Управленческий учет почти готов. Гибкие бюджеты в системе затрат Анализ накладных расходов
 Скачать 66.52 Kb.
|
 Для анализа исполнения сметы накладных расходов выявлены следующие общие правила определения отклонения фактического уровня накладных расходов от сметного (бюджетного) уровня. 1. Все показатели уровня накладных расходов носят комплексный характер, т.е. состоят из многоэлементных расходов. Эти расходы могут зависеть или не зависеть от объема производства, поэтому все накладные расходы делят на две группы: а) переменные; б) постоянные. 2. Постоянные расходы по смете устанавливаются, как правило, на весь отчетный период. Эти расходы зависят от структуры предприятия и складываются из расходов его отдельных производственных и функциональных подразделений, т.е. постоянные накладные расходы не пересчитываются в зависимости от объема производства. 3. Переменная часть накладных расходов нормируется так же, как определенные стандарты по прямым расходам и включаются в общую сумму бюджета на расчетный год в размере, соответствующем максимальной мощности предприятия. Это позволяет определить общую сумму накладных расходов по смете и стандартную ставку накладных расходов на изготовление одного изделия. Следует иметь в виду, что смета накладных расходов, как правило, составляется из расчета не всей максимальной мощности предприятия, а ее большей части, относимой к нормальной мощности предприятия. Нормальная мощность производства предусматривает исключение нормальных потерь времени, к которым относят: • время отдыха; • время ремонта оборудования. Если учесть фактическое использование мощностей, то оно будет отличаться от принятой при составлении сметы накладных расходов мощности, поэтому могут наблюдаться отклонения от стандартов. Следовательно, непременным условием сопоставления фактических накладных расходов со сметой является то, что фактические расходы сопоставляются не с заданной, а с гибкой сметой. Заданная (жесткая) смета составляется на стандартное использование производственных мощностей. Гибкая смета рассчитывается, исходя из стандартного уровня на фактическое использование производственных мощностей. Фактические накладные расходы могут быть детализированы в разрезе отдельных статей. Тогда фактическое отклонение по постоянным расходам определяется как разность между фактическими затратами и заданной сметой, а отклонение по переменным статьям – как разность фактических затрат по статье и сметными затратами, пересчитанными на фактическую мощность и объем производства. 4. При анализе накладных расходов необходимо правильно установить объем производства по производственным и функциональным подразделениям, чтобы более точно определить отклонения фактических затрат от запланированных по центрам возникновения. Как правило, предусматривается тщательный учет объемов работы подразделений. В соответствии с ним устанавливаются единицы, измеряющие объем работы подразделений: • для производственных подразделений объем производства должен измеряться натуральными единицами выработки продукции; • для административных и других функциональных подразделений за единицу работ часто принимают затраты труда в определенном количестве стандартных часов; • по сбытовым подразделениям принято за единицу работ принимать стоимостной показатель продаж. На основе сметы накладных расходов устанавливаются ставки накладных расходов на единицу деятельности или за час работы, а также абсолютная сумма постоянных расходов, контролируемая данным подразделением. Это позволит определить ставку на единицу деятельности (по постоянным расходам) и общую ставку, куда входят постоянные и переменные расходы на единицу деятельности подразделения. При анализе исполнения сметы начинают с оценки ее исполнения в целом по предприятию, сопоставляя фактические затраты с суммами распределения накладных расходов. Определяют действие на это отклонение двух, трех, четырех факторов. На общее отклонение от сметы оказывают воздействие два основных фактора: 1) изменение объема деятельности, проявляющееся в экономии постоянных затрат; 2) несоблюдение сметы. Расчет влияния трех факторов включает: 1) отклонение за счет несоблюдения бюджета; 2) изменение уровня активности предприятия (подразделения); 3) изменение производительности. Расчет влияния четырех факторов включает расшифровку уровня активности и производительности труда: 1) несоблюдение бюджета; 2) изменение производительности по переменным затратам; 3) изменение производительности по постоянным затратам; 4) снижение уровня деятельности. При анализе исполнения сметы в разрезе мест возникновения затрат рассчитывают влияние трех и четырех факторов на отклонения по накладным расходам. Необходимо также использовать дополнительные данные о затратах в разрезе мест возникновения. Помимо анализа исполнения сметы по статьям используется анализ исполнения сметы в разрезе центров ответственности. Для его проведения необходимо учитывать следующие особенности методики анализа: 1. Производят классификацию всех расходов по центрам ответственности для выделения контролируемых и неконтролируемых для каждого уровня ответственности. При этом учитывают, что часть расходов может быть частично контролируема на уровне центра ответственности. 2. Расчет сметы и составление отчета в разрезе центров ответственности по контролируемым, частично контролируемым и неконтролируемым статьям. 3. Анализ по центрам ответственности носит оперативный характер и отражается в ежемесячных отчетах предприятия. Поэтому систематический анализ по центрам ответственности является основой внедрения в практику управления по отклонениям налаженного оперативного учета и контроля, так как организуется сигнальной системой учета и контроля. Вывод Список использованных источников https://econ.wikireading.ru/31271/ https://studopedia.su/2_26190_analiz-nakladnih-rashodov.html |