Кафедра Бухгалтерского учета
 Скачать 3.46 Mb.
|
Аналитическая информация, содержащаяся в Пояснительной записке.Табличные формы отчетности не могут в полной мере раскрыть все особенности финансового состояния организации. Роль пояснительной записки в том, чтобы помочь внешнему пользователю правильно понять политику организации, стратегию ее развития, ее финансовое состояние в прошлом и настоящем, ее перспективы на будущее. Значение Пояснительной записки возрастает, и с каждым годом в пояснительной записке комментируется большинство количественных показателей деятельности организации. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее учетной политике и финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, которые нецелесообразно включать в Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Роль и задача пояснительной записки – дать возможность внешнему пользователю правильно прочитать всю экономическую информацию, содержащуюся в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для этого любые отклонения от стандарта, важные события, существенные аспекты деятельности хозяйствующего субъекта, перспективные планы и т.п. находят отражение в пояснительной записке к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Пояснительная записка – это первый документ из всех отчетных форм, с которым должен ознакомиться аналитик. При анализе Пояснительной записки следует ознакомиться: Синформациейоборганизации. Краткая характеристика деятельности организации (обычные (основные) виды деятельности; текущая, инвестиционная и финансовая деятельность). Среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату. Состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации. Наличие филиалов, представительств, дочерних и зависимых организаций. Положение на рынке и т.д. С основными положениями и изменениями в учетной политике организации. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Например: порядок признания выручки организации и способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности; порядок признания коммерческих и управленческих расходов; способы оценки МПЗ по их группам; способы оценки финансовых вложений при их выбытии по видам; лимит признания активов объектами ОС; способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов ОС; способы списания расходов на НИОКР; способы оценки НМА, приобретенных не за денежные средства; способы определения амортизации НМА, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка; используемые подходы для: отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений; классификации денежных потоков; пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте; свернутого представления денежных потоков; и другие; порядок определения величины оценочных обязательств и т.д. По всем способам учета, где есть возможность выбора, в учетной политике должен быть указан выбранный вариант учета. Организация в пояснительной записке к отчетности за отчетный год должна раскрывать причину изменения учетной политики в отчетном году, и содержание изменения учетной политики. Изменения в учетной политике отражаются ретроспективным методом. С информацией посегментам. Организация самостоятельно определяет сегменты в зависимости от ее организационной и управленческой структуры, а также системы внутренней отчетности. В соответствии с п. 6 ПБУ 12/2010, основой выделения могут быть: производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги; основные покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг; географические регионы, в которых осуществляется деятельность; структурные подразделения организации. Для выделения в самостоятельный сегмент, выручка, активы или финансовый результат по сегменту должны составлять не менее 10% в общей сумме. В пояснительной записке обычно раскрывается следующая информация по отчетным сегментам: общая информация о сегменте; показатели отчетных сегментов, в том числе: финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период, общая величина активов на отчетную дату, общая величина обязательств на отчетную дату; способы оценки показателей отчетных сегментов; сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей Бухгалтерского баланса или Отчета о прибылях и убытках организации; иная информация. Синформацией обучастии всовместнойдеятельности. Это деятельность организации по договору простого товарищества, осуществляемая с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица. Организацией, являющейся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее; способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность); классификация отчетного сегмента; стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности; суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности. С информацией, связанной с осуществлением договора доверительногоуправленияимуществом. Сведения для раскрытия предоставляются доверительным управляющим. С информацией о событиях после отчетной даты. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. В соответствии с п. 6 ПБУ 7/98, событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Например, отражаются объявленные (рекомендованные) годовые дивиденды по результатам деятельности общества за отчетный год. Синформациейоб условныхобязательствах,условныхактивахи оценочныхобязательствах. По каждому условному обязательству в бухгалтерской отчетности раскрывается, как минимум, следующая информация: характер условного обязательства; оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если они поддаются определению; неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства; возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства. По состоянию на конец отчетного периода организация раскрывает характер условногоактива, а также его оценочное значение или диапазон оценочных значений, если они поддаются определению. По оценочнымобязательствам, раскрывается следующая информация: характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения; неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства; ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства, а также активы, признанные по таким требованиям. С информацией по прекращаемой деятельности. Это может быть отказ от определенных операций, вида деятельности, сегмента и т.д. Организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности. Описание прекращаемой деятельности: o вид сегмента (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности; o дату признания деятельности прекращаемой; o дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы. Стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности. Суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности. Движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. Продажная цена актива. Оценочные обязательства по прекращаемой деятельности. Синформациейосвязанныхсторонах. Связанными сторонами являются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние. Здесь же раскрывается информация об аффилированных лицах. Синформациейоприбыли,приходящейсянаакцию. Информация о величине базовой прибыли (убытка) и разводненной прибыли (убытка) на акцию приводится в Отчете о прибылях и убытках, но в пояснительной записке дополнительно раскрывается следующее: информация о величине базовой прибыли (убытка) и средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемых для расчета базовой прибыли (убытка); информация о величине скорректированной базовой прибыли (убытка) и скорректированном средневзвешенном количестве обыкновенных акций в обращении, используемых при расчете разводненной прибыли (убытка); информация об отсутствии конвертируемых ценных бумаг или договоров о размещении обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (при их отсутствии); информация о событии, в результате которого произошел выпуск дополнительных обыкновенных акций; информация о дате выпуска дополнительных обыкновенных акций; информация об основных условиях выпуска дополнительных обыкновенных акций; информация о количестве выпущенных дополнительных обыкновенных акций; информация о сумме средств, полученных от размещения дополнительных акций (при осуществлении акционерами прав на приобретение дополнительных обыкновенных акций с их частичной оплатой); информация о сделках с обыкновенными акциями, конвертируемыми ценными бумагами, договорами купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, совершенными после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности. Синформациейобэкологическойдеятельностиорганизации. Информация указывается в разрезе: капитальных вложений; текущих расходов; оценочных обязательств; источников финансирования экологической деятельности; другой существенной информации об экологической деятельности. Сосновнымипоказателямидеятельности и факторами, повлиявшими в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующая информация, полезная для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении. Указывается динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет. Приводится краткий анализ финансового состояния организации. Синформациейопланируемомразвитииорганизации. Новые направления деятельности, их экономическое обоснование. Предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения. Политика в отношении заемных средств, управления рисками. Деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Иная информация. Как следует из вышеуказанного, знакомство с содержанием Пояснительной записки позволяет аналитику сделать правильные выводы о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, прочитать содержимое всех отчетных форма, представленных в табличной форме, и правильно интерпретировать значение всех показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Экспресс-анализ финансового состояния организации по данным бухгалтерской (финансовой отчетности)Экспресс-анализ проводится с целью быстрого ознакомления с финансовой отчетностью и создания первого впечатления о финансовом состоянии организации. Чтобы быстро получить первую информацию, экспресс-анализ финансового состояния может провести любой руководитель. Как правило, впоследствии отчетность отдают специалистам для получения более проверенных и точных результатов. Иногда требуется составить мнение о финансовом состоянии организации очень быстро, без привлечения специалистов и, не производя сложные расчеты. В таком случае можно при помощи непосредственных оценок и простых сравнений провести экспресс-анализ финансовой отчетности. Самыми распространенными и открытыми источниками информации о финансовом состоянии организации являются формы бухгалтерской отчетности, а именно «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о финансовых результатах». На первом этапе проводится визуальная проверка достоверности отчетности. Достоверность отчетности очень важный элемент анализа, поскольку погрешности в финансовой отчетности автоматически вносят погрешность в результаты анализа. Проверяется правильность и ясность заполнения, наличие всех необходимых реквизитов, включая подписи ответственных лиц, наличие необходимых дополнительных форм и приложений, арифметическая проверка всех итогов и т.