Филиал в г. Тихорецке курсовая работа инвентаризация имущества организации
 Скачать 38.16 Kb.
|
|
. Порядок проведения инвентаризации в организации Порядок и сроки проведения инвентаризаций в организации устанавливает руководитель. Он определяет, сколько раз в отчетном году и когда должна проводиться инвентаризация, утверждает перечень инвентаризуемых имущества и обязательств, а также решает вопрос о проведении выборочной проверки. Установленный руководителем порядок проведения инвентаризации должен быть закреплен в учетной политике организации. Основным документом, регламентирующим правила проведения инвентаризации имущества и обязательств, а также отражение ее результатов в учете является Приказ Министерства Финансов «Об утверждении методических указаний об инвентаризации имущества финансовых обязательств» № 49 [5]. Для проведения инвентаризации в коммерческой организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии, проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее. В состав комиссии должны включаться опытные работники организации, хорошо знающие инвентаризуемое имущество, а также порядок формирования цен и первичный бухгалтерский учет. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Приказ о составе комиссии регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты, так же в состав комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. Перед началом проведения инвентаризации членам рабочих инвентаризационных комиссий вручается приказ, а председателям - контрольный пломбир. В приказе устанавливаются сроки начала и окончания работы по проведению инвентаризации. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств [9]. Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Складские операции в период инвентаризации не производятся. При внезапных инвентаризациях все товарно-материальные ценности подготавливаются к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии, в остальных случаях - заблаговременно. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах [10]. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера непосредственно в местах хранения имущества коммерческой организации. Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материальноответственных лиц (кассиров, заведующих хозяйствами, кладовых, секций). Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки: обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов; технически исправным весовым хозяйством; измерительными и контрольными приборами; мерной тарой. По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов [10]. При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи. Инвентаризация проводится по каждому материально-ответственному лицу и месту хранения. Комиссия должна проверить весовое измерительное оборудование и соблюдение установленных сроков его клеймения [12]. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в инвентаризационных описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны. В инвентаризационных описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально-ответственных лиц, принявший имущество, расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества. По окончании инвентаризации, оформленные инвентаризационные описи сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации, наличие средств по данным учета и результаты сравнения - излишек или недостача. В сличительную ведомость записываю только те ценности, по которым выявлены излишки и недостачи. Суммы излишков и недостач товарноматериальных ценностей в сличительных ведомостях указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете [15]. Выводы и решения комиссии оформляют протоколом, утвержденным руководителем организации, после чего результаты инвентаризации отражают в учете и отчетности того месяца, в котором она была завершена, а результаты годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Таким образом, порядок проведения инвентаризации, как инструмента внутреннего контроля, должно быть строго регламентировано внутренними распоряжениями и учетной политикой организации, законодательством Российской Федерации. 2 Особенности проведения инвентаризации имущества организации Документационное оформление инвентаризации имущества организации Инвентаризация - это проверка наличия имущества организации и состояния ее финансовых обязательств на определенную дату путем сличения фактических данных с данными бухгалтерского учета. Рассмотрим порядок проведения инвентаризации имущества организации на примере общества с ограниченной ответственностью «Центр оказания консалтинговых услуг», действующего на основании устава (Приложение А). Подготовительный этап инвентаризации включает в себя составление приказа о порядке и сроке проведения инвентаризации, подготовке перечня имущества и обязательств, проверяемых в ходе инвентаризации, разработку внутренних инструкций, получение расписок материально-ответственных лиц, определение остатка по данным бухгалтерского учета. Второй этап проведения инвентаризации заключается в проведение проверке фактического наличия имущества и реальности учтенных финансовых обязательств. Бухгалтер обязан представить инвентаризационной комиссии данные бухгалтерского учета, где зафиксированы перечень и стоимость имущества. В регистрах учета должны быть данные: дата и наименование той или иной хозяйственной операции; ее сумма; остатки по счетам бухгалтерского учета на начало и конец года. Инвентаризационная комиссия на основании документов, определяет стоимость имущества и обязательств организации к началу инвентаризации. Данные заносят в инвентаризационные описи и акты. Инвентаризационная опись (акт) - это документ, в котором отражаются результаты инвентаризации. Материальные запасы - это сырье, материалы, комплектующие, готовая продукция и другие материальные ценности, ожидающие вступления в процесс производственного или личного потребления, которые в ходе проведения инвентаризации проверяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Определение объема или веса навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. При большом количестве весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материальноответственное лицо. По окончании перевески или в конце рабочего дня данные этих ведомостей сличают, а выверенный итог вносят в опись. Ведомости отвесов, акты обмеров, технические расчеты прилагают к описи. Опись подписывается всеми членами комиссии и работниками, ответственными за сохранность имущества организации. Опись хранится в архиве организации не менее пяти лет. Инвентаризационные описи могут заполняться с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, и также ручным способом. При использовании ручного способа описи заполняются шариковой ручкой или чернилами четко, ясно, без помарок и подчисток. На каждой странице описи указывают прописью порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данных страницах. В инвентаризационных описях не допускается оставлять незаполненные строки. На последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки, подсчета итогов за подписями лиц, которые производили эту проверку [17]. В ходе инвентаризации для подтверждения фактического наличия имущества на складах сторонних организаций необходимо получить подтверждение от этих организаций в виде расписок, оформленных датой близкой к дате проведения инвентаризации. Для документального оформления проведения инвентаризации и отражение ее результатов в учете можно использовать типовые формы первичной учетной документации: - инвентаризационная опись основных средств, -инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей - это акт, который отражает фактическое наличие материальных ценностей в