Практическое задание № 1 налоговое право. Практическое задание № 1. Источники налогового права. Характерные черты, отличающие их от иных нормативноправовых актов Соотношение налога и иных обязательных платежей
 Скачать 27.78 Kb.
|
Задание № 1Источники налогового права. Характерные черты, отличающие их от иных нормативно-правовых актов? Соотношение налога и иных обязательных платежей?Ответ: Состав источников налогового права (как подотрасли финансового права) определяется принципом федерализма и действием местного самоуправления в стране. Источники налогового права — это внешние формы его выражения, т. е. правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправления, содержащие нормы, которые регулируют вопросы установления, введения и взимания налогов и сборов, отношения в сфере налогового контроля и отношения по привлечению к ответственности за налоговое правонарушение. К источникам налогового права относят: • Конституцию РФ; • специальное налоговое законодательство, которое включает: — федеральное законодательство о налогах и сборах (НК РФ; иные федеральные законы о налогах и сборах); — региональное законодательство о налогах и сборах (законы субъектов РФ); — иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными органами субъектов РФ; — нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления; • общее налоговое законодательство; • подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и обложением сборами: — акты органов общей компетенции; — акты органов специальной компетенции; • решения Конституционного Суда РФ; нормы международного права и международные договоры Российской Федерации; • судебные решения (хотя не являются официальным источником налогового права, но значимы для регламентации отношений в налоговой сфере (обжалование незаконных решений налоговых органов). Значение источников налогового права: — они являются неотъемлемой частью финансового правотворчества, которое представляет одно из основных направлений финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления; — источники налогового права представляют собой форму существования налоговых норм, т. е. внешнее выражение общеобязательных правил поведения субъектов в налоговых отношениях. Существуют определенные особенности вступления в законную силу нормативных правовых актов о налогах и сборах. Так, по общему правилу акт налогового законодательства может вступить в силу при одновременном наличии двух условии: — не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования; — не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Особые правила вступления в законную силу определены для актов налогового законодательства, вводящих налоги и сборы — не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но в любом случае не ранее истечения месячного срока с момента из официального опубликования. Согласно ст. 57 Конституции РФ законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Тем самым, данное положение, во-первых, ограничивает законодателя в возможности придания закону обратной силы, во-вторых, гарантирует конституционное право на защиту от придания обратной силы законам, ухудшающим положением налогоплательщиков, в том числе на основании нормы, устанавливающей порядок введения таких законов в действие. Источники налогового права обладают следующими свойствами: • формальная определенность; • общеобязательность, охраняемая возможностью государственного принуждения; • законность, заключающаяся в наличии юридической силы. Вместе с тем источники налогового права имеют характерные черты, отличающие их иных нормативно-правовых актов: • они регулируют общественные отношения, составляющие предмет налогового права; • принимаются только теми органами государства и местного самоуправления, правотворческая компетенция которых предусмотрена НК РФ; • источники налогового права характеризуются множественностью, обусловленной принципом разделения властей и федеративной природой российского государства. Налоговый кодекс РФ — первый опыт кодификации налогового законодательства в Российской Федерации. Цель кодификации состоит в том, чтобы систематизировать и законодательно закрепить органичность, взаимосвязанность и взаимозависимость правовых норм, устранив произвол в их понимании и применении. НК РФ занимает ведущее место в системе источников налогового права и обладает наибольшей юридической силой в иерархии законодательства о налогах и сборах. Все иные федеральные, региональные и муниципальные нормативные акты этой сферы могут быть приняты только при условии соответствия нормам НК РФ. НК РФ состоит из двух частей. Часть первая содержит такие главы, как: • законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах; • система налогов и сборов в Российской Федерации; • страховые взносы в Российской Федерации; • налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты; • представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах; • налоговые органы, таможенные органы, финансовые органы; • органы внутренних дел и следственные органы; • объекты