Інформації про активи, власний капітал та зобовязання підприємства, визначити особливості формування балансу за мсфз у лекції розглядаються наступні питання

• Название: Інформації про активи, власний капітал та зобовязання підприємства, визначити особливості формування балансу за мсфз у лекції розглядаються наступні питання
• Анкор: Tema_3.doc
• Дата: 06.07.2018
• Размер: 293 Kb.
• Имя файла: Tema_3.doc
• Тип: Інформації; #21119
• страница: 4 из 5

Примітка: зірочкою відмічені вписувані рядки, назви та коди яких передбачені Додатком 3 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку “Загальні вимоги до фінансової звітності”

6. Методика розкриття в балансі інформації про зобов'язання підприємства.
Характеристика порядку заповнення статей зобов’язань у балансі наведено в таблиці ____.

Таблиця ___. Характеристика порядку заповнення статей зобов’язань у формі № 1 фінансової звітності “Баланс (Звіт про фінансовий стан)”

Показник	Код рядка	Порядок заповнення статті
1	2	3
II. Довгострокові зобов’язання та забезпечення
Відстрочені податкові зобов’язання	1500	Сальдо Кт 54 У статті наводиться сума податку на прибуток, що підлягає сплаті  в майбутніх періодах і визначається за П(С)БО 17«Податок на прибуток»
Пенсійні зобов’язання	1505*	У цьому додатковому рядку наводять довгострокові зобов’язання, пов’язані з виплатами по закінченні трудової діяльності
Довгострокові кредити банків	1510	Сальдо Кт 501, 502, 503, 504 У статті відображають заборгованість підприємства банкам за отриманими від них позиками, яка не є поточним зобов’язанням
Інші довгострокові зобов’язання	1515	Сальдо 51, 52, 53, 55 Кт 51, 52, 53, 55(505, 506 у частині відсоткових позик) Стаття відображає довгострокову заборгованість підприємства, що не включена в інші статті, у яких розкривається інформація про довгострокові зобов’язання, зокрема зобов’язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки
Довгострокові забезпечення	1520	Сальдо Кт 47 У статті відображають нараховані у звітному періоді майбутні витрати та платежі (витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов’язання тощо), розмір яких на дату складання Балансу може бути визначений тільки шляхом попередніх (прогнозних) оцінок. Якщо підприємство додатково заповнює рядок 1521, то сума, наведена в рядку 1520, повинна бути більшою або дорівнювати рядку 1521
Довгострокові забезпечення витрат персоналу	1521*	Сальдо Кт 471, 472, 477 Якщо довгострокова виплата персоналу може бути визнана суттєвою статтею балансу, то її наводять у цій додатковій статті. Цей рядок лише розшифровує рядок 1521, і його не включають у підсумок балансу
Цільове фінансування	1525	Сальдо Кт 48 Наводиться залишок коштів цільового фінансування та цільових надходжень, які отримані з бюджету та з інших джерел (у т.ч. кошти, вивільнені від оподаткування у зв’язку з наданням пільг із податку на прибуток підприємств). Якщо показник цільового фінансування конкретизують у додатковому рядку 1526, то рядок 1525 повинен бути більшим або дорівнювати йому
Благодійна допомога	1526*	Сальдо Кт 483 У цій додатковій статті відображають залишок коштів (вартість товарів, робіт, послуг), отриманих у вигляді благодійної допомоги, які відповідно до законодавства звільняються від обкладення ПДВ.  У підсумок балансу цей рядок включається в складі рядка 1525
Страхові резерви	1530*	Сальдо Кт 49 У додаткових рядках 1520–1533 статті страховики наводять і розшифровують суму резерву незароблених премій, резерву збитків або резерву належних виплат, резерву довгострокових зобов’язань та інших страхових резервів. До підсумку балансу йде загальна сума страхових резервів, тобто рядок 1530. Тому він має бути більшим або дорівнювати сумі рядків 1531, 1532, 1533, 1534
у тому числі:
— резерв довгострокових зобов’язань	1531*
— резерв збитків або резерв належних виплат	1532*
— резерв незароблених премій	1533*
— інші страхові резерви	1534*
Інвестиційні контракти	1535*	У цій додатковій статті страховики наводять суму за контрактами, які створюють фінансові активи чи фінансові зобов’язання та мають юридичну форму договору страхування, але які не передбачають передання страховику значного страхового ризику, отже, не відповідають визначенню страхового контракту
Призовий фонд	1540*	Сальдо Кт 475 У цій додатковій статті підприємства, які провадять діяльність із випуску та проведення лотерей на території України, наводять залишок сформованого призового фонду, що підлягає виплаті переможцям лотереї відповідно до оприлюднених умов її випуску та проведення
Резерв на виплату джек-поту	1545*	Сальдо Кт 475 У цій додатковій статті підприємства, які провадять діяльність із випуску та проведення лотерей на території України, наводять залишок сформованого резерву на виплату джекпоту, не забезпеченого сплатою участі в лотереї
