практика к теме 2. Используя данные таблиц 15, исчислите величину налоговых обязательств по всем отчетным периодам в течение одного календарного года, заполните налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость
 Скачать 80.55 Kb.
|
|
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Плательщиками налога являются организации, имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность и предприниматели без образования юридического лица. Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются: - реализация на возмездной и безвозмездной основе товаров, (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; - реализация ᴛᴏваров (работ, услуг) внутри организации для собственного потребления; - выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; - ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации; - суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ, оказания услуг. Облагаемый оборот определяется исходя из: свободных (рыночных) цен без включения в них НДС, государственных регулируемых оптовых цен без включения в них НДС, государственных розничных цен, включающих в себя НДС, при исчислении облагаемого оборота по товарам, по которым взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов. Датой реализации считается день отгрузки товаров, дата выполнения работ, услуг, либо дата поступления авансовых платежей, в зависимости от того, какое из этих событий наступило раньше. Ставки НДС устанавливаются в размерах: -0 % при реализации товаров, работ и услуг, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации; - 10 % на продовольственные товары, согласно перечню, установленному пп. 1 п. 2 ст. 164 гл. 21 Налогового кодекса РФ, а также товары для детей; - 18 % при реализации товаров, не попадающих под налогообложение по ставкам 0 %, 10 %. - в отдельных случаях применяются расчетные ставки 18/118 и 10/110. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы и суммой налоговых вычетов, представляющих собой сумму налога, уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг используемых в деятельности компании, облагаемой НДС (п.1 ст. 173 НК РФ). НДС, уплаченный в составе расходов поставщикам, может рассматриваться как налоговый вычет при соблюдении следующих условий: - купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи. - наличие надлежаще оформленного счета-фактуры, выставленный продавцом счет-фактура должен соответствовать определенным требованиям. Только в таком случае этот документ является основанием для принятия покупателем к вычету сумм предъявленного ему НДС. Надлежаще оформленным считается счет-фактура, в котором указаны все обязательные реквизиты, определенные пп. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ (в том числе, номер счета и адрес поставщика услуг) и имеются подписи руководителя и главного бухгалтера организации (или иных лиц, уполномоченных на то распорядительным документом или доверенностью). - наличие факта оприходования материальных ресурсов, выполнения работ, оказания услуг; Факт реализации товаров, приобретенных у поставщика, для применения налогового вычета не обязателен. Налоговым периодом при исчислении НДС является квартал. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. 1. Определяем НДС к начислению по основным реализационным и дополнительным оборотам (НДС по налогооблагаемым объектам – НДС 1). В данном случае, в 2017 году объектом налогообложения НДС является: 1) реализация произведенной продукции в размере 65 044 000 руб. ежемесячно. Ставка НДС - 18%. Ежемесячная сумма НДС по реализации составит: 65 000 000 руб. * 20 % = 13 000 000 руб. 2) в составе налогооблагаемой базы по НДС необходимо учесть ежемесячную сумму авансовых платежей в размере 13 400 000 руб., НДС с авансовых поступлений рассчитывается по ставке 20/120 %. Ежемесячная сумма НДС с авансов составит: 13 400 000 руб. * 20 % / 120 % = 2 233 333 руб. Кроме ежемесячных операций, облагаемых НДС, организацией ЗАО "Сибиряк" проведены следующие операции, подлежащие налогообложению: 3) выдана продукция в счет заработной платы: НДС1 = (136 000 руб. + 184 000 руб.) * 20% = 64 000 руб. 4) в ноябре передано безвозмездно устаревшее оборудование другому юридическому лицу по балансовой стоимости 480 тыс. руб., износ – 12 тыс. руб.; Налоговая база в этом случае определяется как разница между ценой реализуемого имущества и его остаточной стоимостью (п. 3 ст. 154 НК РФ). (480 000руб. – 12 000руб.) * 20% = 93 600 руб. Осуществление безвозмездной передачи товаров (работ, услуг) детскому дому подпадает под определение благотворительности, следовательно, такая деятельности также не облагается НДС (пп.12 п.3 ст.149 НК РФ). Таким образом, ежемесячная сумма НДС, исчисляемая к уплате по налогооблагаемым объектам, составит: - за январь, апрель – октябрь, декабрь: НДС1 = 13 000 000 руб. + 2 233 333 руб. = 15 233 333 руб. - за февраль: НДС1 = 13 000 000 руб. + 2 233 333 руб. + 27 200 руб. = 15 260 533 руб. - за март: НДС1 = 13 000 000 руб. + 2 233 333 руб. + 36 800 руб. = 15 270 133руб. - за ноябрь: НДС1 =13 000 000 руб. + 2 233 333 руб. + 93 600 руб. = 15 326 933 руб. 2. Рассчитываем сумму ежемесячных налоговых вычетов. ежемесячные вычеты по приобретенному сырью и материалам составят: НДС2 = 46 000 000 руб. * 20% / 120 % = 7 666 667 руб. - ежемесячные вычеты по оказанным услугам за транспортные и коммунальные услуги: НДС2 = 394 000 руб. * 20 % / 120 % = 66 667 руб. При этом, в ноябре месяце организация может принять к вычету только НДС по оказанным коммунальным услугам, т.к. счет-фактура за оказанные транспортные услуги на сумму 180 тыс. руб. оформлен с нарушением требований. Таким образом, сумму НДС к вычету по оказанным коммунальным услугам в ноябре составит: НДС2 = (394 000 руб. – 180 000 руб.) * 20 % / 120 % = 35 667 руб. Кроме ежемесячных налоговых вычетов, ЗАО «Сибиряк» имеет право на налоговые вычеты по НДС: - в сентябре по поступившей и введенной в эксплуатацию установке по упаковке конфет, стоимостью 49 000 000 руб. (с учетом НДС), НДС с которой составит: НДС2 = 49 000 000 руб. * 20 % / 120 % = 8 166 667 руб. Таким образом, ежемесячная сумма налоговых вычетов (НДС 2) составит: - за период январь – август, октябрь, декабрь: 7 666 667 руб. + 66 667 руб. = 7 733 334 руб. - сентябрь: 7 666 667 руб. + 66 667 руб. + 8 166 667 руб. = 15 900 001 руб. - ноябрь: 7 666 667 руб. + 35 667 руб. = 7 702 334 руб. 3.Рассчитаем сумму НДС к уплате в бюджет по налоговым периодам: 1 квартал: ((15 233 333 руб. + 15 260 533 руб. + 15 270 133руб. ) – 7 733 334 руб.* 3 = 45 763 999 –23 200 002 = 22 563 997 руб. 2 квартал: (15 233 333 руб. * 3 – 7 733 334 * 3 = 22 499 997 руб. 3 квартал: (15 233 333 руб. * - (7 333 334 руб. * 2 + 15 900 001 руб.) = 15 133 330 руб. 4 квартал: ((15 233 333 руб. * 2 + 15 326 933 руб.) - (7 733 334 руб. *2 + 7 702 334 руб.)) = 22 624 597 руб. В соответствии с пунктом 5 статьи 174 налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Данные декларации заполняются ежеквартально. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (ст. 382 НК РФ п.1). Налог на имущество = СрГодСт * ставка налога Налоговой базой является среднегодовая стоимость амортизируемого имущества. Ее определяют по специально предусмотренной формуле. СрГодСт = (ОСп + ОС1 + ОС2 + ... + Осп2 ) / (М + 1), где СрГодСт - среднегодовая стоимость основных средств; ОС1, ОС2... - остаточная стоимость ОС на 1-е число каждого месяца налогового периода; ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость ОС на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода; М - количество месяцев налогового периода. При расчете налога на имущество организаций согласно Федерального закона от 29 ноября 2012 года № 202-ФЗ не учитывается стоимость движимого имущество, это правило касается только объектов, принятых на учет в качестве основных средств после 1 января 2013 года. НК РФ предусмотрены ежеквартальные авансовые платежи