Управленческий учет почти готов. Гибкие бюджеты в системе затрат Анализ накладных расходов
 Скачать 66.52 Kb.
|
 Одной из важнейших проблем в анализе отклонений является внимание руководителя к этим отклонениям. Иногда малое отклонение служит предпосылкой для его последующего роста. В большинстве фирм контроль за этим осуществляют различные подразделения. Так например, ответственность за отклонение в ценах лежит на отделе снабжения, за отклонение в эффективности использования– на производственном отделе. Выявление и анализ отклонений поднимают вопросы, на которые должны обратить внимание руководители центров ответственности и найти соответствующее решение проблемы. Например, выявление неблагоприятного отклонения в цене материалов, говорит о пересмотре фактических поставщиков: поиск новых поставщиков материалов или изменения условий договора на приобретение данных материалов. Неблагоприятные отклонения в эффективности труда обращают внимание руководителя на качество выполнения работы служащими. Здесь возможность руководителя проконтролировать причину возникших изменений намного шире. Очень часто руководители делают выбор между ценой и эффективностью, принимая неблагоприятное отклонение в одной области ради благоприятного отклонения в другой. Анализ накладных расходов Накладные расходы связаны с обслуживанием процесса производства, сбыта и управления, поэтому все накладные расходы можно разделить на следующие группы: 1) накладные расходы, связанные с процессом производства: • расходы по снабжению материально-техническими ресурсами; • расходы на поддержание оборудования в рабочем состоянии; • расходы по профилактике действующего оборудования; 2) накладные расходы, связанные с обеспечением нормальных условий деятельности предприятия: • оплата арендуемых помещений; • расходы по содержанию и уборке зданий, по содержанию и охране помещений; • расходы по обеспечению техники безопасности и по аренде; 3) накладные расходы, связанные с набором рабочей силы; 4) накладные расходы, связанные с управлением предприятием: • расходы на содержание аппарата управления; • расходы на содержание технических средств управления (вычислительная техника, ЭВМ), множительной техники и техники связи; • представительские расходы; • консультационные расходы, • аудиторские расходы; 5) накладные расходы, связанные с обеспечением сбыта: • расходы на рекламу, • расходы на сертификацию продукции и др. Анализ структуры и динамики изменения накладных расходов позволяет сделать вывод об их целесообразности и выявить их влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. Все накладные расходы по своему содержанию и в зависимости от объема выполненных работ на предприятии делятся на переменные и Постоянные. В зависимости от места их формирования они могут быть разделены на контролируемые и неконтролируемые со стороны руководства определенного уровня управления. Все накладные расходы являются комплексными статьями калькуляции, к ним относятся: • общепроизводственные расходы (счет 25); • общехозяйственные расходы (счет 26); • расходы на продажу (счет 44) и другие накладные расходы. К задачам анализа накладных расходов относятся: 1) оценка обоснованности состава накладных расходов и их сметы; 2) анализ систем распределения расходов; 3) структурный анализ расходов по группам и отдельным статьям; 4) оценка исполнения сметы накладных расходов. Анализ обоснованности величины накладных расходов и их нормирования обычно начинают с предварительного анализа обоснованности величины накладных расходов (нормативов). Величина производственных нормативных расходов зависит от объема производства и определяется как доля нормативных затрат рабочего времени, машинного времени или нормативных затрат труда на единицу продукции или 1 грн. затрат. Определение нормативов накладных расходов сопряжено с решением следующих проблем: 1. Выбор оптимального уровня суммарных накладных расходов для установления норматива постоянных и переменных издержек на единицу продукции. 2. При определении норматива постоянных расходов необходимо исходить из нормативного объема производства, заданного на текущий период. Сложности предпланового анализа объясняются тем, что накладные расходы включают как статьи условно-переменных, так и статьи условно-постоянных расходов. Накладные расходы занимают большой удельный вес в общем уровне затрат. Поэтому на передовых предприятиях за рубежом (в США – с 1922 г.) ведут бюджетирование накладных расходов, т.е. обосновывают их допустимую величину: • по постоянной части накладных расходов в бюджет включаются расходы по обслуживанию и управлению производством и реализацией на весь отчетный период; • по переменной части накладные расходы нормируются в размере, соответствующем максимальной мощности предприятия. Такой подход позволяет определить общую сумму накладных расходов по бюджету или смете и стандартную ставку накладных расходов в расчете на одно изделие. Рассмотренный подход к обоснованию уровня накладных расходов представляет собой концепцию «функциональной полезности», используемой во всем мире, в соответствии с которой выявляются: • функции, закрепленные за отдельными функциональными подразделениями (снабжение, производство); • затраты, связанные с выполнением этих функций; • проводится экспертиза затрат в разрезе функций, на основании которых выявляются излишние и ненужные функции и связанные с ними затраты; • оценивается эффективность устранения излишних и ненужных функций. На практике существует три варианта реализации концепции функциональной полезности: 1. Метод анализа «сверху – вниз», т.