Усього за розділом II	1595	Показник цього рядка розраховують як суму рядків 1500, 1505, 1510, 1515, 1520, 1525, 1530, 1535, 1540, 1545
IІІ. Поточні зобов’язання та забезпечення
Короткострокові кредити банків	1600	Сальдо Кт 60 Стаття призначена для відображення поточних зобов’язань підприємства перед банками за отриманими від них кредитами
Векселі видані	1605*	Сальдо Кт 62 У цій додатковій статті відображається сума заборгованості, на яку підприємство видало векселі на забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядників та інших кредиторів
Поточна кредиторська заборгованість за:
— довгостроковими зобов’язаннями	1610	Сальдо Кт 61 У статті відображається сума довгострокових зобов’язань, яка підлягає погашенню протягом 12 місяців із дати балансу
— товари, роботи, послуги	1615	Сальдо Кт 63 У статті відображають суму заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи й отримані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями, якщо вона наводиться в окремій статті)
— розрахунками з бюджетом	1620	Сальдо Кт 641, 642 Ця стаття відображає заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету (включаючи податки з працівників підприємства). Оскільки в рядку 1621 додатково показують заборгованість за податком на прибуток, то показник такого рядка повинен бути більшим або дорівнювати йому
— у тому числі з податку на прибуток	1621	Сальдо Кт 641 (субрахунок податку на прибуток) В окремому рядку зазначають поточну кредиторську заборгованість із податку на прибуток. Цей рядок враховують у підсумку балансу  у складі рядка 1620
— розрахунками зі страхування	1625	Сальдо Кт 65 У статті відображається сума заборгованості за відрахуваннями на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників
— розрахунками з оплати праці	1630	Сальдо Кт 66 У статті наводять заборгованість підприємства з оплати праці, включаючи депоновану заробітну плату
Поточна кредиторська заборгованість за одержаними авансами	1635*	Сальдо Кт 681 У цій додатковій статті відображають суми авансів, одержаних від інших осіб
Поточна кредиторська заборгованість за розрахунками з учасниками	1640*	Сальдо Кт 67 У цій додатковій статті відображають заборгованість підприємства його учасникам (засновникам), пов’язану з розподілом прибутку (дивіденди тощо) і капіталу
Поточна кредиторська заборгованість із внутрішніх розрахунків	1645*	Сальдо Кт 682, 683 та 63 (у частині зобов’язань перед пов’язаними особами) Такий додатковий рядок призначений для відображення заборгованості підприємства пов’язаним сторонам і кредиторської заборгованості з внутрішніх розрахунків, зокрема між учасниками групи тощо
Поточна кредиторська заборгованість за страховою діяльністю	1650*	У цій додатковій статті страховики відображають суму кредиторської заборгованості за страховими виплатами, страховими преміями, отриманими авансами, суму кредиторської заборгованості перед страховими агентами, брокерами та посередниками та премій до сплати перестраховикам, іншу кредиторську заборгованість за страховою діяльністю
Поточні забезпечення	1660	Сальдо Кт 471, 473, 474(у частині поточних забезпечень) Це новий рядок у балансі. Тут наводять суму забезпечень, які планується використати протягом 12 місяців із дати балансу, для покриття витрат, щодо яких відповідне забезпечення було створено
Доходи майбутніх періодів	1665	Сальдо Кт 69 У цій статті наводять доходи, отримані протягом поточного чи попередніх звітних періодів, які належать до наступних звітних періодів
Відстрочені комісійні доходи від перестраховиків	1670*	У цій додатковій статті страховики наводять неамортизований залишок комісійних винагород, отримуваних від перестраховиків, які були віднесені на майбутні періоди для їх відповідності преміям, переданим у перестрахування
Інші поточні зобов’язання	1690	У статті фіксують суми зобов’язань, для відображення яких за ознаками суттєвості не можна було виділити окрему статтю або які не можуть бути включеними в інші статті, наведені в розділі ІІІ
Усього за розділом IІІ	1695	Показник цього рядка розраховують як суму рядків 1600, 1605, 1610, 1615, 1620, 1625, 1630, 1635, 1640, 1645, 1650, 1660, 1665, 1670, 1690
ІV. Зобов’язання, пов’язані  з необоротними активами,	1700	Сальдо Кт 680 Для розділу IV відведено лише один рядок, де відображають власне зобов’язання, що визначаються відповідно  до П(С)БО 27 «Діяльність, що припиняється»
утримуваними для продажу, та групами вибуття
V. Чиста вартість активів недержавного пенсійного фонду	1800*	У додатковому розділі V, для якого теж відведено лише один рядок, недержавні пенсійні фонди відображають різницю між вартістю активів пенсійного фонду на звітну дату та сумою зобов’язань пенсійного фонду, що підлягають виконанню на звітну дату. Показник цього рядка включають у підсумок балансу
Баланс	1900	Баланс утворюється із суми рядків 1495, 1595, 1695, 1700, 1800  та дорівнює рядку 1300

