«Бухгалтерский учет валютных операций». Исследование документирования и ведения бухгалтерского учета валютных операций в ооо Премьерпродукт
 Скачать 85.24 Kb.
|
2.3. Исследование документирования и ведения бухгалтерского учета валютных операций в ООО «Премьер-продукт»Каждая хозяйственная операция должна быть подтверждена соответствующим первичным документом по установленной форме. В ООО «Премьер-продукт» учет операций в иностранной валюте ведется с использованием следующих основных документов: - № КО-2 «Расходный кассовый ордер», - Выписки банков по валютным расчетным счетам, - Аккредитив (0401063). Кассовые ордеры используются для учета выдачи наличных денег из кассы организации. Ордер на выдачу наличных выдается в двух экземплярах работником бухгалтерии, обычно кассиром, и подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченным ими лицом. Сформированные расходные кассовые ордеры должны быть внесены в журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3). На кассовых чеках не допускается наличие каких-либо помарок и исправлений, даже если они оговорены. Чеки на получение наличных могут быть выданы только в день их выдачи. Все операции, проводимые по текущему счету, подтверждаются банковскими выписками. Выписка банка по валютному счету является регистром аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. Получив выписку банка, главный бухгалтер (бухгалтер) должен проверить правильность записей по валютному счету на основании документов, приложенных к выписке, и написать на каждой записи код 154 - корреспондирующего счета. После обработки банковских выписок хозяйственные операции заносятся в книгу учета хозяйственных операций. Если банковские выписки не сопровождаются подтверждающими документами, суммы, указанные в них, могут быть не приняты к учету. Суммы, ошибочно отраженные на валютном счете организации, выявленные при проверке выписок банка, должны быть учтены на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»). Движение денежных средств на денежных счетах организации состоит из двух основных этапов. - Этап поступления (зачисления) денежных средств на валютный счет приводит к увеличению суммы денежных средств, находящихся на валютном счете организации. - Этап, на котором происходит списание (перевод) денежных средств с валютного счета, приводит к уменьшению суммы денежных средств на валютном счете организации. В ООО «Премьер-продукт» документами, признающими доходы или расходы в виде курсовой разницы между денежными средствами организации и остатками в иностранной валюте на валютных счетах, являются выписки с валютных счетов и бухгалтерские справки-расчеты. В случае покупки и продажи иностранной валюты через уполномоченные банки по согласованному фактическому курсу могут возникать отрицательные или положительные разницы из-за отклонений между фактическим курсом продажи (покупки) иностранной валюты и официальным курсом Центрального банка Российской Федерации. Полученную разницу нельзя классифицировать как обменный курс, так как она формируется путем применения двух курсов: официального курса Центрального банка и фактического курса покупки (продажи) иностранной валюты. Фактические операции по покупке или продаже валюты осуществляются по фактическому курсу продажи (покупки), который отражается в бухгалтерском учете по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации. Положительная разница возникает между курсом покупки иностранной валюты и официальным курсом центрального банка, если согласованный обменный курс, по которому банк покупает иностранную валюту для организации, выше официального обменного курса данной валюты, установленного центральным банком на дату покупки. Отрицательная разница возникает между курсом продажи иностранной валюты и официальным курсом Центрального банка Российской Федерации, если согласованный обменный курс, по которому банк продает валюту организации, ниже официального курса этой валюты, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату продажи. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации курсовые разницы рассматриваются как внереализационные доходы или расходы для целей налогового учета и учитываются для целей налогообложения прибыли. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации разницы, возникающие в результате отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности в иностранной валюте, признаются внереализационными доходами или расходами для целей налогообложения прибыли. В соответствии с инструкцией по применению плана счетов экспортная валютная выручка, поступившая на транзитный валютный счет организации, отражается по дебету счета 52 «Валютный счет» (субсчет 52-1 «Транзитный валютный счет»), что соответствует кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Перевод денежной выручки с транзитного валютного счета на текущий валютный счет должен быть отражен на счете 52 «Валютный счет» (дебет субсчета 52-2 «Текущий валютный счет» и кредит субсчета 52-1 «Транзитный валютный счет»). Иностранная валюта, взятая банком в кредит для продажи с текущего валютного счета по поручению организации, отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» против кредита счета 52 «Валютный счет» (субсчет 52-2 «Текущий валютный счет»). Прибыли и убытки от продажи иностранной валюты и возникающие курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Положительные и отрицательные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 91 (субсчет 91-1 «Прочие доходы»). Эти расходы и отрицательные курсовые разницы отражаются по дебету счета 91 (субсчет 91-2 «Прочие расходы»). Записи на субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся нарастающим итогом в течение отчетного года. Расходы, связанные с комиссионным вознаграждением банка, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции с расчетным счетом, например, по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В случае продажи иностранной валюты расходы организации включают комиссионные сборы банкам за услуги, оказанные в связи с продажей иностранной валюты. Ежемесячное сопоставление дебетового оборота субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы» должно определить сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Этот остаток ежемесячно (на основании конечного оборота на последний день отчетного месяца) списывается с субсчета 91-9 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки», на котором отражается общий конечный финансовый результат всей деятельности организации. |