Иванова Н.А.. Финансов, экономики
 Скачать 193.32 Kb.
|
 13 Дятлова О.В. Учет и оценка товарных запасов по российским и международным стандартам / О.В. Дятлова // Аудитор. - 2015. - Т. 1. - № 5. - С. 27. стоимость услуг товарных бирж, расходы на транспортировку, доставку и хранение, которые осуществляют сторонние организации. Неликвидные запасы товарно-материальных ценностей должны исключаться из баланса и списываться на убытки того периода, в котором они были признаны как непригодные для дальнейшего использования. Списание материалов на производство или иные потребности в течение отчетного периода рекомендуется осуществлять по учетным ценам (плановая себестоимость, средняя рыночная цена и т.п.), а в конце периода корректировать учетные цены до уровня фактической себестоимости каждого потребленного материального ресурса. Если интенсивность потребления материальных ресурсов, количество их поставщиков и вариация договорных цен незначительна, разрешается сразу списывать их на производство по фактической себестоимости. Но учитывая то обстоятельство, что на конец отчетного периода, как правило, большинство предприятий заинтересованы в проведении дооценки своих ценностей, то все процедуры,- связанные с использованием различных оценок затрат материальных ресурсов в течение периода, сводятся на нет. Следовательно, методы оценки товарно-материальных ценностей, а значит и списания их на производство или для реализации, которые применяются сегодня предприятиями, не обеспечивают высокой точности соответствующих показателей. Помимо этого существующие методы дают возможность отдельным предприятиям постоянно завышать фактическую себестоимость потребленных материальных ресурсов, что дает им возможность снижать налог на прибыль, но не позволяет дать реальную оценку финансовым результатам деятельности.14 14 Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков, Л.И. Ерохина. – М.: Форум, 2014. – С. 116. Кроме того, важной проблемой, возникающей при определении расходов отчетного периода, является оценка затрат на потребленные материалы. Как уже отмечалось, фактическая себестоимость ценностей должна включать все расходы на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, возникшие оприходовании ценностей до их настоящего местонахождения и приведения их в нынешнее состояние. Расходы на приобретение состоят из цены приобретение, ввозной пошлины и других налогов (кроме впоследствии возвращаются налоговыми органами), а также расходы на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, других расходов, связанных с приобретением ценностей. Торговые и другие скидки по МФСО вычитаются при определении затрат, входящих в состав себестоимости ценностей. В рамках проводимого исследования приведем основных бухгалтерские проводки, по отражению в учете поступления и выбытия товарно-материальных ценностей. Типовые проводки по приобретению товарно-материальных запасов представлены в таблице 4.15 В том случае, если товарно-материальные ценности были получены безвозмездно, в бухгалтерском учете делаются следующие записи: Дебет 10 «Материалы» Кредит 98-2 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» - оприходование по рыночной стоимости безвозмездно полученные материально-производственные запасы; Таблица 4 Типовые проводки по приобретению товарно-материальных запасов
15 Бдайциева Л.Ж. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.Ж. Бдайцева. – М.: Юрайт, 2011. – С, 158.