Примітка: зірочкою відмічені вписувані рядки, назви та коди яких передбачені Додатком 3 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку “Загальні вимоги до фінансової звітності”
7. Особливості формування балансу за МСФЗ.
МСБО 1 не визначає форму звіту про фінансовий стан (балансу), але містить наступний мінімальний перелік статей, які потрібно приводити безпосередньо в цьому звіті:

1. 
   основні засоби;
   
2. 
   інвестиційна нерухомість;
   
3. 
   нематеріальні активи;
   
4. 
   фінансові інвестиції, які обліковуються методом участі в капіталі;
   
5. 
   біологічні активи;
   
6. 
   запаси;
   
7. 
   заборгованість покупців і інша дебіторська заборгованість;
   
8. 
   грошові кошти та їх еквіваленти;
   
9. 
   інші фінансові активи;
   
10. 
    активи, утримувані для продажу, та активи, включені до складу ліквідаційної групи (згідно МСФЗ 5);
    
11. 
    заборгованість постачальникам і іншим кредиторам;
    
12. 
    забезпечення;
    
13. 
    інші фінансові зобов'язання;
    
14. 
    поточні податкові зобов'язання та поточні податкові активи;
    
15. 
    відстрочені податкові зобов'язання та відстрочені податкові активи;
    
16. 
    зобов'язання, включені до ліквідаційної групу, класифіковану як призначена для продажу відповідно до МСФЗ 5;
    
17. 
    неконтрольовані частки, представлені у власному капіталі;
    
18. 
    випущений капітал і резерви (в тому числі нерозподілений прибуток), що належать власникам материнської компанії.
    

