтвержденные годовой инвентаризацией, переносятся в баланс и другие формы отчетности. Данные баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения. 2.2 Отчет о прибылях и убытках как источник информации бухгалтерской отчетности Отчет о прибылях и убытках (Приложение 2.)содержит информацию о видах и объемах доходов, расходов, прибыли/убытка, полученных за указанный период. В отечественной практике этот вид отчета находится на втором месте после баланса, как по номеру формы, так и по возможности его получения сторонними пользователями. В отчете о прибылях и убытках указывается выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом обязательных платежей, ее себестоимость, коммерческие и управленческие расходы, расчетным путем выявляется результат от реализации. Доходы и расходы от финансовой деятельности (купли-продажи ценных бумаг, кредитования со стороны банков, поставщиков и т.п.) указаны отдельно, а прибыль/или убыток от нее показывается в сумме с результатом от хозяйственной деятельности. К ним добавляется разница между прочими внереализационными доходами и расходами, образуя прибыль/убыток в целом за отчетный период. Платежи в бюджет за счет прибыли отражаются отдельно (налог на прибыль и отвлеченные средства). Итогом деятельности предприятия является сумма нераспределенной прибыли, которую оно использует по своему усмотрению. Учитывая, что в российских условиях даже баланс и отчет о прибылях и убытках предприятий предоставляются внешним пользователям очень неохотно, вероятность получения справок к этой отчетности невелика. [18, C. 163] Очень полезным для потенциальных инвесторов и кредиторов является раздельное отражение финансовых результатов по различным направлениям деятельности предприятия (если оно является многопрофильным). Появляется возможность определить, от какого вида деятельности фирма получает максимальную прибыль, насколько оправдано сохранение других направлений и какие последствия может повлечь за собой уход с одного из рынков, на которых действует компания в настоящий момент. Системообразующими элементами отчета являются доходы и расходы. Доходы - увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала фирмы, за исключением вкладов участников. Расходы - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала фирмы, за исключением уменьшения вкладов участников. Доходы должны признаваться, если удовлетворяются условия: - организация имеет право на получение выручки в соответствии с договором; - сумма выручки может быть определена; - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод; - право собственности на товар перешло от организации к покупателю; - произведенные расходы могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иных активов не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность. Аналогично в бухгалтерском учете признаются и расходы. Если в отношении расходов не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность. Важнейшим показателем, характеризующим работу хозяйствующего органа, является прибыль и убытки (финансовый результат). Совокупный финансовый результат включает: - прибыль и убытки от продажи продукции, определяется как разница между выручкой от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС и акцизов) и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг; - операционные доходы и расходы; - доходы и расходы по внереализационным операциям; - чрезвычайные доходы и расходы. Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период. Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности. [19, C. 254] Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем. 2.3 Отчет об изменениях капитала как источник информации бухгалтерской отчетности Показатели о состоянии и изменении капитала хозяйствующего субъекта содержатся в Отчете об изменениях капитала (Приложение 3). В отчете приводятся данные о начальном и конечном остатках капитала, его увеличении и использовании. В I разделе раскрывается состав и движение собственного капитала (УК, ДК, РК, нераспределенная прибыль прошлых лет, целевое финансирование). Во II разделе информация об остатках и движении резервов организации, создаваемых за счет себестоимости продукции (резерв на оплату отпусков работников, резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год, резерв на ремонт основных средств). В III раздел включаются показатели, характеризующие наличие и движение резервов, созданных за счет прибыли организации (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги). В IV разделе - данные заполняют хозяйственные общества; в нем приведены показатели, отражающие изменения капитала отчетного года в сравнении с предыдущим.