работа 2. Экономическое содержание и сущность учета амортизации
 Скачать 62.64 Kb.
|
|
Экономическое содержание и сущность учета амортизации Амортизация основного капитала – сложный, многогранный, динамично развивающийся процесс. Процесс возрастания роли амортизации в экономике связан как с ее целевой функцией, так и с тем, что она стала выступать своего рода катализатором, ускоряющим темпы экономического роста, развитие науки и техники. Характеризуя амортизационные отчисления, как самый эффективный из всех источников инвестиционной деятельности, следует сказать еще о некоторых их гранях, благотворно влияющих на развитие экономики. Во-первых, амортизационные отчисления, в отличие от прибыли и заемных средств, являются наиболее стабильным источником поступления денежных средств для хозяйствующих субъектов, так как на них гораздо меньшее влияние оказывают спады производства, повышение ставок по кредитам, изменение цен и т.д. Во время кризисных явлений в экономике объем прибыли может существенно сократиться, а амортизационные отчисления, как правило, сохраняются на докризисном уровне или даже растут. Во-вторых, поскольку амортизационные отчисления имеют целевую функцию и их можно потратить только на инвестиционную деятельность, то предприниматели, воспользовавшись налоговыми льготами, освобождающими их от налога на прибыль, одновременно с этим получают в свое распоряжение «горячие деньги». Если эти средства не будут потрачены на инвестиции, то по ним необходимо заплатить налог на прибыль. На первых этапах ускоренного списания основных фондов, амортизационные отчисления активно тратятся на замену устаревших машин и оборудования на более новые и современные. Затем, когда произошло насыщение основных фондов последними достижениями науки и техники, бизнес поневоле начинает расходовать амортизационные отчисления не на приобретение, имеющихся в продаже средств, а на создание новых и более производительных, т. е. на НИОКР. В целом, можно констатировать, что амортизационные отчисления в промышленно развитых странах сегодня превратились в один из важнейших системных факторов модернизации экономики и ее расширенного воспроизводства. К сожалению, ни одно государство в своей статистической отчетности сегодня не разделяет амортизационные отчисления, потраченные на восполнение износа основных фондов и на расширенное воспроизводство. Скорее всего, это связано с тем, что такое разделение трудно осуществить, поскольку новые машины и оборудование, замещающие изношенные, как правило, по своей производственной мощности, производительности намного лучше старых, а это уже само по себе способствует расширенному воспроизводству. В настоящее время государством осуществляется новая амортизационная политика, ориентированная на международные стандарты как в направлении экономически целесообразных сроков полезного использования амортизируемого имущества, так и применения новых эффективных механизмов начисления амортизационных отчислений. Наиболее важными составляющими этой амортизационной политики является значительное снижение сроков полезного использования амортизируемого имущества, более широкая возможность выбора методов начисления амортизационных отчислений. Новый федеральный стандарт бухгалтерского учета существенно изменил регламент работы с основными средствами. ФСБУ 06/2020 станет обязательным к применению только с 2022 года, но некоторым компании перейдут раньше - уже с 01.01.2021 года. Основными элементами амортизационной политики являются: 1.Взаимосвязь амортизационной политики с инвестиционной и инновационной политикой. Амортизационные отчисления являются одним из источников финансирования инвестиций, и в основном обеспечивает простое воспроизводство амортизируемых активов. Величина амортизационных отчислений во многом определяет рамки инвестиционной деятельности в стране. Соотношение между амортизационными отчислениями и валовыми инвестициями характеризует темпы развития экономики. В том случае, если валовые инвестиции превышают амортизационные отчисления, экономика находится на подъеме. При этом обеспечивается не только простое воспроизводство основного капитала, но и его прирост за счет других источников финансирования и прежде сего прибыли. Если валовые инвестиции меньше амортизационных отчислений, то экономика находится на стадии спада и этих инвестиций недостаточно для возмещения потребленного в производстве капитала. 2.