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражение расходов, которые связаны с заготовлением и доставкой материально-производственных запасов; Дебет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражение НДС по расходам, понесенным при доставке материально-производственных запасов и другим расходам, которые связаны с их получением, основание - счета-фактуры поставщиков; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - предъявление к вычету НДС по принятым к учету и оплаченным расходам, понесенным при доставке материально-производственных запасов и другим расходам, которые связаны с их получением. Дебет 98-2«Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - списание рыночной стоимости безвозмездно полученных материально-производственных запасов со счета учета доходов будущих периодов при передаче этих запасов в производство.16 Типовые проводки при поступлении товарно-материальных запасов для взноса в уставный капитал иллюстрируются таблицей 5.17 Типовые проводки при оприходовании товарно-материальных запасов, которые были выявлены при проведении инвентаризации, выглядят следующим образом: Дебет 41 «Товары», 10 «Материалы» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - оприходование по рыночной стоимости излишков материально-производственных запасов, которые выявлены при проведении инвентаризации. 16 Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Шаг за шагом. Учебно-практическое пособие / В.П. Астахов. – Ростов н/Д.: Феникс, 2014. – С. 98. 17 Богаченко В.М. Бухгалтерский учет. Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Ростов н/Д.: Феникс, 2013. – С 201. Таблица 5 Типовые проводки при поступлении товарно-материальных запасов для взноса в уставный капитал
Данная операция оформляется следующими основными первичными документами: Форма № ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей»; Форма № ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей»; Форма № М-4 «Приходный ордер»; Форма № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией».18 18 Зонова А.В. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник / А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис. – М.: Магистр, 2014. – С. 162. Иногда в практике предприятий возникают ситуации, когда товарно- материальные ценности приобретаются по договорам меня, в этом случае бухгалтерские проводки выглядят следующим образом (таблица 6).19 Таблица 6 Типовые проводки по приобретению товарно-материальных ценностей по договору мены
Аналогичным образом проведем анализ типовых проводок по выбытию товарно-материальных ценностей по различным причинам финансово-хозяйственной деятельности. Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - отражение 19 Кувалдина Т.Б. Учет отдельных видов материальных запасов / Т.Б, Кувалдина // Бухгалтерский учет. - 2015. - № 7. - С. 140. задолженности покупателей за проданные материально-производственные запасы по стоимости, которая указана в договоре. Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 10 «Материалы» - списание стоимости проданных материально- производственных запасов. Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начисление НДС от продажной стоимости материально-производственных запасов (учет для целей налогообложения «по оплате»). Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сбора» - начисление НДС от продажной стоимости материально-производственных запасов (учет для целей налогообложения «по отгрузке»). Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступление денежных средств от покупателей; Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 68 «Расчеты по налогам и сбора» - начисление НДС к уплате в бюджет (учет для целей налогообложения «по оплате»).20 Типовые проводки при реализации товарно-материальных запасов по договору мены наглядно представлены в таблице 7.21 Таблица 7 Типовые проводки при реализации товарно-материальных запасов по договору мены
20 Панченко Т.М. Материальные расходы в бухгалтерском и налоговом учете / Т.М. Панченко // Бухгалтерский учет. - 2015. - № 8. - С. 31. 21 Кувалдина Т.Б. Учет отдельных видов материальных запасов / Т.Б, Кувалдина // Бухгалтерский учет. - 2015. - № 7. - С. 142.
Продолжение таблицы 7
Таковы в наиболее общем виде теоретические аспекты организации бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей. Резюмируя изложенное, важно еще раз подчеркнуть значимость эффективной организации бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей в общей системе управления предприятием. От организации бухгалтерского учета данного участка зависит эффективность использования материальных ресурсов и возможности улучшения процесса ресурсосбережения на предприятии. Можно выделить следующие основные задачи бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей: своевременное и правильное документальное оформление операций по движению товарно-материальных ценностей; организация эффективной системы внутреннего контроля за состоянием товарно-материальных ценностей; разработка и внедрение прогрессивных норм расхода товарно- материальных ценностей в производственном процессе; анализ состояния учета перерасхода или экономии материальных ресурсов предприятия, с целью закрепления полученного положительного результата или выявления причин перерасхода ТМЦ. Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы: Особое значение в современных условиях хозяйствования имеет организация учета товарно-материальных ценностей. От организации бухгалтерского учета данного участка зависит эффективность использования материальных ресурсов и возможности улучшения процесса ресурсосбережения на предприятии. На каждом современном предприятии неотъемлемой частью работы с запасами товарно-материальных ценностей является учет их движения. Правильное его ведение оптимизирует работу всего предприятия в целом. Можно выделить следующие основные задачи бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей: своевременное и правильное документальное оформление операций по движению товарно-материальных ценностей; организация эффективной системы внутреннего контроля за состоянием товарно-материальных ценностей; разработка и внедрение прогрессивных норм расхода товарно- материальных ценностей в производственном процессе; анализ состояния учета перерасхода или экономии материальных ресурсов предприятия, с целью закрепления полученного положительного результата или выявления причин перерасхода ТМЦ. Необходимо отметить тот факт, что в процессе организации нормативно-правового регулирования вопросов учета товарно-материальных ценностей в нормативно-правовых актов применяется понятия «запасы». В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи; предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации. Первоначально запасы оцениваются по себестоимости, в которую включаются: затраты на приобретение, в том числе цена покупки, пошлины, невозмещаемые налоги, затраты на транспортные и погрузочно-разгрузочные работы; затраты на переработку: прямые и косвенные затраты, непосредственно связанные с переработкой запасов с целью доведения до состояния готовности к продаже или дальнейшему использованию, плюс постоянные производственные расходы, рассчитанные исходя из нормальной производительности). Синтетический учет товарно-материальных ценностей осуществляется с использованием следующих счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Данные синтетические счета активные, по дебету отражается поступления товарно-материальных ценностей, по кредиту их выбытие (списание). 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ТОВАРНО - МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ НА АО «НОВОКУЙБЫШЕВСКИЙ НЕФТЕПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИЙ ЗАВОД» Организационно-правовая и экономическая характеристика предприятия АО «Новокуйбышевский нефтеперерабатывающий завод» - правоприемник ЗАО «Новокуйбышевск – Терминал», входит в состав Самарской группы заводов по нефтепереработке, которые приобретены НК «Роснефть», общество зарегистрировано 06.05.1994 года. Полное наименование общества: Акционерное общество «Новокуйбышевский нефтеперерабатывающий завод». Сокращенное наименование:- АО «Новокуйбышевский нефтеперерабатывающий завод». Юридический адрес общества: 446207, Самарская область, г. Новокуйбышевск, ул. Осипенко, 12, стр. 1. Целью деятельности Общества является извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Общество осуществляет следующие виды деятельности: производство нефтепродуктов, производство кокса; производство промышленных газов, производство прочих основных неорганических химических веществ; производство, передача и распределение электроэнергии; производство, передача и распределение пара и горячей воды; забор, очистка и распределение воды; сбор и обработка сточных вод; обработка и утилизация отходов; хранение и складирование нефти и продуктов её переработки, хранение и складирование прочих грузов; испытания и анализ состава и чистоты материалов и веществ; деятельность по финансовой аренде (лизингу или сублизингу), предоставление займов и прочих видов кредита; аренда и лизинг автотранспортных средств, аренда и лизинг легковых автомобилей и легковых автотранспортных средств, аренда и лизинг грузовых транспортных средств; аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом; обучение профессиональное, обучение дополнительное; иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации. Общество осуществляет работы, связанные с использованием сведений, составляющих государственную тайну, а также осуществляет мероприятия и (или) оказывает услуги по защите государственной тайны, на основании специального разрешения (лицензии), если иные требования не предусмотрены законодательством Российской Федерации. Организационная структура управления наглядно иллюстрируется рисунком 1. Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется генеральным директором, который избирается общим собранием акционеров сроком на 4 года. Руководство компании определяет для себя следующие ключевые задачи: Социальные задачи: создание и применение системы мотивации работников компании, способствующей индивидуальной реализации и росту производительности труда;    создание на предприятии условий труда, способствующих эффективному выполнению работниками своих должностных обязанностей;создание и поддержание эффективной команды профессионалов и единомышленников.  Рисунок 1. Организационная структура управления АО «Новокуйбышевский нефтеперерабатывающий завод» Бизнес задачи: обеспечение выполнения обязательств перед контрагентами по своевременной оплате продукции, работ и услуг; обеспечение высокого качества обслуживания при реализации продукции; формирование долгосрочных конкурентных преимуществ с целью реализации долгосрочных стратегических целей развития предприятия. Финансовые задачи: обеспечение стабильного уровня объемов производства и продаж и выполнения плановых показателей; обеспечение планируемого уровня эффективности функционирования и устойчивого финансового положения; оптимизация себестоимости продукции, в том числе за счет оптимизации по закупочной деятельности. Организационные задачи: развитие организационной структуры управления исходя из поставленных стратегических целей и задач развития бизнеса; наращивание потенциала человеческих и материальных ресурсов исходя из потребностей бизнеса; применение эффективной системы учета и внутреннего контроля, обеспечение ее функционирования в любой момент времени. Для экономической характеристики деятельности компании проведем анализ состава и динамике ее активов, данные анализа представим в таблице 8. За анализируемый период наблюдается рост стоимости имущества, которое в значительной степени связано с наращиванием имущественного потенциала – увеличением стоимости основных средств компании. Учитывая непростые условия хозяйствования, данная тенденция, несомненно, выступает положительной (рисунок 2). В динамике стоимость имущества увеличилась на 32,6%, прирост стоимости основных производственных фондов составил 19 108 млн. руб. или 43,47%. Таблица 8 Состав и динамика активов АО «Новокуйбышевский
нефтеперерабатывающий завод» за 2013-2015 гг., тыс. руб.
|