[18, С.164] В соответствии с п.30 ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации. Графа «Уставный капитал». В этой графе организация показывает величину уставного капитала на определенную дату, зафиксированного в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. Изменение уставного капитала (увеличение, уменьшение) отражается в графе 3 отдельной строкой в разрезе факторов, вызвавших это изменение. В графе 3 приводится информация об увеличении величины уставного капитала за счет: - дополнительного выпуска акций; - увеличения номинальной стоимости акций; - реорганизации юридического лица. Поскольку реорганизация может привести как к увеличению уставного капитала, так и к изменению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) общества (это возможно в случае реорганизации путем присоединения другого общества), соответствующий показатель отражается по графе 6 разд.I формы N 3. Графа «Добавочный капитал», который включает: - суммы прироста стоимости внеоборотных активов (имущества) в результате дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других активов организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев; - курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации в иностранной валюте; - эмиссионный доход, возникающий при продаже акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, увеличении номинальной стоимости акций либо дополнительном выпуске акций; - другие аналогичные суммы. Графа «Резервный капитал». Резервный капитал создается как гарантия на вложенный в производство капитал и представляет собой зарезервированную на определенные цели часть нераспределенной прибыли (собственного капитала) для покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Резервный капитал формируется путем обязательных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, предусмотренного уставом общества. В графе «Резервный капитал» показывается остаток резервного капитала на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также сумма отчислений в него в предыдущем и отчетном году. Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой сумму чистой прибыли (убытка) организации прошлых лет и отчетного года. Средства, учитываемые на счете 84, состоят из сумм чистой прибыли (убытка): - отчетного года и подлежат распределению между участниками, в том числе на выплату доходов (дивидендов) участникам (акционерам); - прошлых лет и оставлены в организации после расчетов с участниками (акционерами) по доходам (дивидендам) для использования, как правило, на производственное развитие организации. В графе 6 отражаются показатели, оказывающие влияние на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. Изменение величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) происходит за счет: - изменений в учетной политике. Резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, представляют собой разновидность уставных резервов (резервный капитал (фонд), образующийся из чистой прибыли). Организация в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода может создавать резервы предстоящих расходов: - на предстоящую оплату отпусков работникам; - выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; - выплату вознаграждений по итогам работы за год; - ремонт основных средств; - предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; - предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; - гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; - покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина России. Перечень, порядок создания резервов, предельный размер отчислений в них, а также способы учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, должны быть предусмотрены в учетной политике организации. 2.4 Отчет о движении денежных средств как источник информации бухгалтерской отчетности Наличие и движение денежных средств в Отчете о движении денежных средств (Приложение 4) представлено по видам деятельности: - текущей, деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели (коммерческие организации) либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (некоммерческая организация); связанна с производством промышленной продукции, строительной продукции, торговлей; - инвестиционной, деятельность, связанная с приобретением (строительством) внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением расходов на НИОКР, с осуществлением финансовых вложений; - финансовой, считается деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств; обеспечивает осуществление краткосрочных финансовых вложений, выпуск ценных бумаг. В отчете содержатся данные о поступлении денежных средств, что позволяет контролировать правомерность осуществления наличных расчетов хозяйствующим субъектом. По данным отчета пользователи могут оценить возможность предприятия погашать обязательства и осуществлять инвестиции. Так как бухгалтерский баланс содержит лишь начальные и конечные сальдо, то мы можем судить только об итоговых изменениях его статей. Неоспоримым достоинством формы №1 является наличие четкой связи со счетами бухгалтерского учета. Сама методология составления баланса предполагает перенос в него сальдо на начало и конец отчетного периода, а наименования балансовых статей в целом совпадают с названиями соответствующих счетов. Между показателями бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств существует взаимосвязь. Она выражается следующим соотношением: величины по строкам 010 «Остаток денежных средств на начало года» и 260 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» формы №4 идентичны с аналогичными данными, содержащимися в бухгалтерском балансе (строка 260 «Денежные средства» соответственно на начало и конец