Разработка экономически целесообразных сроков полезного использования амортизируемого имущества. Срок полезной службы – ожидаемый (расчетный) период использования активов предприятия, или количество изделий, которое предполагается произвести с использованием актива. Вместе с тем действует целый ряд факторов, противодействующих максимизации эффекта, получаемого от эксплуатации активов. Поэтому, при определении срока полезной службы актива в соответствии с вышеназванным стандартом учитываются следующие факторы: - ожидаемый объем использования актива компанией, который оценивается по предполагаемой мощности или физической производительности актива; - предполагаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таких, как количество смен, использующих данный актив, и программа ремонта и обслуживания, принятая в компании, а также условия хранения и обслуживания актива в период простоя; - моральный износ в результате изменений или усовершенствования производственного процесса, или в результате изменений объема спроса на рынке на данную продукцию или услугу, производимые или предоставляемые с использованием актива; - юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие, как сроки аренды. В соответствии с международными подходами срок полезной службы объекта основных средств определяется оценочным путем на основе опыта работы организаций с аналогичными активами [24]. В ПБУ 6/01 также были внесены изменения в порядок определения срока полезного использования активов. Кроме того, была введена норма, предусматривающая возможность пересмотра срока полезного использования объекта основных средств в случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации [37]. Таким образом, по аналогии с международными стандартами финансовой отчетности, российское законодательство разрешает организациям самостоятельно устанавливать сроки полезного использования основных средств. Тем не менее, такой важный фактор, определяющий срок полезного использования актива, как моральный износ, предусмотренный международным стандартом №16, в отечественном ПБУ 6/01 не учтен, несмотря на то, что и в настоящее время ускорение научно-технического прогресса играет решающую роль в развитии экономики. 3.Реализация наиболее эффективных механизмов начисления амортизационных отчислений. Действующими в настоящее время нормативными актами государство предусматривает несколько механизмов начисления амортизационных отчислений. К ним относятся: - линейный метод; -ускоренный (нелинейный) метод (с применением понижающих коэффициентов, с использованием повышающих коэффициентов, с льготным режимом начисления амортизационных отчислений (для малых предприятий), с мерами ограничительного характера на применение ускоренной амортизации (например, применение линейного метода начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов). На основе разрешенных к применению механизмов каждый хозяйствующий субъект выбирает наиболее оптимальный и приемлемый вариант, исходя из конкретных целей и задач развития предприятия и сложившихся условий хозяйствования. 4. Создание условий, обеспечивающих использование амортизационных отчислений в соответствии с функциональным назначением. На протяжении ряда последних лет предложение инвестиций на российском рынке не удовлетворяет потребностей в них, и для создания конкурентоспособной отечественной технической базы производства необходимо привлечение дополнительных ресурсов. В связи с этим в настоящее время исключается возможность массового обновления основного капитала, и тем более за счет собственных инвестиционных ресурсов. Необходимо привлечение внешних источников. В сложившихся условиях единственный постоянный источник финансирования воспроизводства внеоборотных активов – амортизационные отчисления – должен использоваться с наивысшей отдачей. Для этого государству необходимо создавать условия, обеспечивающие использование амортизационных отчислений в соответствии с их функциональным назначением. 5. Налоговое стимулирование ускорения обновления амортизируемого имущества. Введение нового порядка начисления амортизационных отчислений напрямую связывается со стимулированием обновления имущества в производственном секторе экономики, поскольку при формировании амортизационной политики появилась возможность выбора метода начисления амортизации, а следовательно, регулирования величины прибыли, налога на прибыль и налога на имущество. Таким образом, механизм ускоренной амортизации можно рассматривать в качестве своеобразной формы налоговых скидок, преследующей цель стимулирование инвестиций и внедрения новой техники. 6. Методическое руководство процессами разработки и реализации амортизационной политики. Методическое руководство амортизационной политикой включает подготовку пакета нормативных актов; проведение мероприятий по обучению персонала, обмену опытом работы в соответствующем направлении; руководство процессами внедрения новых правил, методов, способов начисления амортизационных отчислений, их учета, составления отчетности; своевременное доведение распорядительных документов до исполнителей и другие мероприятия. 