налогообложения; • исполнение обязанности по уплате налогов и сборов; • изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа; • требование об уплате налогов и сборов; • способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; • зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм; • налоговая декларация; • общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений; • виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение; • издержки, связанные с осуществлением налогового контроля; • виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение; • порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц; • рассмотрение жалобы и принятие решения по ней и др. Часть вторая НК РФ посвящена характеристике отдельных видов налогов и сборов, определению законодательных основ специальных налоговых режимов и т. д. НК РФ определяет правовую базу регулирования всех стадий налоговых отношений. В нем: • закреплен исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации, принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; • определены основания возникновения, изменения, прекращения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов; • установлен порядок проведения налогового контроля, виды налоговых проверок, сроки их проведения и периодичность, оформление результатов проверок; • закреплены общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также установлены виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение; • регламентирован порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц. Нормативный правовой акт — это правовой акт, принятый полномочным на то органом и содержащий правовые нормы, т. е. предписания общего характера и постоянного действия, рассчитанные на многократное применение. Нормативные правовые акты о налогах сборах подразделяются на нормативные и индивидуальные. НК РФ разделяет нормативно-правовые акты по органам государственной власти. • нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти; • нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ; • нормативные правовые акты исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах. Соответственно, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и в области таможенного дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты Соотношение налога и иных обязательных платежей: Налоги необходимо отличать от сборов, пошлин или взносов. Ранее действовавшее налоговое законодательство не проводило четкого разграничения названных понятий. Это обстоятельство затушевывало юридическую природу того или иного платежа, затрудняло его анализ и вызывало трудности в правоприменительной практике. В налоговом законодательстве зарубежных стран эти категории строго разграничиваются. Например, французское налоговое законодательство определяет, что пошлина взыскивается государством без установления определенного соотношения со стоимостью оказанных услуг. При установлении сбора фиксируется пропорция между его размером и стоимостью услуг, предоставляемых плательщику государственными органами. Немецкое налоговое законодательство определяет сбор как платеж не за оказание услуг, а за предпочтение при оказании услуг государственным органом. Правовые режимы установления и взимания сборов, пошлин или иных обязательных взносов всегда были и остаются объектами научного изучения. Юридическое содержание налогов и сборов не является тождественным. Одно из существенных различий между ними заключается в признаке возмездное™. Налоги взимаются без предоставления налогоплательщику какого-либо встречного личного удовлетворения, т.е. носят безвозмездный характер и не обусловлены обязанностью публичного субъекта оказать плательщику услугу или какое-либо преимущество. В отличие от налогов сборы взимаются в обязательном порядке за оказание частному субъекту определенных услуг. Несмотря на имеющиеся доктринальные разработки дефиниций "сбор" и "пошлина", Конституция оперирует только понятием "сбор". Так, в ее ст. 72 указывается на "установление общих принципов налогообложения и сборов". Очевидно, не желая допускать терминологических расхождений с текстом Конституции, законодатель дал определение государственной пошлины через категорию "сбор" (ст. 333.16). В настоящее время ст. 8 НК определяет и разграничивает понятия "налог" и "сбор", что является воспроизведением тех признаков этих категорий, которые сформировались в процессе правоприменительной деятельности, определены и разъяснены в постановлениях Конституционного Суда РФ. Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Законодательно установленное определение сбора показывает, что в его содержании произошло объединение юридических признаков взносов за оказание государством возмездных услуг или совершение определенных действий, т.