д. Хорошим свидетельством достоверности бухгалтерской отчетности является наличие положительного аудиторского заключения. На втором этапе изучается пояснительная записка к отчету, оценка условий, в которых функционировало предприятие в отчетном периоде, тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовом положении предприятия, а также ознакомление с аудиторским заключением, то есть идет ознакомление со всеми имеющимися источниками информации. Третий этап – экономическое чтение и анализ бухгалтерского баланса – основной формы в экспресс - анализе. Опытный аналитик даже при беглом «чтении» баланса, применяя только элементарные приемы анализа для выявления взаимосвязи между показателями, изменений в составе средств и их источниках может получить для себя довольно определенную картину о текущем финансовом состоянии предприятия, устойчивости его положения и перспективах. Совокупность показателей, используемых при экспресс-анализе небольшая. Специалист должен выбрать только те показатели, которые могут дать дополнительную информацию после анализа на предыдущих этапах. Следует иметь в виду, что экономический потенциал предприятия складывается из двух составляющих: имущественное положение предприятия и его финансовое положение. Эти стороны взаимосвязаны – нерациональная структура имущества, его некачественный состав могут привести к ухудшению финансового положения и наоборот. Так, например, изношенность оборудования, несвоевременная его замена могут повлечь за собой срывы в выполнении производственной программы. Неоправданное омертвление средств в производственных запасах, дебиторской задолженности может сказаться на своевременности текущих платежей, а неоправданный рост заемных средств – привести к необходимости сократить имущество предприятия для расчетов с кредиторами. Высокая доля собственных средств обычно рассматривается как положительная характеристика финансового положения предприятия, однако, данный показатель может, например, являться следствием нежелания или неумения использовать банковские кредиты, что нельзя считать целесообразным, поскольку таким образом ограничиваются возможности финансирования хозяйственной деятельности, что в свою очередь приводит к искусственному сдерживанию роста объемов производства и прибыли. Результативность финансово-хозяйственной деятельности предприятия в отчетном периоде может оцениваться по различным направлениям. Основными направлениями являются: прибыльность, динамичность развития, эффективность использования ресурсов и рыночная активность. Важно добавить, что для экспресс-анализа контроль за показателями должен выполняться в динамике, кроме того, необходимо сопоставлять темпы изменения этих показателей. Также необходимо обратить внимание на то, что для корректности пространственно-временного анализа следует учитывать сопоставимость алгоритмов расчета аналитических коэффициентов. Иногда не требуется общего впечатления о финансовом состоянии организации, а нужен ответ на конкретный локальный вопрос, для чего бывает достаточно диагностики. Поэтому многие путают и отождествляют диагностику и экспресс-анализ. Экспресс – диагностика включает в себя один или совокупность показателей, вытекающих из расчетов, базирующихся на информационной открытости, с целью получения ответа на поставленный вопрос. Для диагностики требуется: определить цель анализа, то есть поставить вопрос, на который хочется получить ответ; выбрать показатели, позволяющие дать ответ на поставленный вопрос. Показатели должны легко рассчитываться, т.е. быть максимально простыми; определить критериальные значения показателей. Обычно критерии завышают для того, чтобы не пропустить требуемую область значений; определить финансовый отчет, по которому будет производиться расчет. Периоды подготовки отчетов и расчета показателей должны совпадать. Отчетность должна быть легко доступной. Например, одним из наиболее востребованных вопросов диагностики в Российской Федерации за последние пятнадцать лет, был вопрос определения платежеспособности организации. Несмотря на активную работу специалистов, только на государственном уровне было законодательно определено две системы диагностики неплатежеспособности предприятий и организаций. Платежеспособность – это способность организации своевременно и в полном объеме отвечать по своим обязательствам. В качестве заемных средств (обязательств) выступают кредиты банков и различные займы, задолженность перед другими организациями – кредиторами, задолженность перед бюджетом, задолженность перед внебюджетными фондами, задолженность по оплате труда и др. Средством для погашения долгов в первую очередь являются денежные средства организации, находящиеся на ее банковских счетах или в кассе. Потенциальным средством являются оборотные активы, которые при нормальном кругообороте средств должны обратиться в денежную наличность в течение производственного цикла. К ним, в первую очередь, относятся дебиторская задолженность и запасы товарно-материальных ценностей. Таким образом, погашение задолженности обеспечивается всеми оборотными активами. Однако если организация направит все средства на погашение долгов, то может остановиться производственная деятельность. Поэтому платежеспособными считаются те организация, у которых оборотные средства значительно выше размеров кредиторской задолженности. |