7. Мониторинг и контроль за реализацией амортизационной политики. Мониторинг – это наблюдение за состоянием дел в области амортизационной политики с целью контроля за ее реализацией и прогноза. Информация, получаемая посредством мониторинга позволяет оценивать размеры инвестиций, текущие условия хозяйственной деятельности и стратегию предприятий, качество механизмов амортизационной политики и перспективы ее развития. 8. Оценка результативности амортизационной политики государства. На основе полученной в процессе мониторинга информации осуществляется оценка результативности амортизационной политики с точки зрения ее эффективности. В качестве показателей эффективности амортизационной политики могут выступать такие, как: - соотношение темпов ввода основных фондов и темпов их выбытия; - степень износа основных фондов; -использование амортизационных отчислений в соответствии с функциональным назначением; - средний возраст основных фондов; - доля нематериальных активов в структуре внеоборотных активов; -степень использования производственных мощностей по выпуску отдельных видов продукции; - доля активной части основных производственных фондов в их видовой структуре; - прирост дохода за счет улучшения использования амортизируемого имущества. Оценка эффективности амортизационной политики, механизмов и перспектив ее развития важна как для предприятий, осуществляющих инвестиции в основной капитал, так и органов управления, регулирующих экономические процессы на федеральном, региональном и местном уровнях. Разработка амортизационной политики обязательно должна осуществляться в строгом соответствии с научными принципами ее разработки. Под принципами разработки амортизационной политики понимаются основные теоретические положения, проверенные практикой, которыми следует руководствоваться при разработке амортизационной политики [18]. Принцип научности. При разработке амортизационной политики необходимо придерживаться основных экономических законов рыночной экономики. Принцип взаимосвязанности. Амортизационная политика должна быть тесно взаимосвязана с воспроизводственной, инновационной, инвестиционной, финансовой и вытекать из экономической политики государства Принцип экономической обоснованности и целесообразности. Амортизационная политика должна способствовать созданию нормальных условий для всех хозяйствующих субъектов с целью обеспечения простого и расширенного воспроизводства основных средств Принцип инновационности. Амортизационная политика должна способствовать обновлению основных средств, внедрению новой техники и технологий Принцип обеспечения адекватной финансовой базы для возмещения выбывающих основных средств. Амортизационная политика должна способствовать созданию финансовой базы для возмещения выбывающих основных средств. Влияние амортизационной политики на экономические процессы может быть позитивным и эффективным только в том случае, если она разработана на основе научно обоснованных принципов, вытекает из экономической политики государства и реализовывается в строгом соответствии с заявленными в амортизационной политике нормами. Таким образом, при формировании амортизационной политики главными принципами являются: - классификация и группировка объектов основных средств; - установление сроков полезного использования основного средства; - применение методов начисления амортизации по объектам и группам объектов основных средств; - порядок проведения переоценки основных средств и ее отражения на счетах бухгалтерского учета; - условия и порядок учета имущества, взятого в лизинг (финансовую аренду); - формирование резервов на ремонт объектов основных средств. 3.2. Основные направления совершенствования амортизационной политики Понятие амортизации существует без малого четыре века. Суть амортизации (или, скорее, ее задачи) за это время не менялась. Известно, что активы, предназначенные для длительного пользования, как правило, требуют накопления значительных денежных сумм для их приобретения. При этом любые активы со временем утрачивают часть своих полезных свойств в результате физического износа или морального устаревания и поэтому рано или поздно нуждаются в обновлении путем замены на новые (в результате приобретения или обмена) или путем восстановления (ремонта). И здесь возникает та же проблема: на приобретение новых активов взамен устаревших требуются значительные денежные средства (либо другие активы, которые