е. используемое НК понятие сбора включило в себя и понятие пошлины. Однако отнесение пошлины к разновидности сбора не означает ее исключения из системы налогово-правовых категорий. К сожалению, законодательное закрепление дефиниции "сбор" не дало ответа на многие вопросы относительно отграничения налогов от иных обязательных платежей. Отсутствие четких критериев принадлежности какого-либо взноса к налогам или сборам приводит к тому, что до сих пор в российской налоговой системе присутствуют платежи, наименование которых не соответствует их правовой природе. Па данное обстоятельство справедливо обращено внимание Пленумом Высшего Арбитражного Суда РФ. В частности, в постановлении от 28.02.2001 № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" Пленум указал, что при решении вопроса о правомерности применения налоговым органом ст. 122 НК в случае неуплаты, неполной уплаты сбора судам необходимо исходить из природы каждого конкретного обязательного платежа, поименованного как "сбор". Высший Арбитражный Суд РФ обоснованно предостерегает суды от слепого доверия ко всем названиям налогов и сборов, перечисленных в налоговом законодательстве. Например, требуют тщательного правового анализа акцизы, таможенные пошлины, ряд экологических налогов. Главная причина смешения формы и содержания налоговых платежей - в несоответствии системы налогов и сборов, установленных ранее Законом о налоговой системе, и рядом основных категорий НК, прежде всего дефинициям налога и сбора, закрепленным в ст. 8. Основным условием, сопровождающим уплату сбора, и одновременно признаком, отличающим сбор от налога, является совершение в отношении плательщика (как правило, частного субъекта) со стороны государства юридически значимых действий. Под юридическими значимыми действиями следует понимать разновидность юридических фактов - закрепленные в гипотезах правовых норм конкретные жизненные обстоятельства, наступление которых влечет юридические последствия в виде возникновения, изменения или прекращения правоотношений. В соответствии со ст. 8 НК к юридически значимым действиям также относятся предоставление определенных прав и выдача разрешений (лицензий). Анализ законодательства о налогах и сборах позволяет сделать вывод: предоставление определенных прав означает наделение плательщика каким-либо естественным правом, имеющим в силу закона ограниченный режим обращения. Согласно ч. 3 ст. 55 Конституции допускается ограничение прав и свобод человека и гражданина федеральным законом в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства. Положения названной конституционной нормы применимы и в сфере формирования государственных доходов. Государство может использовать определенные ограничения прав и свобод для пополнения финансовых ресурсов. Привлечение денежных средств в результате предоставления определенных прав и выдачи разрешений (лицензий) осуществляется в результате: o установления государственной монополии на производство определенных видов товаров, выполнение работ, оказание услуг и, следовательно, исключения свободного доступа иных субъектов в эти сферы деятельности; o предоставления на возмездной основе отдельным частным субъектам права заниматься деятельностью, отнесенной к монополии государства. Следовательно, уплата сбора или пошлины всегда сопровождается определенной целью частного субъекта получить возмездную услугу от государства. Данный признак характеризует сборы и пошлины как индивидуальные платежи. Сбор взимается, как правило, за обладание специальным правом (например, сбор за право торговли). Пошлина взимается в качестве материальной компенсации государству за пользование государственным имуществом или выполнение юридически значимых действий в пользу частного субъекта (например, принятие дела к судебному рассмотрению, регистрация актов гражданского состояния, совершение нотариальных действий). Однако, несмотря па признак возмездности, сборы не относятся к платежам по обязательствам, вытекающим из договора. Компенсация государству части денежных затрат не придает сборам характера цены публичной услуги. Плательщик сбора в большинстве случаях не в состоянии полностью оплатить публичные расходы на совершение юридически значимых действий, а определенная категория юридически значимых действий, совершаемых в пользу или по инициативе плательщика, вообще не может иметь стоимости - например, правосудие или нотариальные действия. Сборы от налогов отличаются по способам нормативного правового установления. Налоги могут быть установлены только законодательством о налогах и сборах. Установление сборов допускается актами иных отраслей права. Так, ст. 11.1 Закона РФ от 01.04.1993 № 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации" устанавливала сбор за пограничное оформление, правомерность которого была подтверждена Конституционным Судом РФ (см. Постановление № 16-П). В настоящее время названный сбор отменен в виду замены его государственной пошлиной, но не в силу неправомерности его установления. Следовательно, налог и сбор имеют как общие, так и отличительные признаки. К общим относятся: 1) обязательность уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды; 2) адресное поступление в бюджеты или фонды, за которыми они закреплены; 3) изъятие на основе законодательно закрепленной формы и порядка поступления; 4) возможность