момент процедуры проверки, -акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, отгруженных, -инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути - это акт, содержащий сведения обо всех материалах или продукции, находящихся в пути и которых на момент проверки на складе, нет, акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств, акт инвентаризации расходов бедующих периодов, акт инвентаризации наличных денежных средств, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности. Инвентаризационная комиссия устанавливает: имеются ли в организации лица, несущие материальную ответственность за сохранность ценностей, определяет размер этой ответственности, анализирует возможные способы истребования сомнительной дебиторской задолженности путем перевода долга, бартерных операций и тому подобное, составляется специальная опись для объектов, не пригодных к дальнейшей эксплуатации и не подлежащих восстановлению, с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ), а также предложений источников списания этих объектов, инвентаризационная комиссия выявляет причины недостач и излишков, по фактам образования излишков или недостач комиссия должна получить подробные объяснения от материально-ответственных лиц. Необходимо списать продукцию своевременно, чтобы в учете числилось столько же продукции, сколько фактически находится на складе предприятия. Недостачи или излишки, выявленные в результате инвентаризации товаров, должны быть отражены в бухгалтерском учете организации. Недостачу и порчу ценностей в пределах норм естественной убыли относят на издержки производства и обращения на основании распоряжения (приказа) руководителя организации. Инвентаризационная опись (акт) - это документ, в котором отражаются результаты проведенной инвентаризации. Заседание инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам проведенной проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей [20]. По итогам инвентаризации заполняется сличительная ведомость, в которой выводятся результаты инвентаризации - излишки или недостача. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально- ответственному лицу. На ценности, не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском учете, составляются отдельные сличительные ведомости. Таким образом, при проведении инвентаризации документы заполняются в зависимости от вида и этапа проверки, к ним относятся: приказ о начале проведения инвентаризации, инвентаризационная опись, сличительная ведомость, акт о результатах проведения инвентаризации. 2.2 Отражение результатов инвентаризации имущества в бухгалтерском учете Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации в годовом бухгалтерском отчете. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в документах и в учете. Инвентаризация основных средств - обязательная процедура, которая позволяет организации контролировать собственное имущество [21]. Излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат у коммерческой организации. Данные об излишках основного средства заносятся в сличительную ведомость. Выявленные при инвентаризации излишки имущества относятся: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы». Недостачи основного средства может быть списана или отнесена на материально-ответственное лицо, которое обязано дать письменное объяснение об их причинах. Далее недостача основного средства отражается в акте списания установленной формы, бухгалтерской справке. В документах следует указать: причину выбытия основного фонда, сумму амортизации, начисленной по объекту, остаточную стоимость недостающего оборудования, сумму до оценки (если переоценка средства проводилась). Выявлена недостача основного средства и виновное лицо не обнаружено, то недостача списывается и относится к прочим расходам: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Сумма недостачи отнесена на материально-ответственное лицо: Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Виновным лицом внесены денежные средства в кассу: Дебет 50 «Касса» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». При проведении инвентаризации может быть выявлена пересортица материально-производственных запасов. Пересортицей называют результат инвентаризации, обнаруживший расхождение между товарами разных сортов, имеющих одно и то же наименование, причем недостача одного сорта товара перекрывается излишком другого сорта. При оформлении пересортицы в итоге по инвентаризации требуется установить виновных сотрудников и получить от них объяснительные. Они оформляются в письменном виде и прикрепляются к протоколам инвентаризации. Если сотрудник признан виновным в возникновении путаницы товаров, сумма нанесенного ущерба возмещается им, путем удержания из заработной платы, либо вносится ответственным лицом в кассу организации. Следующий этап - провести зачет пересортицы. Зачет может быть произведен на основании приказа руководителя компании, после которого бухгалтер организации должен отразить выявленный факт пересортицы в учете. На заключительном этапе необходимо полученные в ходе инвентаризации результаты оформить в сличительную ведомость, а также составить акт о пересортице. Во всех оформляемых документах датой пересортицы будет считаться день проведения инвентаризации и обнаружения ошибок. Учет выявленных излишков материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражается по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Стоимость оприходованных излишков отражается в составе прочих доходов. Отражена стоимость выявленных излишков, как доход: Дебет 10 «Материалы» субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы». Если в результате инвентаризации выявлено, что фактическое количество материально-производственных запасов не совпадает с количеством по данным бухгалтерского учета, бухгалтер должен составить сличительную ведомость, в которой указывает расхождение между показателями, отраженными в бухгалтерском учете, и данными инвентаризации. Недостача материальных ценностей списывается за счет виновных лиц [23]. Отражение недостачи материалов, выявленной в ходе инвентаризации: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы». Отнесение суммы недостачи на счет виновного сотрудника: Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Ежемесячное удержание взыскиваемой суммы из заработной платы виновного лица: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Потери материально-производственных запасов могут возникать и по естественным причинам, как оттаивание замороженных продуктов, усушка, испарение, порча продуктов, потери при расфасовке, бой хрупких изделий. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При возникновении недостачи денежных средств в кассе несет ответственность материально-ответственное лицо. В таком случае работодатель вправе привлечь сотрудника к материальной ответственности. Выявлена недостача денежных средств в кассе: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 50 «Касса». Выявленная недостача денежных средств отнесена на счет виновного лица: Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Сотрудник погасил недостачу путем внесения денежных средств в кассу: Дебет 50 «Касса» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Результаты инвентаризации должны быть отражены в документах бухгалтерского учета и отчетности в том месяце, в котором закончена инвентаризация, при которой могут быть выявлены расхождения между фактическим наличием объектов с данными бухгалтерского учета. Таким образом, в ходе инвентаризации осуществляется проверка наличия имущества организации и состояния ее финансовых обязательств на определенную дату путем сличения фактических данных с данными бухгалтерского учета. |