могут быть проданы или обменяны), которых на момент, когда возникает необходимость в новой покупке, может быть недостаточно. Исключением является случай, когда средства на новую покупку накапливаются понемногу в течение длительного периода времени, предшествующего покупке. Именно так первоначально и формировался амортизационный фонд. С самого начала амортизация действительно создавалась как фонд, в который перечислялась часть получаемой выручки и средства из которого могли быть потрачены только по строго определенному целевому назначению - на приобретение или ремонт основных средств (хотя сам этот термин появился гораздо позже). Таким образом, действовало простое правило: есть деньги в амортизационном фонде - основные средства приобретаются, нет денег - основные средства не приобретаются до тех пор, пока нужная для покупки сумма не будет накоплена. Забегая вперед, отметим, что этот опыт в несколько модернизированном виде был использован в советское время, когда приобретение основных средств разрешалось только в пределах сумм, накопленных в амортизационном фонде (хотя сам принцип формирования фонда был несколько иной), а приобретение объектов сверх сумм амортизационного фонда было сопряжено со значительными трудностями, требовало многочисленных обоснований и согласований. А теперь вернемся к понятию амортизации. Если мы будем формировать амортизационный фонд путем удержания части сумм выручки, то: 1. Выручка должна быть (а мы знаем, что это не всегда так - выручки нет, когда производство уже запущено, т.е. активы используются, а продукция еще не "закончена производством"; когда производимая продукция не пользуется спросом, значит, производство работает "на склад"; когда продукция отгружается на условиях отсрочки платежа, т.е. предоставления "товарного кредита", причем всегда существует возможность, что вся отгруженная продукция или ее часть не будут оплачены в силу различных причин). 2. Встает вопрос о том, какая часть выручки должна будет удерживаться на формирование амортизационного фонда в денежном виде. Чем больше будет размер таких отчислений, тем быстрее будет накоплена необходимая сумма на обновление основных средств. Тогда вопрос придется ставить уже по-другому: а что делать с накопленной суммой дальше? Можно, конечно, использовать ее по прямому (целевому) назначению - на приобретение объекта основных средств. Но что делать, если средства были накоплены столь быстро, что необходимость в покупке нового объекта еще не возникла (старый объект неплохо выполняет свои функции и находится в приличном состоянии)? Покупать же объект "впрок" и ждать неопределенное время, пока этот "прок" настанет, не является лучшей стратегией по вполне понятным причинам: поддержание объекта в физической форме требует расходов, кроме того, нужно найти место для его хранения и т.п. Если же использовать средства на другие цели, то просто на корню дискредитируется сама идея амортизации, носящая строго целевой характер, т.е. при таком развитии событий вообще нет никакого смысла удерживать часть выручки, если ее все равно можно потратить как угодно и практически когда угодно. А что делать, если размер отчислений от выручки окажется недостаточным? Другими словами, если основное средство будет нуждаться в замене, а необходимая сумма для этого еще не будет накоплена? Вопрос остается без ответа, или по крайней мере здесь возникает несколько вариантов возможных ответов. 3. Не совсем понятно, что делать в случае, если за прошедшее с момента начала накопления денежных средств время изменилась стоимость объекта, который планировалось приобрести на замену объекту, пришедшему в негодность? Экономическая история, безусловно, знала периоды дефляции, однако периоды инфляции случаются в истории значительно чаще. Стоимость объектов основных средств также подвержена фактору инфляции - роста цен на них. Получается, что к моменту замены устаревшего основного средства на новое средств, отложенных с выручки на цели амортизации, может просто не хватить, т.е. они окупят, скажем, четверть, треть или половину стоимости вновь приобретаемого актива, а где тогда брать остальные? Этот риторический вопрос уже был задан несколько выше... и пока он остается без ответа. 4. Взамен отслуживших свое активов ситуация может потребовать приобретения новых аналогичных активов, но только более лучших и современных. Причем здесь возможны две ситуации. Первая связана с тем, что более современные технологии значительно удешевляют процесс создания новых активов, тогда мы снова сталкиваемся с проблемой "переизбытка" средств амортизационного фонда. Вторая ситуация обусловлена тем, что более современные технологии позволяют создавать новые активы с лучшими свойствами, чем их устаревшие аналоги (например, более производительные), однако и стоят они дороже. И мы снова сталкиваемся с проблемой: а что делать, если средств, накопленных в амортизационном фонде, недостаточно? 