отчетного периода). Взаимосвязь прослеживается также и между формой бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, характеризует прирост имущества организации за счет накопления полученной в отчетном периоде прибыли. Следует заметить, что значительная часть товарно-денежного оборота - внешние инвестиционные и заемные операции, пополнение уставного капитала, - не фиксируется в отчете о прибылях и убытках, хотя и оказывает влияние на соответствующие статьи бухгалтерского баланса. Отчет о движении денежных средств призван восполнить этот пробел. [18, С.165] ЗАКЛЮЧЕНИЕ Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др. Бухгалтерскую отчетность является завершающим этапом учетного процесса. Темой данной курсовой работы была поставлена цель: показать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность является источником информации о деятельности организации. В связи с эти были сформулированы требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание. Обобщая все вышесказанное, можно сделать следующие вывод, что бухгалтерская отчетность основной источник информации о деятельности хозяйствующего субъекта. Например, анализируя бухгалтерский баланс организации можно сделать оценку его активов и обязательств, а также собственного капитала; отчет о прибылях и убытках позволяет оценить объемы реализации, величину затрат, валовую и чистую прибыль; по данным приложений к балансу можно судить о динамике собственного капитала и прочих фондов и резервов организации (по отчету о движении капитала), притока и оттока денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (по отчету о движении денежных средств); динамику заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов и обязательств предприятия (по приложению к бухгалтерскому балансу). БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1): [федер. закон: принят Гос. Думой 21 октября 1994 г. по состоянию на 10 марта 2010 г.]. - Москва, 2010. 2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2): [федер. закон: принят Гос. Думой 22 декабря 1995 г. по состоянию на 10 марта 2010 г.]. - Москва, 2010. 3. О бухгалтерском учете: [федер. закон: принят Гос. Думой 23 февраля 1996 года по состоянию на 10 марта 2010 г.] - Москва, 2010. 4. О формах бухгалтерской отчетности организаций: [приказ: принят Минфином России 22 июля 2003 г. по состоянию на 10 марта 2010 г.] - Москва, 2010 г. 5. Учетная политика организации ПБУ 1/2008: [приказ: принят Минфином России 6 октября 2008 г. по состоянию на 10 марта 2010 г.] - М.: ИНФРА-М, 2010 г. 6. Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99: [приказ: принят Минфином России 6 июля 1999 г. по состоянию на 10 марта 2010 г.] - Москва, 2010 г. 7. Учет материально-производственных запасов: (ПБУ 5/01) [приказ: принят Минфином России 9 июля 2001 г. по состоянию на 10 марта 2010 г.] - Москва, 2010 г. 8. Доходы организации ПБУ 9/99: [приказ: принят Минфином России 6 мая 1999 г. по состоянию на 10 марта 2010 г.] - Москва, 2010 г. 9. Расходы организации ПБУ 10/99: [приказ: принят Минфином России 6 мая 1999 г. по состоянию на 10 марта 2010 г.] - Москва, 2010 г. 10. Заровнядный И.А. Что нового в составлении отчетности? // Главбух - 2009. - №7. - С.24-25. 11. Курбангалеева О.А. Исправляем ошибки в отчетности // Главбух. - 2009. - №22. - С.14-21. 12. Курбангалеева О.А. К сдаче бухгалтерской отчетности по новым формам будь готов //. Экономика и жизнь. - 2009. - №32. - С.8-9. 13. Мещерякова О.Ю. Сдаем годовую отчетность без проблем // Учет. Налоги. Право. - 2009. - №11. - С.8-9. 14. Полякова М.С. Новые формы Бухгалтерской отчетности: что изменилось // Российский налоговый курьер. - 2009. - №20. - С.52-55. 15. Александрович Е.В. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / Е.В. Александрович. - Кемерово: ИКЦ «ДИС», 2006. - 124 с. 16. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: учебник / Л.А. Бернстайн. - Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 550 с. 17. Болтунова Е.М. Бухгалтерское дело: учебное пособие / Е.М. Болтунова, А.А. Навасардян - М.: Финансы и статистика, 2005. - 103 с. 18. Грабова О.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-методическое пособие / О.Н. Грабова - Кострома: КТУ, 2001. - 190 с. 19. Донцова Л.В., Анализ бухгалтерской отчетности: учебник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова - М.: ИКЦ «ДИС», 2008. - 450 с. 20. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для студентов / П.И. Камышанов. - М.: Омега-Л, 2005. - 656 с. 21. Камышанов П.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник для студентов / П.И. Камышанов - М.: Омега-Л, 2005. - 274 с. 22. Корнева Г.В. Консолидированный баланс, учет и отчетность: учебное пособие / Г.В. Корнева. - М.: Омега-Л, 2005. - 103 с. 23. Новгородский В.Д. Бухгалтерская отчетность организации: учеб. пособие / В.Д. Новгородский, Л.В. Пономарева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 2004 г. - 304 с. 24. Нечитайло А.И. Экономика предприятия: учебник / А.И. Нечитайло. - СПб.: Финансы и статистика, 2007 - 185 с. 25. Сорокина, Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник / Е.М. Сорокина. - М.: Финансы и статистика. - 2009. - 148 с. |