принудительного способа изъятия; 5) осуществление контроля единой системой налоговых органов. В то же время, несмотря на некоторые одинаковые признаки, налог и сбор четко отграничиваются друг от друга по следующим юридическим характеристикам. По значению. Налоговые платежи в современных условиях являются основным источником образования бюджетных доходов. Остальные виды обязательных платежей имеют меньшее значение. По цеди. Цель налогов - удовлетворение публичных потребностей государства или муниципальных образований; цель сборов - удовлетворение только определенных потребностей или затрат государственных (муниципальных) учреждений. По обстоятельствам. Налоги представляют собой безусловные платежи; сборы уплачиваются в обмен на услугу, предоставляемую плательщику государственным (муниципальным) учреждением, которое реализует государственно-властные полномочия. По характеру обязанности. Уплата налога является четко установленной Конституцией обязанностью плательщика; сбор характеризуется определенной добровольностью и часто не имеет государственного императива. По периодичности. Сбор обычно носит разовый характер, и его уплата происходит без определенной системы; налогам свойственна определенная периодичность. Таким образом, в отличие от налогов сборы имеют индивидуальный характер и им всегда присущи строго определенная цель и специальные интересы. Сопоставление юридических признаков налогов и сборов, образующих налоговую систему современного российского государства, подтверждает правильность общей теории государственных доходов, выработанной еще в XIX в. известными русскими и зарубежными финансистами (И. И. Янжул, И. X. Озеров, Д. П. Боголепов, П. М. Годме). Согласно названной теории сборы и пошлины представляют собой своеобразную форму обязательных платежей, являющуюся прообразом налога. Цивилизованному государству более приемлемо использовать налоговые методы, поскольку "в современном видении именно налог является наиболее совершенной формой пополнения государственного бюджета, обеспечивая максимальный учет имущественного положения плательщиков, способствуя соблюдению конституционных прав и формируя бюджет в основном за счет тех, кто имеет соответствующую экономическую возможность" (В. В. Томаров). Подобно тому как домены перешли в регалии, а последние - в налоги, сборы также на определенной стадии своего развития либо оформятся законодателем в качестве налогов, либо заметно сократят сферы своего применения. Задание № 2Виды налогов в РФОтвет: В зависимости от сферы действия в России установлены следующие группы налогов: 1. Обязательные к уплате на всей территории РФ (федеральные). К ним относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья. 2. Обязательные к уплате на территории субъектов РФ (региональные). В их число входят налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог. 3. Обязательные к уплате на территории муниципальных образований (местные). Это земельный налог и налог на имущество физических лиц. По типу налогоплательщика налоги делятся на два вида: для физических лиц и для юридических лиц. Налогами для физических лиц являются налоги: на доходы, на имущество, а также земельный, транспортный и водный. Последние три являются обязательными также для юридических лиц. Наряду с ними в России для этой категории налогоплательщиков действуют такие налоги как: на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество, на игорный бизнес, на добычу полезных ископаемых, на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья и акцизы. В зависимости от применяемой для расчета налога ставки можно выделить налоги с: • Твердой ставкой, когда она зафиксирована в абсолютной единице по отношению к налоговой базе (например, в рублях); • С адвалорной ставкой, когда она установлена в процентах; • С дифференцированной ставкой, которая может варьироваться в течение налогового периода; • С постоянной ставкой. Кроме того, по механизму действия все налоги принято делить на прямые и косвенные. Расходы по уплате прямых налогов несут сами налогоплательщики (налог на прибыль, НДФЛ и др.). При косвенном налогообложении (НДС, акцизы) их плательщиком является один экономический субъект (продавец), а фактические расходы несет другой (покупатель), поскольку они заложены в цену приобретаемых товаров и услуг. Устанавливаемые в России налоги также варьируются в зависимости от системы налогообложения. Таким образом выделяются налоги, взимаемые при общем режиме налогообложения, и рассчитываемые на специальном режиме (УСН, ПСН, ЕСХН, НПД и др). При классификации налогов может использоваться и такой критерий, как шкала налогообложения. В соответствии с ним выделяются налоги с плоской (пропорциональной) шкалой, налоги с прогрессивной шкалой, налоги с регрессивной шкалой (в РФ не используются). Разделить налоги можно и по возможности применения вычетов. Так, в России имущественные, социальные и иные вычеты, уменьшающие налоговую базу, могут оформить плательщики НДФЛ. По иным налогам вычетов нет, но в зарубежной практике они встречаются. |