5. Возникает резонный вопрос: что делать с деньгами, которые откладываются с выручки (и это перекликается с п. 3)? Деньги, как известно, относятся к числу высокорискованных активов и им присущ совершенно особый риск - быть украденными. Кроме того, как и другим активам, деньгам присущи и другие риски - например, быть утраченными в результате пожаров и других стихийных явлений, потерять свою физическую форму (банкноты изнашиваются и рвутся; с монетами, особенно из драгоценных металлов, дела обстоят еще сложнее, так как даже царапины в результате обращения могут привести к утрате ими своей ценности), в результате чего теряют свои свойства, они также подвержены риску инфляции. Иными словами, возникает вопрос о сохранности "амортизационных" денег, не говоря уже о том, что хотелось бы, чтобы эти деньги тоже приносили доход (например, хранились на депозите в банке). Уже одних этих пяти пунктов достаточно, чтобы понять, что процесс откладывания реальных денег как инструмент амортизационной политики не мог существовать в неизменном виде достаточно долго, должны были бы происходить какие-то изменения. И они не замедлили себя ждать. Причем можно сказать, что в восприятии амортизации при неизменности ее сути произошел практически революционный скачок - амортизация эволюционировала от реальных денег к деньгам условным (прибыли), совершился переход амортизации из актива баланса в пассив. Реальные денежные средства, поступающие в качестве выручки, больше не откладываются на нужды амортизации. Теперь не выручка уменьшается на суммы амортизационных "отчислений", а расходы увеличиваются на суммы амортизационных "начислений". То есть на "реальные" расходы, имеющие вполне материальную природу (а даже заработная плата имеет в конечном счете "материальную" природу, так как выдается вполне реальными денежными средствами), начисляются дополнительные амортизационные расходы, имеющие теперь довольно "виртуальную" природу. Именно таким образом теперь стала уменьшаться прибыль, а амортизационные отчисления как часть прибыли потеряли "привязку" к реальными активам. И это обстоятельство позволило решить проблему амортизации, не отвлекая из оборота реальные денежные средства. Однако некоторые из перечисленных проблем все же остаются. Например, остается проблема размера амортизационных отчислений. То, что раньше относилось к выручке, теперь относится к прибыли. Если объект амортизировать долго, то размер отчислений будет небольшим, и себестоимость (или иные затраты, куда "идут" амортизационные отчисления) будет увеличиваться незначительно, а прибыль, соответственно, не будет сильно уменьшаться... Но при таком способе накопления амортизационных начислений к моменту, когда действительно понадобится замена устаревшего актива, "накопленных" средств может оказаться недостаточно. Этому же способствует и "виртуальная" природа прибыли. Недаром среди финансистов бытует поговорка, что "прибыль - это мнения, наличность - это факт". Оборот наличности и скорость ее движения по цепочке "товар - деньги - товар" уже не зависит от начисления амортизации, и в момент, когда будет действительно необходимо приобрести новый объект, денег может просто не хватить, если предприятие имеет недостаточную ликвидность и платежеспособность. Тем не менее подход, при котором амортизация становится инструментом влияния на прибыль, а не инструментом накопления денежных средств, обрел столь большую популярность, что продолжает использоваться и до сих пор. Более того, в настоящее время эта особенность амортизационной политики стала превалировать над другими. В частности, это касается возможности манипулировать амортизацией для целей уменьшения налогооблагаемой прибыли. Да и просто возможности манипулирования величиной прибыли для различных целей (а таких целей может быть великое множество: увеличение прибыли с целью выплаты повышенных дивидендов или получения различных бонусов, выплачиваемых в зависимости от величины прибыли; снижение величины прибыли с целью снижения стоимости компании или игры на бирже и т.