Слід мати на увазі, що наведений перелік не є вичерпним. Тому у звіті про фінансовий стан (балансі) слід наводити додаткові статті (або рядки), заголовки та проміжні підсумки, якщо цього вимагають інші стандарти або якщо це потрібно для правдивого відображення фінансового положення підприємства.

Необхідність додаткових статей у звіті про фінансовий стан (балансі) є предметом судження, яке ґрунтується на оцінці:

• 
  характеру, ліквідності, суттєвості активів та їх функцій в межах підприємства;
  
• 
  сум, характеру, термінів та умов погашення зобов'язань;
  
• 
  однорідності оцінки активів і зобов'язань.
  

Наприклад, в балансі енергетичної компанії доцільно окремо показувати основні засоби, пов'язані з основною діяльністю, і основні засоби, що забезпечують інші види діяльності (торгівля, комунальні послуги тощо).

У складі нематеріальних активів зазвичай виділяють гудвіл, оскільки його не можна відокремити від підприємства.

У свою чергу, прийнято окремо представляти зобов'язання, на які нараховуються відсотки, та зобов'язання, на які відсотки не нараховуються.

Крім того, недоцільно об'єднувати в одну статтю активи або зобов’язання, до яких застосовані різні оцінки.

Так МСБО 16 передбачає переоцінку відповідних груп основних засобів. Отже, якщо одна група основних засобів (майна) була переоцінена, а інша група (нові будівлі) відображена за фактичною собівартістю, це означає, що ці групи основних засобів потрібно у балансі навести окремими рядками.

Таким чином, для забезпечення правдивого відображення фінансового стану підприємства не слід представляти (відповідно в складі активів або зобов'язань) однією сумою в разі їх суттєвості різні за характером та функціями статті, а саме:

‒ монетарні і немонетарні;

‒ поточні і непоточні;

‒ операційні та фінансові;

‒ відсоткові і невідсоткові.

Крім того, мінімальний перелік статей звіту про фінансовий стан (баланс), передбачений МСБО 1, може бути переглянутий, виходячи з специфіки діяльності підприємства. Це дає можливість надавати інформацію про фінансовий стан з урахуванням господарської діяльності підприємства.

Інші статті, що підлягають розкриттю, можуть бути приведені у звіті про фінансовий стан (балансі) або в примітках до нього.

Крім того, у звіті про фінансовий стан (балансі) або в примітках до нього слід розкривати таку інформацію про власний капітал:

‒ для кожного класу капіталу:

а) кількість акцій, дозволених до випуску;

б) кількість випущених і повністю оплачених акцій, а також випущенних, але не повністю оплачених акцій;

в) номінальну вартість однієї акції (або факт відсутності номінальною вартості акцій);

г) узгодження кількості акцій в обігу на початок і на кінець року;

д) права, привілеї та обмеження за акціями даного класу (включаючи обмеження з виплати дивідендів та повернення капіталу);

е) акції на підприємстві, що утримуються самим підприємством або його дочірніми або асоційованими компаніями;

е) акції, зарезервовані для випуску на умовах опціонів і контракту з продажу (включаючи умови та суми);

‒ опис характеру і призначення кожного виду резерву у складі власного капіталу;

‒ суму дивідендів, оголошених після дати балансу, але до затвердження фінансових звітів до випуску;

‒ суму будь-яких невизнаних кумулятивних привілейованих дивідендів.
Підприємству, яке не є акціонерним товариством, потрібно розкривати інформацію аналогічну наведеній вище, відбиваючи зміни у кожній категорії власного капіталу і права, привілеї та обмеження за кожною категорією капіталу.

Крім того, підприємство має розкрити інформацію, яка дає можливість користувачам оцінювати його цілі, політику і процеси управління капіталом.

Така інформація включає:

а) опис і коротку кількісну характеристику капіталу, що є об'єктом управління, і будь-які зміни в цих даних у попередньому періоді;

б) дані про те, чи виконувало підприємство будь-які ззовні встановлені вимоги до капіталу і, в разі порушення, про наслідки невідповідності таким вимогам.