е. от более высоких уровней управления до рабочего места. 2. Метод анализа «снизу – вверх», т.е. от рабочего места до верхнего уровня управления. 3. Стоимостной анализ инфраструктурных операций, при котором все подразделения делятся на: • предоставляющие услуги, • потребляющие услуги. Для стоимостной оценки потоков услуг разрабатываются внутренние трансфертные цены для возможности оценки каждого подразделения. Для объективного определения себестоимости единицы продукции проводится анализ обоснованности распределения накладных расходов. Для использования нормативов необходимо выбрать систему распределения накладных расходов. Система распределения накладных расходов является центральной для определения обоснованности их нормирования. Для распределения накладных расходов выбирается ставка их распределения:  Традиционно выделяют следующие базы распределения накладных расходов: • основная заработная плата производственных рабочих; • отработанные станко-часы машинного времени; • структура реализации продукции. Анализ распределения накладных расходов осуществляется в несколько этапов: 1) выбираются базы распределения накладных расходов; 2) составляется смета накладных расходов на предстоящий период- 3) рассчитывается сметная ставка распределяемых накладных расходов; 4) осуществляется распределение сметных накладных расходов по объектам калькулирования путем умножения сметной ставки на фактическую величину базы распределения; 5) в конце периода определяются отклонения суммы фактических накладных расходов от суммы накладных расходов, распределяемых по видам продукции. Выявленные отклонения списываются на финансовый результат или дораспределяются. Анализ ставки распределения накладных расходов требует оценки влияния таких факторов, как: • изменение суммы накладных расходов; • изменение базы распределения. Наиболее прогрессивная система распределения накладных расходов основана на функциональном подходе, который ориентирован на потребляемую в процессе производства деятельность. Поэтому при анализе необходимо правильно определить объем деятельности выделенного вида накладных расходов. Например, по одному подразделению может быть – отработанное время, а по другому – выполненные ремонтные работы. Для установления нормативного уровня накладных расходов и последующего определения отклонения от нормативного уровня использования необходима так называемая гибкая смета. Жесткая смета устанавливается на определенный объем мощность и не зависит от изменения объема или уровня использования мощности предприятия или подразделения. Гибкая смета – серия смет, составленных с учетом различных объемов производства, направленная в силу сильных колебаний спроса и других, не зависящих от предприятия факторов на изменение объема по периодам. Общая сумма накладных расходов в периоды высокой деловой активности будет выше, чем в периоды спада, а колебания накладных расходов не будут в точности пропорциональны изменениям объема производства. Существуют разнообразные подходы к составлению гибкой сметы, но на первом этапе всегда выделяются постоянные и переменные части накладных расходов. При анализе структуры и динамики накладных расходов предварительный анализ переходит в итоговый, который включает: 1) анализ структуры; 2) анализ и оценку исполнения сметы. При этом используются относительные показатели накладных расходов. Уровень накладных расходов определяется по схемам: 1. Общий уровень накладных расходов на предприятии определяется как отношение суммы накладных расходов к объему реализации без налогов, и показывает, какая сумма накладных расходов содержится в 1 рубле реализованной продукции. 2. Доля накладных расходов в себестоимости продукции определяется как отношение суммы накладных расходов к полной себестоимости продукции, показывает какая сумма накладных расходов содержится в себестоимости продукции. 3. Уровень накладных расходов на единицу чистой прибыли определяется как отношение суммы накладных расходов к чистой прибыли, и показывает, сколько накладных расходов приходится на 1 грн. прибыли. Динамика накладных расходов изучается по относительным показателям уровня накладных расходов. Анализ динамики проводится по годам и в сравнении со сметой. Особое внимание уделяется двум элементам: 1) ценовому фактору; 2) методологии расчета показателей затрат, т.е. сумме затрат, включаемых в себестоимость. Второй этап после общей оценки уровня накладных расходов связан с анализом динамики относительных показателей по составляющим накладных расходов: • уровень общепроизводственных расходов (как и уровень всех накладных расходов); • уровень общехозяйственных расходов; • уровень коммерческих расходов; • уровень РСЭО. Третий этап – определение относительной экономии по условно-постоянным расходам. Снижение уровня накладных расходов при росте объема реализации свидетельствует об относительной экономии на условно-постоянных расходах, поэтому оценивают экономию по условно-постоянным расходам.  Где НРсмета – накладные расходы по смете; УВЗуп – удельный вес условно-постоянных расходов; J – индекс изменения объема реализации или выпуска; К – доля себестоимости.  либо |