п.). Именно этот подход к использованию амортизации использовался в советское время, несмотря на то что само понятие "прибыли" было чуждо социалистическому обществу, рассматривалось, как "пережиток капитализма" и "средство эксплуатации трудового народа", и потому данному явлению пытались найти другое объяснение, более подходящее идеологии строительства социализма и капитализма. Но само понятие "амортизационный фонд" как нельзя лучше подошло именно к этой экономике, поскольку отрицалась частная собственность на средства производства, а сами "основные фонды" также были "обобществлены" и находились в собственности государства (как тогда говорили, в собственности всего народа), а предприятия ею просто "наделялись" по мере необходимости. Амортизационный фонд и служил мерилом такой "необходимости": сколько "основных фондов" было потрачено, на столько предприятие имело возможность приобрести (или капитально отремонтировать) новые. Этот эволюционный скачок от амортизации как способа накопления денег к амортизации как фактору формирования прибыли интересен нам сейчас тем, что позволяет сформулировать один из ключевых принципов, относящихся к данному понятию: "амортизация - это процесс переноса одной стоимости на другую по частям" или в более современной формулировке: "процесс переноса стоимости основных средств и нематериальных активов на себестоимость продукции (в более общей формулировке - на расходы) по частям". Попытаемся определить, как принцип амортизации влияет на наши представления о ней. «Принцип» или начало (лат. principium1) - 1. Руководящее положение, основное правило, установка для какой-либо деятельности. 2. Внутренняя убежденность в чем-либо, точка зрения на что-либо, норма поведения. 3. Основная особенность устройства, действия механизма, прибора и т.п.". Если принципом амортизации признать "перенесение стоимости по частям", то какие же другие истины, положения и движущие силы будут из нее вытекать? Отсюда следует, что: - амортизация не имеет и не может иметь под собой объективной материальной основы, а является сугубо субъективным понятием, существующим только и исключительно только в наших головах. В самом деле, если мы связываем амортизацию с категорией стоимости, а не, скажем, цены, то сразу придаем этому понятию как минимум ту же степень абстракции, которая присуща категории стоимости; - нормы амортизации (или, если угодно, сроки амортизации) могут устанавливаться вполне произвольно в зависимости от того, какую часть стоимости нам хотелось бы "перенести". Данное обстоятельство в полной мере проистекает из первого. Злоупотребление этим обстоятельством, кстати, и вызывает необходимость нормирования сроков амортизации хотя бы для целей налогообложения; - применяя стимулирующую функцию налогов посредством допущения ускоренной амортизации, мы тем самым угнетаем фискальную функцию, поскольку это приводит к снижению налоговых поступлений, что в целом понятно и ожидаемо. Неожиданным же является то, что мы совсем не стимулируем таким образом обновление амортизируемых активов (на что, собственно, и рассчитана данная мера по стимулированию налогоплательщиков). Это связано как раз с тем, что и сама амортизация, и уменьшаемая с ее помощью прибыль оказываются оторванными от активов баланса, что делает невозможным проследить, действительно ли высвобождаемые таким образом средства (в результате меньших платежей по налогу на прибыль) были направлены на приобретение новых активов или нет (они могли с той же вероятностью пойти на выплаты дивидендов акционерам, что уж точно не стимулирует обновление активов). Не получится и продать "ускоренно амортизируемый" актив где-нибудь в середине срока использования с тем, чтобы купить такой же новый и снова воспользоваться преимуществами ускоренной амортизации. Дело в том, что в этом случае прибыль от продажи будет тоже больше, чем при продаже такого же, но "нормально амортизируемого" актива. И с данной сделки придется уплатить повышенный налог на прибыль, что сводит на нет все преимущества ускоренной амортизации. Если же продавать такой актив по намеренно заниженной цене, дабы избежать возникновения прибыли и, соответственно, налога на прибыль, то теряется гораздо больше, так как при этом теряются реальные денежные средства в результате недополучения причитающейся выручки. В любом случае если за основу принимать принцип амортизации как перенесения одной стоимости на другую, амортизационная политика становится инструментом манипулирования прибылью. В свою очередь, инструментами амортизационной политики становятся произвольные (в зависимости от поставленных задач) сроки полезного использования активов, нормы амортизации, переоценки стоимости актива. Возможен ли другой принцип амортизации? Да, возможен, более того, он существует и звучит так: "Амортизация есть числовое выражение износа". Тем самым амортизация связывается с реальными физическим состоянием актива или степенью его морального устаревания. Что же вытекает из этого