по налогу на имущество. Исходя из п. 4 ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ. Средняя стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин: остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2% (ст.380 НК РФ). Рассчитаем размер авансовых платежей по налогу на имущество организаций, принимая во внимание, что движимое имущество приобретено после 1 января 2013 года. 1) авансовые платежи за 1 квартал: СР ст. = (3100000 - 700000 + 4800000 - 690000 + 4700000 - 680000 + 4600000 - 670000) / 4 = 14 460 000 / 4 = 3 615 000 руб. Авансы за 1 квартал = 3 615 000 руб. * 2,2 % / 4 = 19 882 руб. б) авансовый платеж за 2 квартал: СР ст. = (3100000 – 700000 + 4800000 – 690000 + 4700000 – 680000 + 4600000 – 670000 + 4500000 – 660000 + 4400000 – 650000 + 4300000 - 640000) / 7 = 3 672 857 руб. Авансы за 2 квартал = 3 672 857 * 2,2 % / 4 = 20 201руб. в) авансовый платеж за 3 квартал: СР ст. = ( 3100000-700000+4800000-690000+4700000-680000+4600000- 670000+ 4500000-660000 +4400000-650000 +4300000-640000 + 4200000-630000+4100000-620000+4000000-610000) / 10 = 3 615 000руб. Авансы за 3 квартал = 3 615 000 руб. * 2,2 % / 4 = 19 883 руб. г) сумма налога на имущество организаций за год: СРГодст. = (3100000 – 700000 + 4800000 – 690000 + 4700000 - 680000 + 4600000 – 670000 + 4500000 - 660000 + 4400000 - 650000 + 4300000 - 640000 + 4200000 - 630000 + 4100000 - 620000 + 4000000 - 610000 + 3900000 - 600000 + 3800000 - 590 + 3700000 - 580000) / 13 = 3 521 538 руб. Сумма налога на имущество за год = 3 521 538 * 2,2% = 77 474 руб. Платёж за четвёртый квартал = налог за год – (Аванс за первый квартал + Аванс за второй квартал + Аванс за третий квартал) = 77 474 руб. – (19 882 руб. + 20 201руб. + 19 883 руб.) = 17 508 руб. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗЛИЦ В соответствии со статьей 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу относится к доходам от источников в Российской Федерации. К таким источникам, в частности, относится заработная плата, надбавки, премиальные выплаты, суммы выплаченной работодателем материальной помощи. Данный доход облагается налогом на доходы физлиц по ставке 13%, исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем. При исчислении НДФЛ необходимо учесть, что: - согласно п.28 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению сумма материальной помощи в размере 4000 руб. (сумма свыше 4000 руб. облагается по ставке 13%); - работники имеет право воспользоваться стандартными налоговыми вычетами, установленными п.1 статьи 218 НК РФ (на себя как ликвидатора последствий аварии на Чернобыльской АЭС в размере 3000 руб. ежемесячно и как Героя России в сумме 500 руб. ежемесячно); -стандартными налоговыми вычетами на детей согласно п.4 ст. 218 НК РФ ежемесячно в размере 1400 рублей на первого и второго ребенка , 3000 руб. на третьего и последующего ребенка. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Единственному родителю налоговый вычет предоставляется в двойном размере. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей. При расчете налога на доходы не принимаем во внимание факт выдачи заработной платы работникам продукцией. 1. Рассчитаем сумму выплаченной заработной платы, налогооблагаемую базу и сумму исчисленного НДФЛ по каждому работнику ЗАО «Сибиряк». Антонов А.Б. – директор.
Кроме того, с суммы выплаченных работнику дивидендов ЗАО «Сибиряк» обязано удержать НДФЛ по ставке 13 %. 5600 руб. * 13% = 728 руб. Захарова В.Г. – главный бухгалтер.
Николаев И.К. – начальник цеха.
Романов Ж.З.– рабочий
Сергеев К.М. - рабочий.
Фонд оплаты труда работников ЗАО Сибиряк» составляет: 270000 руб. + 260000 руб. + 250000 руб. + 240200 руб. + 257 000руб. = 1 277 200 руб. Общая сумма исчисленного, удержанного НДФЛ за год составит: 30732 руб. + 28912 руб. + 32500 руб. + 26546 руб. + 23062 руб.= 141752 руб. Начисления НДФЛ по месяцам представлены в таблице.
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||