принципа? Во-первых, амортизация призвана отражать реальное состояние актива (в первую очередь - физическое, во вторую - моральный износ). Таким образом, амортизация всегда будет привязана ко вполне конкретным физическим активам. Во-вторых, амортизация перестает быть средством манипулирования прибылью, поскольку реальное состояние актива легко выявляется в процессе ежегодной амортизации. В-третьих, переоценка актива (и, следовательно, степени его износа) должна рассматриваться как отражение, если так можно выразиться, степени "заботы" о состоянии актива. Активы, регулярно проходящие технические осмотры, эксплуатирующиеся в щадящих условиях, дольше будут сохранять необходимые условия для работы по сравнению с активами, эксплуатирующимися в агрессивных условиях, а их оценка будет сравнительно выше, и эксплуатироваться они смогут дольше. Поэтому переоценка будет отражать именно подобные изменения состояния. Амортизационная политика в данном случае становится инструментом управления техническим состоянием активов и контроля за ним. А инструментами этой политики становятся эксплуатационные характеристики актива и возможность его использования для получения прибыли. Особенно важно учитывать это обстоятельство в условиях, когда необходимо стимулировать приобретение инновационных активов. И здесь мы вплотную подходим к вопросу о взаимосвязи амортизации и восстановительной стоимости. Формально понятие восстановительной стоимости просто и понятно: это те затраты, которые надо понести, чтобы заменить устаревшие в силу физического или морального износа на новые аналогичные или более современные. Последний вариант, безусловно, лучше, однако будет стоить дороже. И причиной тому не только инфляция, но и необходимость быстрой окупаемости затрат, вложенных в НИОКР. А поскольку "старая" амортизация не рассчитана на новый уровень цен, ее всегда будет чуть-чуть "не хватать". Если бы мы представили себе, что амортизация все еще представляет собой некий денежный фонд (например, отчисления от выручки), то подобное решение проблемы не составит никакого труда. Что же изменится, если мы будем исходить из того, что амортизация - это неденежные затраты? Единственные трудности, которые нам придется преодолеть, - это трудности психологического порядка, так как амортизируемая стоимость с самого начала окажется больше фактической. Но поскольку современный учет уже давно все больше отрывается от реального состояния активов и переходит к их "виртуально-бумажному" эквиваленту, то, в общем-то, это будет логическим завершением эволюции понятия амортизации. В самом деле, сегодня на балансе мы отражаем довольно много условных, "виртуально-бумажных" активов и пассивов, существующих лишь в голове бухгалтера (или иного лица, принимающего решения). Так, с переходом на международные стандарты финансовой отчетности и в России усвоили и стали применять понятия "условные активы и обязательства" (чего стоят только одни отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, являющиеся следствием исключительно математических преобразований, которые никогда не станут реальными активами или реальными обязательствами); отражение событий после отчетной даты и оценочных резервов (опять же на основе чисто субъективных оценок) и т.п. Поэтому и введение в учет еще одной "виртуальной реальности" уже не кажется таким странным. Таким образом, для совершенствования амортизационной политики в агропромышленном комплексе региона на основе разработанного комплекса мер по аккумулированию амортизационных отчислений предприятия, рекомендуем на счете 55 «Специальные счета в банках» открытие субсчета «Амортизационные накопления». То есть средства накопленные на этом субсчете станут реальным накоплением. А вот практическая польза от этого нововведения будет довольно значительна, так как только в этом случае "накопленная амортизация" будет успевать за ростом восстановительной стоимости активов, особенно высокотехнологичных, что и требуется в условиях инновационной экономики. Подобного рода амортизационная политика призвана стать инструментом инновационной экономики, а ее основными инструментами, в свою очередь, станут соотношение "цена - экономические выгоды", а также срок окупаемости вложений, пришедший на смену сроку полезного использования. Впрочем, предложенное здесь решение не является бесспорным и окончательным. Поиски амортизационной политики будущего будут продолжаться, и вполне возможно, что она будет совсем иной, чем это представляется нам с позиций сегодняшнего дня. 1 Основополагающая истина, закон, положение или движущая сила, лежащая (лежащий) в основе других истин, законов, положений или движущих сил. |